企業(yè)會計制度（精選8篇）

　　在充滿活力，日益開放的今天，人們運用到制度的場合不斷增多，制度是維護公平、公正的有效手段，是我們做事的底線要求。制度到底怎么擬定才合適呢？以下是小編為大家整理的企業(yè)會計制度，歡迎大家分享。

　　企業(yè)會計制度 篇1

　　第一章 總 則

　　一、為了加強經(jīng)營管理和會計核算工作，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《施工企業(yè)會計核算辦法》、公司章程和總公司財經(jīng)管理制度及國家其他有關法規(guī)的規(guī)定，結合本公司經(jīng)營特點，特制定本制度。

　　二、本公司設置獨立的會計機構，配備必要的會計人員，辦理公司的財務會計工作。

　　三、財務部門要依法合理籌措資金，并有效使用資金。既要做到廣泛籌集資金和組織資金來源，滿足工程施工和日常行政辦公需要，又要降低籌資成本，有效使用資金，提高資金使用效率。

　　四、財務管理部門應明確財務會計人員的崗位、職責分明、實行崗位責任制。

　　五、按照科學管理的要求，建立健全企業(yè)內部管理制度和內部財務審批制度，明確內部審批權限，強化內部控制。企業(yè)所有重大財務收支活動，均應實行執(zhí)行與監(jiān)督行為相結合。執(zhí)行與監(jiān)督人員相分離的原則，有牽制、有稽核。對企業(yè)資金調度、財務運作和可能對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生影響的經(jīng)濟活動，必須形成由總經(jīng)理與財務總監(jiān)實行聯(lián)合簽署方為有效的制度（簡稱聯(lián)簽制度，下同）凡涉及到重大資金調度、財務運作和可能對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟活動必須報請董事會批準。

　　六、凡不符合制度要求，違反財經(jīng)紀律的各項開支，財會人員必須堅持原則，有權抵制并向總經(jīng)理與財務總監(jiān)匯報。

　　七、正確反映經(jīng)營成果和財務狀況，依法繳納稅收，并接受財稅部門和主管部門的檢查和監(jiān)督。

　　八、財務部門應按照要求認真編制企業(yè)各項財務預算，為加快實行全面預算管理辦法打下基礎。年度財務預算的編制要體現(xiàn)“真實性、完整性、嚴肅性、先進性”原則，根據(jù)年度預算的目標，分解指標、明確職責、落實責任，并按照分級管理的要求加強檢查和考核，以確保財務預算的有效實施。

　　九、認真做好財務管理的基礎工作：

　　（一） 做好完整的原始記錄，各項經(jīng)濟業(yè)務都應及時做好完整的原始記錄，確保原始記錄的及時、準確、真實。

　　（二） 健全計量驗收交接制度，各項財產(chǎn)物資的進出消耗，都要經(jīng)過嚴格的計量驗收，做到手續(xù)齊全，計量準確。

　�。ㄈ�） 做好財產(chǎn)清查工作，定期或不定期進行財產(chǎn)清查，及時處理各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損、報廢，做到賬實相符、賬賬相符。

　　十、根據(jù)權責發(fā)生制的原則進行會計核算。

　　十一、收益和成本費用的計算應當互相配比。一個時期內的各項收入和成本費用，應在同一個時期內登記入賬，不應脫節(jié)，提前或延后。

　　十二、各項資產(chǎn)應按實際成本計價。

　　十三、企業(yè)采用的會計處理方法，前后各期必須一致，不得任意改變，如有改變，應經(jīng)總經(jīng)理室、公司董事會同意，并報主管財稅機關審批或備案。

　　十四、財務經(jīng)理以外的財務人員調動工作或因故離職時，必須由財務經(jīng)理派人員監(jiān)交，財務經(jīng)理調動工作或因故離職時，必須由公司總經(jīng)理派人員監(jiān)交，在移交過程中必須辦好交接手續(xù)，不得中斷會計工作。

　　十五、企業(yè)應嚴格按照《會計檔案管理辦法》的要求妥善保管會計檔案，加強對會計檔案的管理，未經(jīng)財務總監(jiān)和總經(jīng)理同意，其他部門人員和外來人員不準借閱會計檔案。

　　第二章會計核算

　　一、公司的會計核算工作應符合中華人民共和國有關法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定。

　　二、公司的會計核算應當劃分會計期間（月）。

　　三、公司的會計年度為每年1月1日起至12月31日止。

　　四、公司發(fā)生的各項經(jīng)濟事項，均應有合法的憑證，并經(jīng)有關人員審核簽名。會計憑證、會計賬簿、會計報表等各種會計記錄，都必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行登記，做到記錄準確、內容完整、手續(xù)完備、方法正確、符合時限。

　　五、公司采用借貸記賬法。

　　六、公司的一切會計憑證、會計賬簿、會計報表，應當用中文書寫。

　　七、公司采用人民幣為記賬本位幣。對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務所收付的貨幣，如與記賬本位幣不一致時，除折合為記賬本位幣外，還應按實際收付的貨幣記賬。

　　八、賬簿分類為日記賬、明細分類賬和總分類賬三種主要賬簿及各種必要的輔助賬簿。

　　九、記賬原則為權責發(fā)生制。凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，不論款項是否在本期收付，都應當作為本期的收入和費用入賬凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，也不應當作為本期的收入和費用處理。

　　十、收入和費用的計算應當相互配合。同一會計期間所取得的收入以及與其相關聯(lián)的成本、費用，應當在在同一會計期間登記入賬。

　　十一、公司的財產(chǎn)應當按實際成本核算，除另有規(guī)定外，公司不得自行調整賬面價值。

　　十二、應當劃分資本支出和收益支出的界限。

　　十三、采用的會計處理方法，前后期必須一致，不得任意改造變。如有改變應經(jīng)董事會同意并報當?shù)囟悇諜C關備查，自新的會計年度開始變更，同時變更會計年度的會計報告中加以說明。

　　十四、流動資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、應收和預付款項以及存貨等。包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券，應當分別核算，應收和預付款項，應當按應收賬款和其他應收款等分別核算；預付款項，應當按預付貨款（預付定金）和待攤費用等分別核算；存貨應按原材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等分別核算。

　　十五、現(xiàn)金和銀行存款應分別設置日記賬，并按不同貨幣分別設賬登記。

　　現(xiàn)金日記賬的賬面余額，應逐日與實際庫存核對相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應與銀行對賬單核對，至少每月核對一次，并編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。

　　十六、有價證券包括準備在一年以內變現(xiàn)的股票和債券，應當按實際支付的款項登記入賬。實際支付的款項含有已宣告發(fā)放的股利或應計利息的，應將這部分股利或利息金額作為暫付款項，通過其他應收款賬戶核算。

　　十七、應收和預付款項應當按不同貨幣分別設賬登記，并及時催收、清償，定期與對方核對清楚，對不能收回的應收賬款應查明原因，追究責任，確定無法收回的，經(jīng)嚴格審查，報董事會或總經(jīng)理批準后，沖抵壞賬準備。

　　十八、存貨，是指庫存的、在用的和在途的各種材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等。

　　公司的存貨應按實際成本記賬，外購材料、包裝物、低值易耗品的實際成本，包括買價、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前挑選整理費用等。公司的各項存貨的收發(fā)領退，應根據(jù)實際數(shù)量及時辦理會計手續(xù)，并設置有數(shù)量、金額的明細賬逐項逐筆登記。對于各種在途材料、物品應進行明細核算，并隨時檢查到貨情況。

　　存貨應定期進行盤點，每年至少盤點一次，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損、變質等情況，應由有關部門查明原因，寫出書面報告，經(jīng)董事會或總經(jīng)理批準后及時處理，并應在年度決算前清理完畢。材料、包裝物、低值易耗品等的盤虧或盤盈及毀損，除應由過失人賠償外，應作為當期費用處理。由于自然災害造成的損失，作為營業(yè)外支出處理。

　　存貨盤點方式，采用永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制。

　　十九、固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價值在2000元以上（包括2000元）的房屋及建筑物、機械設備、運輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也可作為固定資產(chǎn)。

　　根據(jù)上述規(guī)定制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據(jù)，并報當?shù)囟悇站謧洳椤９�司固定資產(chǎn)的分類參照國家郵電施工企業(yè)的有關規(guī)定有關規(guī)定，并結合本公司特點分房屋、建筑物、專用設備、通訊設備、運輸工具五大類。

　　固定資產(chǎn)應按原價登記入賬。作為投資的固定資產(chǎn)，以投資時合資各方議定的價格作為原價；購進的固定資產(chǎn)，以進價加運輸、裝卸、保險等費用作為原價；需要安裝的固定資產(chǎn)的原價還應包括安裝費用；進口的固定資產(chǎn)原價，應包括按規(guī)定支付的關稅和工商統(tǒng)一稅；自制自建 的固定資產(chǎn)，以制造或建造過程中所發(fā)生的實際支出作為原價。

　　固定資產(chǎn)折舊，采用直線法平均計算，并根據(jù)電力企業(yè)和集團有關規(guī)定，制定分類折舊年限和估計殘值率、分類折舊率。財務部根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的賬面原值和月折舊率，按月計算折舊。當月交付使用的固定資產(chǎn)，應當自次月起計算折舊，當月內停止使用的固定資產(chǎn)也自次月起停止計算折舊。固定資產(chǎn)折舊提足后，仍可使用的，不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)也不補提折舊。

　　固定資產(chǎn)的購入、出售、清理、報廢和內部轉移等，都要辦理會計手續(xù)，設置固定資產(chǎn)明細賬進行核算，并應建立嚴格的管理制度。變動的固定資產(chǎn)于次月將變動說明書報公司董事會或總經(jīng)理。固定資產(chǎn)每年至少盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應由部門查明原因，寫出書面報告，經(jīng)嚴格審查，按董事會規(guī)定報經(jīng)批準后及時處理，并應在年度決算前處理完畢。

　　二十、籌建期間所發(fā)生的費用（指從簽訂合同之日起至開始生產(chǎn)為止）所發(fā)生的費用（包括為公司籌建前期準備所發(fā)生的各項費用，不包括購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出以及應計入工程成本的利息支出），按合同規(guī)定和合資章程有關規(guī)定，應作為長期待攤費用入賬。在開始生產(chǎn)后，按國家財稅規(guī)定進行分攤或一次性入生產(chǎn)成本。

　　二十一、流動負債，包括短期借款、應付款項、預付貨款和預提費用等。

　　應付款項應當按應付賬款、應付工資、應交稅金、應付股利和其他應付款等分別核算。有多種貨幣的流動負債，還應按不同的貨幣分別設賬登記。

　　職工獎勵基金及福利基金視同流動負債進行核算。

　　二十二、所有者權益，包括實收資本、資本公積、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和未分配利潤等，應分別核算。

　　實收資本是指投資人按合同約定實際繳入的出資額。合資各方應按合同規(guī)定的資本總額、合資比例、出資方式，在規(guī)定期限內投入資本。公司則應按根據(jù)實際投入的資本進行核算，并于收到后及時辦理記賬手續(xù)。

　　現(xiàn)金投資，按照實際收到或存入合資企業(yè)開戶銀行的金額和日期，作為資金的記賬依據(jù)。

　　建筑物、機器設備、材料物資等實物投資，應按合同規(guī)定和合資各方協(xié)定并經(jīng)檢驗核實的實物清單中所列金額和收到實物的日期作為記賬的依據(jù)。

　　各方的投資，應中華人民共和國政府批準的注冊會計師驗證并出具驗資報告后，由公司據(jù)以發(fā)給出資證明書。

　　二十三、健全原始記錄，實行定額管理，嚴格計量檢驗和物資收發(fā)退制度，加強成本、費用的管理和核算。

　　一切與生產(chǎn)經(jīng)營有關的支出，都應計入成本、費用。凡應由本期負擔而尚未支出的費用，應作為預提費用計入成本、費用；凡已支出的費用，應由本期和以后各期分擔的費用，應作為待攤費用，分期攤入成本、費用。

　　生產(chǎn)經(jīng)營過程中，所耗用的各項材料，應按實際耗用數(shù)量和賬面單價計算，列入成本、費用。

　　應付工資的核算應根據(jù)核定的工資標準、工資形式、獎勵津貼以及公司的考勤記錄、工時記錄等有關記錄，計算員工工資，計入成本、費用；按規(guī)定支付中方員工的各項公積金和國家對員工的各項津貼，也應列入成本和費用。

　　應按規(guī)定的成本項目和費用項目分別匯集，項目建設期間應匯集在建工程所發(fā)生的各項工程建設費用、生產(chǎn)運行期間應匯集生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用。

　　管理費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、顧問費、訴訟費、交際應酬費、稅金（包括房產(chǎn)稅、車輛使用稅、印花稅等）、場地使用費、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷、其他資產(chǎn)攤銷、壞賬損失、職工培訓費、研究發(fā)展費和其他費用。

　　分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷費用；分清公司內部各部門成本和費用的界限、分期產(chǎn)品之間的費用界限。

　　根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點，工程成本核算采用工號法。

　　加強對成本、費用的控制，建立責任成本制度，編制成本、費用計劃，財務部嚴格按計劃進行資金預算，并定期考核計劃執(zhí)行情況、分析成本、費用上升和降低原因，并采取必要措施，努力降低成本、費用。

　　二十四、當月實現(xiàn)的銷售收入應全部記入本月賬內，并應相應結轉銷售成本和費用。銷售收入、成本和費用入口徑必須一致，不能只記收入，不記成本，也不能只記成本，不記銷售收入。

　　當月收到以前年度的銷售收入時，應相應結轉以前年度的成本和費用，并在當月財務分析中予以說明。

　　二十五、凈利潤為營業(yè)利潤加營業(yè)外收支凈額減所得稅。 營業(yè)利潤為主營業(yè)務收入減去營業(yè)成本后的毛利，再減管理費用和財務費用，加上其他業(yè)務利潤、減其他業(yè)務支出的凈額。

　　營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減營業(yè)外支出的凈額。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)收益、罰款收入等；營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)損失、罰款支出、損贈支出和非常損失等。

　　公司的利潤按月計算，在年度內，采用表結法，年度終了，采用賬結法。

　　儲備基金經(jīng)批準可用于彌補虧損和增加資本，企業(yè)發(fā)展基金經(jīng)批準可用于增加資本，否則賬面金額不得減少。職工獎勵基金和福利基金應當用于公司員工的非經(jīng)常性獎勵或各項福利。

　　提取儲備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金和職工獎勵基金后的利潤，為可分給投資人的利潤。

　　年度終了，按照合同、章程有關規(guī)定，并根據(jù)當年實現(xiàn)的利潤或虧損和以前年度未分配利潤或未彌補的虧損，編制利潤分配方案，提交董事會討論決定后據(jù)以記賬；列入當年決算。

　　二十六、公司的外幣業(yè)務，是指對記賬本位幣———人民幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算以及計價等業(yè)務。

　　公司的外幣賬戶，包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權（如應收賬款）和債務（如應付賬款、應付工資、應付股利），應與非外幣的各該相同賬戶分別設置，并分別核算。

　　公司對外發(fā)生外幣業(yè)務時，無論增加或減少，均應采用當日市場匯率折合為記賬本位幣，即人民幣記賬。月終，各種外幣賬戶的外幣余額，應當按照月末市場匯率折合為記賬本位幣，即人民幣金額。因匯率不同而出現(xiàn)的差額，作為匯單損益，計入當期損益。

　　二十七、本制度經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會討論通過，自頒布之日起執(zhí)行。

　　二十八、本制度解釋權在公司計劃財務部。

　　企業(yè)會計制度 篇2

　　一、為了規(guī)范高等學校的會計核算，保證會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》，結合《高等學校財務制度》規(guī)定，制定本制度。

　　二、本制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校（以下簡稱高等學校）。

　　三、高等學校對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。

　　四、高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。

　　五、高等學校會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

　　六、高等學校應當按照下列規(guī)定運用會計科目：

　　（一）高等學校應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。因沒有相關業(yè)務不需要使用的會計科目可以不設；在不影響賬務處理和編報財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設本制度規(guī)定以外的明細科目、減少或合并本制度規(guī)定的明細科目。

　　（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。高等學校不得打亂重編。

　�。ㄈ�）高等學校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。

　　七、高等學校應當按照下列規(guī)定編報財務報表：

　�。ㄒ唬└叩葘W校的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。

　�。ǘ�）高等學校的財務報表應當按照月度和年度編制。

　�。ㄈ�）高等學校應當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務報表。高等學校不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。

　�。ㄋ模└叩葘W校財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、報送及時。

　�。ㄎ澹└叩葘W校在編制年度財務報表時，應當將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表反映。

　　（六）高等學校財務報表應當由學校負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。

　　八、高等學校會計機構設置、會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理、內部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的高等學校，還應按照財政部制定的相關會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。

　　九、本制度自20xx年1月1日起施行。1998年3月31日財政部印發(fā)的《高等學校會計制度（試行）》（財預字〔1998〕105號）同時廢止。

　　企業(yè)會計制度 篇3

　　1、本制度適用于中華人民共和國境內的實行獨立核算的國有建設單位，包括當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建單位。

　　凡是符合規(guī)定條件，并報主管財政機關審核批準，建設單位財務會計與生產(chǎn)企業(yè)財務會計已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應執(zhí)行相應行業(yè)的企業(yè)會計制度。

　　2、各省、自治區(qū)、直轄市財政部門在符合本制度統(tǒng)一要求的原則下，可以結合本地區(qū)的具體情況，對本制度作必要的補充，并報財政部備案。國務院主管部門根據(jù)本制度，對其直屬建設單位所作的補充規(guī)定，也應報財政部備案。

　　3、建設單位應根據(jù)本制度規(guī)定的各省、自治區(qū)、直轄市財政部門、國務院主管部門的補充規(guī)定，設置和使用會計科目。

　　本制度規(guī)定的總帳科目，建設單位在不違反概（預）算和財務制度等規(guī)定，不影響會計核算的要求和會計報表指標匯總的前提下，可以根據(jù)實際情況，作必要的增加、減少和合并，對明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定外，建設單位在不違反財務制度規(guī)定和會計核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記帳簿、查閱帳目，實行會計電算化。各建設單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

　　建設單位在填制會計憑證、登記帳簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不能只填科目編號，不填科目名稱。

　　4、建設單位對外報送的財務會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；建設單位內部管理需要的財務會計報表由建設單位自行規(guī)定。

　　基層建設單位會計報表報送時間，由國務院各主管部門和各省、自治區(qū)、直轄市財政部門自行規(guī)定。

　　財務會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報出的財務會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：建設單位名稱、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領導、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。

　　5、建設單位的財務會計報表應報送當?shù)刎敹悪C關、開戶銀行和主管部門。其他需要報送的單位，由各級財政部門或主管部門規(guī)定。

　　同時有中央和地方兩級財政預算撥款的建設單位，應按項目隸屬關系將會計報表主送上級主管部門，并同時抄送撥出款項的其它部門。

　　國內合資建設的基建項目，應按項目隸屬關系將會計報表主送上級主管部門，同時抄送撥出款項的其他部分。各部門、各地區(qū)在匯編會計報表時，應分別匯總各自投資部分，所投資金完成的交付使用資產(chǎn)和各項投資支出以及各種結余資金，均按投資比例計算確定。中央主管部門對地方項目的補助性投資，劃轉預算的，由地方項目統(tǒng)一編報會計報表；不劃轉預算的，仍應由中央主管部門編報會計報表。

　　6、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。

　　企業(yè)會計制度 篇4

　　第一章 總說明

　　一、為了規(guī)范保險企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，特制定本制度。

　　二、本制度適用于設在中華人民共和國境內的保險企業(yè)。

　　三、企業(yè)應按本制度的規(guī)定設置和使用會計科目，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些科目。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

　　企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。

　　四、企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)會計報表應按期報送當?shù)刎敹悪C關、主管部門。

　　企業(yè)年度會計報表應于年度終了后三個月內報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報出的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱、地址、報表所屬年度、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。

　　五、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。

　　六、本制度自1993年7月1日起實施。

　　第二章 基本業(yè)務會計核算規(guī)定

　　一、保險業(yè)務核算分類

　　綜合性的保險企業(yè)，必須將非人身險業(yè)務與人身險業(yè)務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。企業(yè)經(jīng)營的社會保險業(yè)務，亦應單獨進行核算。

　　非人身險業(yè)務可分為：財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等;人身險業(yè)務分為：人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。企業(yè)經(jīng)營的再保險業(yè)務，可分別分入業(yè)務與分出業(yè)務進行核算，也可將分出業(yè)務并入直接業(yè)務核算。

　　二、非人身險業(yè)務核算

　　1.信用險業(yè)務可實行三年結算損益的核算辦法，即每一會計年度新發(fā)生的保險業(yè)務，其前兩個會計年度的營業(yè)收支余額，以提存長期責任準備金并于次年轉回的方式滾存到第三個會計年度終了時結算利潤。

　　2.返還性兩全保險業(yè)務，以保戶儲金的運用獲得的收益作為保費收入。保戶儲金的收益包括利息收入、投資收益等。每期按保戶儲金及預定利率計算出返還性兩全保險的保費收入后，從利息收入和投資收益帳戶中轉入保費收入帳戶。

　　三、人身險業(yè)務核算

　　1.人身險保費收入按實際收到的保費入帳。人身險保單在實際收到保費后確認生效。躉交保費在交費時一次性記入保費收入帳戶。

　　2.年終決算，應計算三差益損，并進行分析說明。

　　四、準備金的核算

　　1.未到期責任準備金，為會計核算期末，按規(guī)定從本期尚未到期責任的保費收入中提取的準備金。未到期責任準備金一般采用提存本期、轉回上年同期的辦法。通常提存期為十二個月。提取及轉回的未到期責任準備金計入當期損益。

　　2.未決賠款準備金，為結算損益年度的年終決算時，根據(jù)已報來未決賠款提取的準備金。未決賠款準備金一般采用按已報來未決賠款的一定比例提取。提取的未決賠款準備金計入當期支出，次年轉回作收入處理。

　　3.長期責任準備金，為實行三年結算損益的保險業(yè)務，在未到結算年度之前，按業(yè)務年度營業(yè)收支余額提取的準備金。提取的責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。

　　4.人身險責任準備金，為年終會計決算按人身險保單全部責任精算數(shù)提取的準備金。提取的人身險責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。

　　5.存出(或存入)分保準備金，為再保險業(yè)務按合約規(guī)定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應付未了責任的準備金。存出、存入分保準備金通常根據(jù)帳單按期扣存和返還，扣存期限一般為十二個月，至次年同期歸還。

　　五、備抵性準備的核算

　　1.備抵性準備包括：壞帳準備、貸款呆帳準備、投資風險準備。

　　壞帳準備，指按應收保費、應收利息和應收分保帳款帳戶余額的一定比例提取的壞帳準備。

　　貸款呆帳準備，指按貸款余額的一定比例提取的呆帳準備。

　　投資風險準備，指按長期投資余額的一定比例提取的風險準備。

　　2.各種備抵性準備應按國家規(guī)定提取和使用。提取的各種備抵性準備計入當期損益。發(fā)生壞帳、貸款呆帳、投資損失，應分別沖銷壞帳準備、呆帳準備、風險準備。已沖銷的各種備抵性準備，以后又收回的，應沖回相應的備抵性準備。

　　3.各種備抵性準備應在資產(chǎn)負債表中分別單獨反映。

　　壞帳準備在“應收保費”、“應收利息”、“應收分保帳款”項目下作備抵項目反映。

　　貸款呆帳準備在“貸款”項目下作備抵項目反映。

　　投資風險準備在“長期投資”項目下作備抵項目反映。

　　六、外匯業(yè)務核算

　　有外匯業(yè)務的企業(yè)，可采用外匯分賬制的核算方法，也可采用外匯統(tǒng)帳制的核算方法。

　　采用外匯分賬制的企業(yè)，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。“外幣兌換”科目的帳簿格式應采用多欄式帳簿，同時記錄外幣金額、匯率和折合為人民幣金額。

　　采用外匯統(tǒng)帳制核算的企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。會計期末，企業(yè)應將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶的人民幣金額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益。

　　外幣金額折合人民幣時，可采用變動匯率，即按業(yè)務發(fā)生時國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率;也可采用固定匯率，即按業(yè)務發(fā)生當月月初的國家牌價作為折合率。

　　企業(yè)會計制度 篇5

　　第一節(jié)企業(yè)會計組織機構的設計

　　一、企業(yè)會計組織機構的設置形式

　　1、會計與財務合并設置形式：中小型企業(yè)

　　2、會計與財務分別設置形式：大中型企業(yè)

　　二、企業(yè)會計組織機構及其崗位職責設計的原則

　　1、適應性：設計應與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點、管理要求相適應，保證企業(yè)會計信息的生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效

　　2、系統(tǒng)性：設計是一個系統(tǒng)工程，會計作為企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，其組織機構是企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)下的一個子系統(tǒng)，在設計時不僅應充分注意會計工作的業(yè)務流程等組織環(huán)節(jié)及其崗位責任的相互依存和相互制約的關系，而且還應注意會計部門與其他職能部門、業(yè)務部門之間崗位責任的相互聯(lián)系，使其成為一個行之有效的企業(yè)會計組織機構和會計崗位責任制系統(tǒng)

　　3、責權對等：在設計會計崗位責任制時，必須明確規(guī)定每一位管理者應付的職責，并相應的賦予其一定的權力，做到有職必有權，有權必有責，權責對等

　　4、控制性：通過在經(jīng)營的關鍵環(huán)節(jié)設置必要的會計內部控制制度，以便有關人員相互制約、相互監(jiān)督，使企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制具有必要的查錯防弊功能，并形成一套對企業(yè)經(jīng)營全過程、全方位有效的監(jiān)控系統(tǒng)

　　控制手段主要包括會計記錄、核算、分析、稽核和報告等

　　5、效率性：設計必須體現(xiàn)精簡、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費和低效率的工作環(huán)境

　　會計組織機構的設置應以提高工作效率為基本前提

　　第二節(jié)企業(yè)會計組織機構內部分工的設計模式

　　一、總會計師領導下的集中核算模式：以總會計師為領導，以會計部（或處、科）經(jīng)理（或處長、科長）為主管，以審計部（或處、科）為專職監(jiān)督部門的一種會計工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨設置總會計師崗位、會計與財務分設的企業(yè)。

　　二、會計部經(jīng)理領導下的集中核算模式：以會計部經(jīng)理為領導的一種會計工作的分工模式。一般適用于中小型、不設置總會計師崗位、會計與財務分設（或不專設財務管理部門，并將有關財務管理工作作為會計部的附帶職能）的企業(yè)。

　　三、財會主管領導下的集中核算模式：以財務與會計主管為領導，并且通常只設財會主管、會計和出納等少數(shù)幾個崗位（甚至只設會計與出納兩個崗位）的一種會計工作的分工模式。一般適用于小型的會計與財務合并設置的企業(yè)。

　　四、總會計師（或會計部經(jīng)理）領導下的分散核算形式：以總會計師為領導，下設財務、會計、審計部主管，并將一些成本業(yè)務核算或者明細核算工作交由分廠（或車間等部門）完成的一種會計工作的分工模式。

　　第三節(jié)小型企業(yè)會計組織機構和崗位職責的設計

　　一、小型企業(yè)會計組織機構設計

　�。ㄒ唬┨攸c：通常將會計與財務合并設置為一個部門或成為某部門下屬的一個子部門。當財務與會計業(yè)務量稍大些，并且財務管理工作日益復雜和重要時，也可單獨設置會計部門，并在會計部門內部進行簡單分工，財會機構一般設置為“科”或“室”。

　　（二）會計崗位設置：通常設置會計主管、出納、明細帳會計、總賬會計等崗位，并配備財務會計人員2至6人。

　�。ㄈ�）會計機構運作要求：

　　1、分清出納與會計、總賬與明細賬、應收應付往來賬與總賬、管理庫存現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀行存款調節(jié)表的人的職責范圍，并由專人分別任職

　　2、設置會計憑證的傳遞程序，按部就班進行賬冊的登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會計記錄的完整、系統(tǒng)

　　3、要配備代職人員，以便在會計、出納臨時離開工作崗位數(shù)天時，能由其接替，以保證連續(xù)處理會計的記錄及其他業(yè)務

　　4、要經(jīng)常進行賬冊記錄的核對工作，以保證會計工作質量

　　5、要由精通會計業(yè)務的人擔任管理部門主管，以監(jiān)督各項會計工作的正常進行

　　二、小型企業(yè)會計崗位職責的設計

　　會計崗位責任制：明確各項會計工作的職責范圍、具體內容和要求，并落實到每個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責任制度

　　1、會計主管崗位基本職責和要求

　　2、出納崗位基本職責和要求

　　3、總分類帳會計崗位基本職責和要求

　　4、明細分類賬崗位基本職責和要求

　　企業(yè)會計制度 篇6

　　第一章總則

　　第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等有關法律、法規(guī)，制定本會計制度。

　　第二條本制度適用于中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業(yè)(簡稱金融企業(yè)，下同)，包括銀行(含信用社，下同)、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。

　　第三條金融企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。

　　第四條金融企業(yè)的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

　　本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

　　第五條金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

　　在境外設立的中國金融企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

　　第六條金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

　　第七條金融企業(yè)的會計核算，應當遵循以下基本原則：

　　(一)金融企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(二)金融企業(yè)應當按照交易或事項的實質和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　(三)金融企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

　　(四)金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　(五)金融企業(yè)應當按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應當口徑一致、相互可比。

　　(六)金融企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

　　(七)金融企業(yè)的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。

　　(八)金融企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;

　　凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

　　(九)金融企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

　　(十)金融企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。

　　(十一)金融企業(yè)的會計核算，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負債或費用。

　　(十二)金融企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作為收益性支出;凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出。

　　(十三)金融企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分的披露;對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

　　第八條金融企業(yè)應當根據(jù)有關會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

　　第二章資產(chǎn)

　　第九條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　金融企業(yè)的資產(chǎn)應按流動性進行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　從事存貸款業(yè)務的`金融企業(yè)，還應按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。

　　第一節(jié)流動資產(chǎn)

　　第十條流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(含1年)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

　　第十一條金融企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應收利息、應收股利、應收保費、應收分�？�、應收信托手續(xù)費、存出保證金、自營證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。

　　(一)存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機構存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準備金存款等，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項，應按實際存放的金額入賬。

　　(二)拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉需要而在金融機構之間借出的資金頭寸。資金拆放應按實際拆出的金額入賬。

　　(三)貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機構辦理貼現(xiàn)的款項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應按票面金額入賬。

　　(四)應收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計息期限計算應收取的利息以及其他應收取的利息。應收利息應按當期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和適用利率計算并確認的金額入賬。

　　(五)應收股利，是指金融企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利。應收股利應按當期應收金額入賬。

　　(六)應收保費，是指金融企業(yè)應向投保人收取但尚未收到的保費。應收保費應按當期應收金額入賬。

　　(七)應收分�？�，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種應收款項。應收分�？顟�于收到分保業(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬。

　　(八)應收信托手續(xù)費，是指從事信托業(yè)務的金融企業(yè)應收的各項手續(xù)費。應收信托手續(xù)費應按當期應收的手續(xù)費金額入賬。

　　(九)存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應按實際存出的金額入賬。

　　(十)自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的且持有期間不準備超過1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入至到期日的剩余期限不滿1年(含1年)的股票、債券、

　　基金和權證等經(jīng)營性證券。自營證券應當按照清算日買入時的實際成本入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關稅費。

　　(十一)清算備付金，是指從事證券業(yè)務的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。清算備付金應按實際交存的金額入賬。

　　(十二)代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行證券應當按照承銷合同規(guī)定的價格入賬。

　　(十三)代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實際支付或墊付的款項。代兌付債券應按實際兌付的金額入賬。

　　(十四)買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務而融出的資金。

　　買入返售證券應當按照實際支付的款項入賬。

　　(十五)短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年)的債券等。

　　1.短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方法確定：

　　(1)以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息等，應當作為應收款項單獨核算，不構成短期投資初始投資成本。

　　(2)收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認的價值作為短期投資初始投資成本。

　　2.短期投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應收利息”的除外。

　　3.金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。

　　4.處置短期投資時，應當將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當期投資損益。

　　第二節(jié)貸款

　　第十二條貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。

　　金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。

　　(一)短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下(含1年)的各種貸款，包括押貸、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進出口押匯等。從事信托業(yè)務的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期(含1年)以內的貸款也包括在內。

　　短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應收利息。抵押貸款應按實際貸給借款人的金額入賬。

　　(二)中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下(含5年)的各種貸款。

　　(三)長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年(不含5年)以上的各種貸款。

　　第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應當遵循以下原則：

　　(一)本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應當按照實際貸出的貸款金額入賬。期末，應當按照貸款本金和適用的利率計算應收取的利息，并分別貸款本金和利息進行核算。

　　(二)商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。

　　(三)自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風險由金融企業(yè)承擔，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)(受托人)根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。

　　金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時，只收取手續(xù)費，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費，按收入確認條件予以確認。

　　(四)應計貸款和非應計貸款分別核算。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。

　　當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。

　　從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金;本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。

　　第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應當在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準備。

　　在資產(chǎn)負債表中，應計貸款與非應計貸款應當分別列示。

　　第三節(jié)長期投資

　　第十五條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權投資和其他長期投資。

　　長期投資應當單獨核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。

　　第十六條金融企業(yè)的長期股權投資應當按照以下規(guī)定核算：

　　(一)長期股權投資在取得時按照初始投資成本入賬。

　　1.以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用)作為初始投資成本;實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　2.通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。

　　3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。

　　4.以債轉股的方式取得的長期股權投資，按實際債轉股應收債權的賬面價值，作為初始投資成本。

　　(二)長期股權投資的核算，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法。

　　金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算;金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表

　　決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應當采用權益法核算。

　　金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。

　　(三)采用成本法核算時，除追加投資(例如，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資)或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。

　　(四)采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整。

　　1.采用權益法核算時，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。

　　股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，

　　按不超過2023年的期限攤銷;初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

　　2.采用權益法核算時，應當在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。金融企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限;如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資的企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。

　　金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值和確認投資損益時，應當以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎。對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應當根據(jù)具體情況調整投資的賬面價值。

　　3.因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應當自實際取得對被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調整后股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。

　　金融企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。

　　其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

　　(五)金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資(含自營證券)劃轉為長期投資，應按短期投資(含自營證券)的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資(含自營證券)，待處置時按處置長期投資進行會計處理。

　　(六)處置股權投資時，應將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當期投資損益。

　　第十七條金融企業(yè)的長期債權投資應當按照以下規(guī)定進行核算：

　　(一)長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。

　　以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款(包括稅金、手續(xù)費等相關費用)減去已到期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。

　　(二)長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。

　　長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價;債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

　　(三)持有可轉換公司債券的金融企業(yè)，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。當金融企業(yè)行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。

　　(四)處置長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資賬面價值等的差額，作為當期投資損益。

　　第十八條金融企業(yè)的長期投資應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

　　第四節(jié)固定資產(chǎn)

　　第十九條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　(二)使用年限超過1年;

　　(三)單位價值較高。

　　第二十條金融企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值(預計殘值減去預計清理費用，下同)、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長(經(jīng)理)會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，同時備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企業(yè)所在地的有關固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

　　未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

　　第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定：

　　(一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作為入賬價值。

　　如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　(二)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。

　　(三)收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。

　　(四)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的(包括技術改造、更新改造等，下同)，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

　　(六)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按實際抵債部分的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

　　(七)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　1.捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

　　2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

　　(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值;

　　(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

　　(八)盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。

　　2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　(九)經(jīng)批準無償調入的固定資產(chǎn)，按調出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。

　　固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應當包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。

　　第二十二條金融企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用作為實際成本，

　　并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。

　　第二十三條金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應當按照工程項目的性質分項核算。

　　在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

　　第二十四條金融企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量;采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應當支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出確定工程成本。

　　第二十五條金融企業(yè)的在建工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。

　　第二十六條金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本;如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

　　第二十七條金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產(chǎn)，并按本制度關于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。

　　第二十八條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：

　　(一)房屋和建筑物;

　　(二)各類設備;

　　(三)大修理停用的固定資產(chǎn);

　　(四)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的費用處理。如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊;

　　待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額，同時調整年初留存收益各項目。

　　第二十九條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

　　(一)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(二)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(三)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　第三十條金融企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

　　金融企業(yè)因改建、擴建等原因而調整固定資產(chǎn)價值的，應當根據(jù)調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。

　　對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應當按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。

　　第三十一條金融企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。

　　應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計凈殘值;如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備的，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

　　第三十二條與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質量實質性提高，或者使產(chǎn)品成本實質性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　　除上述以外的與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，應當作為費用直接計入當期損益。

　　第三十三條金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。

　　第三十四條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)金融企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長(經(jīng)理)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入;盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。

　　如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。

　　第三十五條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內部轉移等，都應當辦理會計手續(xù)，并應當設置固定資產(chǎn)明細賬(或者固定資產(chǎn)卡片)進行明細核算。

　　第三十六條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。

　　在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)減值準備應當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。

　　第五節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　第三十七條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不

　　可辨認無形資產(chǎn)。可辨認無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等;不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。

　　金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。

　　第三十八條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應按實際成本入賬。取得時的實際成本應按以下方法確定：

　　(一)購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。

　　(二)收到投資者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。

　　(三)接受捐贈的無形資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其實際成本：

　　1.捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

　　2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：

　　(1)同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本;

　　(2)同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。

　　第三十九條金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。

　　已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

　　第四十條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　　(一)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限;

　　(二)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限;

　　(三)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過2023年。

　　第四十一條金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入該在建工程。

　　第四十二條金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應當按照本制度有關收入確認原則確認所取得的租金收入;同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關費用。

　　第四十三條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準備。

　　第四十四條金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應收席位費等。

　　(一)長期待攤費用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。

　　長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷;

　　其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷。

　　股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用，減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損益;若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內平均攤銷，計入損益。

　　除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待金融企業(yè)開始經(jīng)營當月起一次計入開始經(jīng)營當月的損益。

　　如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

　　(二)存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務的保證金。存出資本保證金應于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。

　　(三)金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。待處理抵債資產(chǎn)應單獨核算。

　　抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入;如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出;保管過程中發(fā)生的費用直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。

　　抵債資產(chǎn)在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

　　(四)應收席位費，是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費用。交易席位費用應當按照實際支付的金額入賬，并按2023年的期限平均攤銷。

　　第六節(jié)資產(chǎn)減值

　　第四十五條金融企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了時對各項資產(chǎn)進行檢查，根據(jù)謹慎性原則，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。

　　各項資產(chǎn)減值準備應當合理計提，但不得設置秘密準備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則設置秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質、調整金額，以及對金融企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響。

　　第四十六條金融企業(yè)的短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。

　　金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10 %及以上)，應以單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。

　　從事證券業(yè)務的金融企業(yè)，其自營證券也按上述原則計提跌價準備。

　　第四十七條金融企業(yè)應當在期末分析各項應收款項(含拆出資金、應收保費等，但不包括貸款的應收利息)的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，

　　計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。

　　壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

　　在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額提取壞賬準備：

　　(一)當年發(fā)生的應收款項;

　　(二)計劃對應收款項進行重組;

　　(三)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項;

　　(四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。

　　第四十八條金融企業(yè)應當在期末分析各項貸款(不包括保戶押貸和委托貸款，下同)的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失準備。貸款損失準備應根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和金融企業(yè)內部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，合理計提。

　　貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備按照貸款五級分類結果及時、足額計提;具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。特種準備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。

　　提取的貸款損失準備計入當期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準備。

　　已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。

　　計提貸款損失準備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔風險和損失的貸款(含抵押、質押、保證、無擔保貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等)、進出口押匯等。

　　對由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應當計提貸款損失準備。

　　金融企業(yè)對不承擔風險的委托貸款等，不計提貸款損失準備。

　　第四十九條金融企業(yè)應當在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查。

　　如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資減值準備;如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提固定資產(chǎn)減值準備;如果由于新技術的產(chǎn)生等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提無形資產(chǎn)減值準備。

　　本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。

　　長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備，應按單項項目計提。

　　第五十條對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：

　　(一)市價持續(xù)2年低于賬面價值;

　　(二)該項投資暫停交易1年或1年以上;

　　(三)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損;

　　(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;

　　(五)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　第五十一條對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：

　　(一)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損;

　　(二)被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化;

　　(三)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等;

　　(四)有證據(jù)表明該項投資實質上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

　　第五十二條如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實質上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當全額計提減值準備：

　　(一)長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產(chǎn);

　　(二)由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn);

　　(三)其他實質上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

　　已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

　　第五十三條金融企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程，也應當根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準備。

　　第五十四條當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損益：

　　(一)該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;

　　(二)該無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　第五十五條當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產(chǎn)的減值準備：

　　(一)該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響;

　　(二)該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復;

　　(三)其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。

　　第五十六條金融企業(yè)應當在期末對抵債資產(chǎn)逐項進行檢查，如果抵債資產(chǎn)實質上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。

　　第五十七條金融企業(yè)計算的當期應計提的資產(chǎn)減值準備如果高于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備;如果低于已計提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額。

　　已確認并轉銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應當相應調整已計提的資產(chǎn)減值準備。

　　第五十八條如果金融企業(yè)濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即金融企業(yè)因濫用會計估計而多提或少提的資產(chǎn)減值準備，在轉回的當期，應當遵循原渠道沖回或補計的原則(如原追溯調整的，當期轉回時仍然追溯調整至以前各期;原從上期利潤中計提的，當期轉回時仍然調整上期利潤)，不得作為增加當期的利潤處理。

　　五十九條處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，應當同時結轉已計提的減值準備。

　　金融企業(yè)對于不能收回的應收款項、貸款、長期投資等應當查明原因，追究責任。

　　對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項、貸款、長期投資等，如債務單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長(經(jīng)理)會議或類似機構批準作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關資產(chǎn)減值準備。

　　企業(yè)會計制度 篇7

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關法律和法規(guī)，制定本制度。

　　第二條 除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內設立的企業(yè)(含公司，下同)，執(zhí)行本制度。

　　第三條 企業(yè)應當根據(jù)有關會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

　　第四條 企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第五條 會計核算應以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　第六條 會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

　　第七條 會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

　　本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。

　　第八條 企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

　　在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

　　第九條 企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

　　第十條 會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

　　第十一條 企業(yè)在會計核算時，應當遵循以下基本原則：

　　(一)會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(二)企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　(三)企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

　　(四)企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　(五)企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。

　　(六)企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

　　(七)企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。

　　(八)企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

　　(九)企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

　　(十)企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。

　　(十一)企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應當作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應當作為資本性支出。

　　(十二)企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。

　　(十三)企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露;對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

　　企業(yè)會計制度 篇8

　　一、總則

　　（一）為規(guī)范公司財務行為，加強財務管理和經(jīng)濟核算，適應市場經(jīng)濟發(fā)展需要，依照《企業(yè)會計制度》的《會計法》特制定本辦法。

　�。ǘ�）本辦法是處理財務事項的規(guī)范和準則，適應公司所有單位和部門。

　�。ㄈ�）公司總經(jīng)理授權會計負責人，具體負責本企業(yè)的財務管理工作，嚴格執(zhí)行《會計法》，遵守國家法律、法規(guī)及財經(jīng)紀律；

　　根據(jù)公司實際，按照精簡、效能原則確定內部財務管理機構設置及財會人員的配備；

　　依照《會計法》、《企業(yè)會計制度》及國家的其它有關政策規(guī)定下達、落實收入、成本費用、利潤考核指標，按規(guī)定簽批報銷有關費用開支；

　　接受財政、審計、稅務機關的監(jiān)督等。

　　認真宣傳貫徹國家有關財務政策；

　　審核重要財務開支事項；

　　研究解決執(zhí)行中的問題，負責組織內部財務核算，并向有關部門報送財務報表等。

　　（四）公司財務管理體制，按照統(tǒng)一領導，統(tǒng)一管理的原則。

　�。ㄎ澹┙�立健全內部財產(chǎn)物資管理制度，財產(chǎn)物資計量驗收制度，完善內部經(jīng)濟責任制，增收節(jié)支，降低消耗，增加盈利。

　　（六）財務管理的基本任務和方法應從屬公司生產(chǎn)經(jīng)營的目標任務，利用價值形式組織財務活動，強化財務管理，搞好經(jīng)濟核算，圍繞生產(chǎn)經(jīng)營的中心任務開展財務工作，為完成和超額完成各項目標任務作出不懈的努力。

　　要做好各項財務收支的計劃、控制、分析和考核等工作。財務收支要注重日�？刂婆c管理、分析和考核要做到資料齊全，數(shù)字準確清晰，分析要有理有據(jù)，運用事前計劃預測，事中核算控制，事后分析考核的方法，搞好全面財務管理，依法合理籌集和使用資金，并有效的使用各項財產(chǎn)，發(fā)揮優(yōu)勢，努力提高經(jīng)濟效益。

　�。ㄆ撸┘訌娯攧展芾砘�礎工作，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的產(chǎn)量、質量、工時、設備利用，存貨的消耗、收發(fā)、領退、轉移及各項資產(chǎn)的毀損等，都應符合統(tǒng)一規(guī)范的各種原始記錄的格式、內容及填制方法、簽署、填制、匯集的要求，及時做好原始記錄，確保各項原始記錄的真實、完整、準確、清晰、及時健全財務核算資料。

　　各項財產(chǎn)物資的供應計劃、定貨與采購標準、入庫驗收保管、出庫標準，應根據(jù)公司內計量驗收標準執(zhí)行。規(guī)定各項計量控制手段的配置、管理、教正、維修以及物資的購進、領用轉移、產(chǎn)品的入庫、銷售等各個環(huán)節(jié)，應符合計量的驗收管理等工作要求，做到計量工具齊全，手續(xù)齊全，計量準確。

　　做好財產(chǎn)物資的清查工作，定期或不定期地進行財產(chǎn)清查、財產(chǎn)物資如有盤盈、盤虧和毀損；

　　在查明原因，分清責任，按規(guī)定程序報經(jīng)有關部門批準后，應進行相應的賬務處理，做到賬、卡、物三相符。

　　加強內部的財務收支預算管理，按預算辦理財務事務。

　　二、資金籌集的管理

　�。ㄒ唬┵Y金籌集嚴格按《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定執(zhí)行，除公司依照法定程序籌集資本金外，一律不得擅自籌集資本金，在經(jīng)營期間內，各項財產(chǎn)發(fā)生的溢余短缺和非常損失，除另有規(guī)定外，不得直接增減資本金。

　�。ǘ�）籌集資金的要求：

　　研究影響籌集投資的多種因素，講求資金籌集的綜合經(jīng)濟效益。

　　1、合理確定資金的需要量控制資金的投放時間，這是節(jié)約資金使用的必要條件。

　　2、周密研究投資的流向，大力提高投資效果，要以投資的流向研究投資的回收，借以把籌集效果和投資效果統(tǒng)一起來進行分析。

　　3、認真選擇籌資的來源，力求降低資金成本，要從各種籌集的渠道和方式的結合中，制定最佳的籌集方案，一便降低綜合的資金成本。

　�。ㄈ�）合理運用負債經(jīng)營1、流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、預收賬款、應付工資、應付股利、應交稅金其它暫收應付款項、預提費用、應付福利費和一年內到期的長期借款等。

　　2、長期負債是指償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款。

　　3、流動負債的應計利息支出，計入財務費用，長期負債的應計利息支出，籌建期間的，計入長期待攤費用；

　　生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入財務費用；

　　與購建固定資產(chǎn)有關的，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，計入購建固定資產(chǎn)的價值，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，計入財務費用，存款利息沖件利息支出。

　　三、流動資產(chǎn)的管理

　　流動資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，公司內嚴格按《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定對流動資產(chǎn)進行管理。

　�。ㄒ唬┝鲃淤Y產(chǎn)的性質和范圍：流動資產(chǎn)是指可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應收賬款、預付賬款、其它應收款及存貨等。

　�。ǘ�）各項流動資產(chǎn)的內部管理制度1、嚴格執(zhí)行國家現(xiàn)金管理制度和銀行結算辦法，按國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定范圍使用現(xiàn)金。

　　2、應收賬款、預付賬款、待攤費用、其它應收款的等的管理。

　　①對應收賬款、其它應收款要及時登記所發(fā)生的每筆往來款項，準確反映其形成、回收及增減變化情況，每月終了進行核對，在確保相符的基礎上，明確責任，積極清理“三角債”，及時回收貨款。使貨款盡快轉化為貨幣資金，參與企業(yè)周轉，緩解資金緊張的矛盾。嚴格控制預付貨款，一般情況下，必須貨到付款，不準預付。要切實做到根據(jù)生產(chǎn)需要，資金情況確定采購批量。對其它應收款要及時清收，尤其個人借款要嚴格控制，限期交回，對限期交不回者，扣發(fā)每月的工資等個人收入抵頂借款。

　　①待攤費用是公司已經(jīng)支付但應由本期和以后各期分別負擔的分攤在1年以內（含一年）的各項費用。按批準的范圍，將有關已經(jīng)支付而由本期或以后各項攤銷的費用列入待攤費用處理，應按受益期在一年內分期平均攤銷，計入成本費用，如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本費用。

　�、趬馁~損失根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，在期末分析各項應收款項的可回收性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提準備金，除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回和收回的可能性不大外（如債務單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無發(fā)償付債務以及三年以上的應收賬款），不得全額計提壞賬準備。

　�。ㄈ�）存貨的管理制度：

　　1、存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售、或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料和物料等。包括：各類材料、商品、包裝物、低植易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、及發(fā)出商品等。

　　2、存貨的計價原則：采用實際成本法。

　　①購入存貨的實際成本：包括買價（不包括應負擔的增值稅）、運輸費、裝卸費、運輸保險費等費用及途中合理損耗，入庫前的加工、整理及挑選費用等。

　�、谧灾拼尕浀膶嶋H成本：包括自制過程中實際發(fā)生的直接材料費、直接人工費、其他直接費用和應分攤的間接制造費用，間接制造費用應以合理的標準分配給有關的成本對象。

　�、畚�托外單位加工存貨的實際成本包括：實際耗用的材料或半成品以及、加工費和往返運雜費及應計入成本的稅金。

　�、芡顿Y者投入的存貨，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價。

　�、萁邮芫栀浀拇尕�，按照發(fā)票賬單所列金額加企業(yè)負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金等做為實際成本，無發(fā)票帳單的，按照同類存貨的市價計價。

　�、薇P盈的存貨，按照同類存貨的市場價格計價入賬。

　　3、領用、發(fā)出和結存的計價方法：公司所有材料的日常領用、發(fā)出均采用實際成本計價、按加權平均法計算出材料成本，車間每月按生產(chǎn)計劃開領料單，負責人簽字蓋章，并由單位負責人簽字，超過計劃和超過定額領用的物資在辦手續(xù)的同時，必須有分管的領導簽字。

　　4、清查、盤點及處理原則：存貨每年終了前12月份必須進行一次全面的盤點清查。期間可以進行不定期盤點，盤點結果與賬面記錄及時核對，對于盤盈、盤虧、毀損與報廢的存貨及時查明原因，報公司領導批準后，分別情況予以處理。

　　盤盈的存貨，沖減管理費用，盤虧、毀損與報廢的存貨，扣除過失人或者保險公司賠償或殘料價值后，計入管理費用；存貨毀損屬于非常損失的，扣除保險公司賠償和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。

　　5、存貨的期末計價：存貨在期末時應按成本與可變現(xiàn)價值就低計量，對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計提存貨跌價準備。

　　四、固定資產(chǎn)管理制度

　　（一）固定資產(chǎn)的計價：固定資產(chǎn)按取得時的實際成本計價。

　　（二）固定資產(chǎn)的折舊方法采用年限平均法：

　　折舊的計提方法是采用年限平均法，按月計提折舊。

　�。ㄈ�）固定資產(chǎn)的凈殘值率是按固定資產(chǎn)的原值的0—5%確定。

　�。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)管理權限：為管好固定資產(chǎn)，公司對所有的機器設備類、固定資產(chǎn)的數(shù)量、原值、已提折舊、凈值、規(guī)格型號、建置年月、設備狀況、大修理記錄等分別設賬、卡進行管理，辦理固定資產(chǎn)驗收和提出申請報廢、停用、封存、改良、維修等手段，領導批準后方可進行。年終對固定資產(chǎn)進行全面清查、盤點做到賬實相符。保證固定資產(chǎn)的完整無損。

　�。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)的內部管理制度

　　1、固定資產(chǎn)的增加，固定資產(chǎn)增加必須按公司批準下達預算項目進行，不能擅自購置增加固定資產(chǎn)。

　　2、固定資產(chǎn)的領用，需到財務部辦理固定資產(chǎn)領用表，領取固定資產(chǎn)編號及標簽，領用人應對領取的固定資產(chǎn)負責。

　　2、固定資產(chǎn)的報廢，對固定資產(chǎn)必須正常進行維護、保養(yǎng)，充分發(fā)揮其性能，不能只管用，不管修，更不能任意拆除報廢，如確需報廢，寫出報廢原因的報告書，報有關領導批準，辦理報廢轉帳手續(xù)。

　　3、固定資產(chǎn)管理。按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，計入有關部門費用，根據(jù)實際，規(guī)定一次支出金額較小的中、小修，可一次計入成本費用。固定資產(chǎn)大修理費用采用預提或待攤方式在兩次大修理間隔期內，分期平均攤銷或預提。

　　4、固定資產(chǎn)清查，為保證固定資產(chǎn)在使用過程中的安全、完整、達到賬實相符，必須對固定資產(chǎn)進行定期或不定期地清查。

　　固定資產(chǎn)清查，主要是對固定資產(chǎn)進行盤盈、盤虧、毀損、報廢及其他存在的問題進行清查，以明確責任。清查的問題如屬管理不善造成的經(jīng)濟損失，要追究有關部門人員的責任，并處以經(jīng)濟賠償，其凈收益或凈損失，計入當期損益。

　�。�六）在建工程的管理，在建工程包括施工前準備，正在施工中或雖已完工但未交付使用的建筑工程和安裝工程，在建工程按照下列方法計價：

　　自營工程，按照直接材料，直接工資、直接機械施工費以及分攤的工程管理費計價，設備安裝工程，按照所安裝設備的原價、工程安裝費用、工程試運轉支出以及所分攤的工程管理費用計價。加強在建工程全過程管理，制定執(zhí)行可行性分析，專項審批、工程材料物、機械設備采購及保管、工程驗收等制度。

　　出包工程，按照應當支出的工程價款以及所支付的工程管理費計價。

　　在建工程發(fā)生毀損或者報廢，按照扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失。計入工程成本。

　　在建工程結束應將其列入在建工程，節(jié)余物資及時清點入庫，不得計入工程成本或形成賬外材料造成流失。

　�。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)，在建工程的期末計價。固定資產(chǎn)、在建工程應當在期末時按照賬面價值與可收回金額就低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)、在建工程減值準備。

　　五、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)

　　（一）無形資產(chǎn)：

　　無形資產(chǎn)是指公司長期使用，但是沒有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)，包括專利權、非專利權、商標權、土地使用權、商譽等。

　　1、無形資產(chǎn)按照取得的實際成本計價：

　�、偻顿Y者做為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合用協(xié)議約定的金額作價。

　�、谫徣氲臒o形資產(chǎn)，按照實際支付的買價、手續(xù)費及其他資本性支出作為入帳價值。

　　③自行開發(fā)并經(jīng)法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費、申請登記費等費用支出計價④接受捐贈的按照所付單據(jù)的金額入帳，如果無法取得單據(jù)，參照同類無形資產(chǎn)的市價即重置成本計價入賬。

　　2、無形資產(chǎn)的攤銷：

　　無形資產(chǎn)計價入賬后，應從受益之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用，不留余額（無殘值）。無形資產(chǎn)的有效期限按照下列原則確定：

　�、俜�律和合同分別規(guī)定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限與合同或者公司申請書規(guī)定的受益年限就短的原則確定。

　�、诜�律無規(guī)定有效期限，公司合同規(guī)定受益年限的，按照合同或者公司申請書規(guī)定的受益年限確定。

　�、鄯�律和合同均未規(guī)定法定有效期限和受益年限的，按照不超過10年的期限攤銷。

　�。ǘ�）長期待攤費用：

　　長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期在1年以上的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及計價期限在1年以上的固定資產(chǎn)大修理等費用。

　　1、遞延資產(chǎn)的計價與攤銷：

　�、匍_辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不應計入有關資產(chǎn)成本的各項費用支出，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、印刷費、銀行借款利息、注冊登記費以及不能計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出。開辦費在開始生產(chǎn)經(jīng)營、取得營業(yè)收入時停止收集，并開始在生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次記入開始生產(chǎn)當月的損益。

　�、诮�(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出是能增加租入固定資產(chǎn)的效用或延長使用壽命的改裝、翻修、改建等支出，如果支出的數(shù)額較大，并受益期超過一年的作為長期待攤費用核算，支出費用在租賃有效期限內分期平均攤銷。

　�、酃潭ㄙY產(chǎn)大修理費是指固定資產(chǎn)大修理所發(fā)生的支出，其攤銷方法應在兩次大修理間隔期平均攤入成本費用。

　　六、成本和費用的管理

　�。ㄒ唬┏杀竞唾M用管理是公司財務管理的核心內容，努力降低成本費用，對于加強在建工程的生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益具有重要作用。

　　（二）成本費用管理堅持統(tǒng)一領導，分級核算的原則，實行財務部、車間二級核算，執(zhí)行公司下達的成本、費用計劃，并層層分解，落到實處。

　�。ㄈ�）產(chǎn)品成本核算，采用“制造成本法”核算，生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消費的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用，計入產(chǎn)品制造成本（即產(chǎn)品生產(chǎn)成本）（四）成本核算的一般程序：

　　1、對生產(chǎn)費用進行審核和控制，確定計入產(chǎn)品成本項目。

　　2、將應計入本月產(chǎn)品成本的各種要素費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出各種產(chǎn)品的成本。

　　3、對既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品、半成品，按月初的產(chǎn)品費用與本月生產(chǎn)費用之和，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配和歸集，算出該種完工產(chǎn)品成本。

　　（五）成本的計算方法，采用“品種法”“分批法”計算，攤入成本的費用分為直接費用和間接費用（要有明細制度）（六）期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，它容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所屬的產(chǎn)品，因而在發(fā)生的當期應從當期的損益中扣除，期末無余額。期間費用包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用。

　�。ㄆ撸┏杀举M用的匯集、分配和計算，嚴格執(zhí)行“權責發(fā)生制”原則。

　　七、銷售收入、利潤及其分配

　　（一）銷售收入的內容：

　　銷售收入是指公司銷售產(chǎn)品和提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括產(chǎn)品銷售收入和其它業(yè)務收入。

　　產(chǎn)品銷售收入包括銷售產(chǎn)成品、半成品、提供工業(yè)性勞務等取得的收入。

　　其他業(yè)務收入包括材料銷售、固定資產(chǎn)出租、外購商品銷售、包裝物出租、以及提供非工業(yè)勞務等取得的收入。

　�。ǘ�）銷售收入的確認：

　　銷售收入按“權責發(fā)生制”確認在產(chǎn)品和工業(yè)性勞務等的實際成本采用“加權平均法”核算。

　　交款提貨銷售，指貨款已經(jīng)收到，發(fā)票帳單和提貨單已經(jīng)交給對方，無論產(chǎn)品是否發(fā)出，都作為收入的實現(xiàn)。

　　預收貨款銷售，以商品、產(chǎn)品發(fā)出或勞務提供是確認收入的實現(xiàn)。

　　委托其他單位代銷的商品產(chǎn)品、收到代銷單位的代銷清單后，不管款項是否收到，確認收入的實現(xiàn)。

　　其他方式、商業(yè)匯票，以發(fā)出商品、產(chǎn)品或提供勞務已提供，將發(fā)票、帳單交給買方，并取得買方承兌的商業(yè)匯票是作為收入的實現(xiàn)。

　　自產(chǎn)自制產(chǎn)品用于本企業(yè)工程建設、對外投資或作為固定資產(chǎn)時，不確認銷售收入，但應比較同類產(chǎn)品的售價計算應交增值稅及消費稅。

　　對銷售退回的收入，應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。

　�。ㄈ�）銷售收入的日常管理加強銷售的日常管理，嚴格按照供貨合同管理，產(chǎn)品的定貨、提貨合同，由財務管理貨款的結算程序及銷售退回手續(xù)等有關的銷售收入管理制度，加強對其他收入的管理，按照編制收入計劃，落實責任制，嚴格其他銷售收入的各項手續(xù)制度，確保收入及時入帳。

　�。ㄋ模├麧櫦捌浞峙�

　　1、利潤的構成及其核算稅前利潤總額=營業(yè)利潤+補貼收入+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤+其他銷售利潤—營業(yè)費用—管理費用—財務費用產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售凈收入—產(chǎn)品銷售成本—產(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品銷售凈收入=銷售收入—銷售退回—銷售折讓—銷售折扣其他銷售利潤=其他銷售收入—其他銷售成本—其他銷售稅金及附加投資凈收益=投資收益—投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出產(chǎn)品銷售稅金及附加包括：應有銷售產(chǎn)品、提供勞務為負擔的消費稅、城市建設維護稅和教育費附加等。

　　2、利潤的預測和分析要加強對利潤的預測與分析，根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，經(jīng)濟責任制方案及市場等情況，結合實際搞好年、季利潤的預測，編制利潤計劃，確定目標利潤，并按月、季、年考核成績，分析利潤完成情況，通過與目標計劃等對比、分析，發(fā)現(xiàn)問題，即使糾正，確保利潤的實現(xiàn)。

　　3、營業(yè)外支出管理營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入和支出。

　　營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)的盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益，罰款收入等。

　　營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售凈損失，非常損失。公益救濟性捐贈，賠償金、違約金，被沒收的財物損失，稅收的滯納金和罰款等。

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，固定資產(chǎn)盤虧毀壞是按照原價扣除累計折舊后，過失人及保險公司賠款后的差額，固定資產(chǎn)報廢是指清理報廢的變價收入減去清理費用后與帳面凈值的差額。

　�、诜浅�損失：是指自然災害造成的各項資產(chǎn)凈損失，（扣除保險公司賠償款及殘值），還包括由此造成的停工損失和善后清理費用。

　�、酃�益救濟性捐贈：是指通過中國境內非盈利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)遭受自然災害地區(qū)，貧困地區(qū)的捐贈。

　�、苜r償金、違約金：是指企業(yè)因未履行經(jīng)濟合同、協(xié)議，而向其他單位支付的賠償金、違約金，罰息等罰款性支出。

　　要嚴格劃分營業(yè)外支出與成本、費用開支范圍，不得將由營業(yè)外支出的開支列作成本、費用，亦不得將成本費用計入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出的范圍嚴格按國家規(guī)定，不得擴大。

　　4、利潤分配及其管理

　�。ㄒ唬├麧櫩傤~的分配順序：

　　利潤由公司財務按規(guī)定進行統(tǒng)一分配，按國家規(guī)定做相應的調整后，依法繳納所得稅，繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：

　�、偬崛》ǘㄓ�余公積、法定公益金。

　�、谔崛∪我庥�余公積。

　　③其他按規(guī)定應分配和未分配的利潤。

　　八、財務報告與經(jīng)濟效益的評價

　�。ㄒ唬┴攧請蟾妫贺攧請蟾媸欠从彻�司某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的文件，包括會計報表、會計報表附注及財務情況說明書。

　　公司按照國家財政部門的規(guī)定的報表種類及格式上報，月、季主要報表是：資產(chǎn)負債表、損益表。

　　年度報表是：資產(chǎn)負債表、；

　　利潤表、現(xiàn)金流量表。

　　財務情況說明書：主要說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況，利潤實現(xiàn)和分配，資金增減和周轉。對本期或者下期財務狀況產(chǎn)生重大影響的事項，資產(chǎn)負債表日后至報財務報告以前發(fā)生的對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。

　�。ǘ�）經(jīng)濟效益評價分析：

　　公司按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，為綜合評價公司的財務狀況及經(jīng)營成果，根據(jù)財政部制定的規(guī)章制度，特指定以下十項主要評價指標。

　　1、銷售利潤率：反映企業(yè)銷售收入的獲得水平。計算公式：

　　銷售利潤率=利潤總額/產(chǎn)品銷售凈收入×100%其中產(chǎn)品銷售凈收入：指扣除銷售折讓，折扣和退回之后的銷售凈額。

　　2、總資產(chǎn)報酬率：用于衡量企業(yè)運用全部資產(chǎn)獲利的能力。計算公式：

　　總資產(chǎn)報酬率=（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額×100%其中：（平均資產(chǎn)總額期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2

　　3、資本收益率：指企業(yè)運用投資者投放資本獲得收益的能力。計算公式：

　　資本收益率=凈利潤/實收資本×100%

　　4、資本保值增值率：主要反映投資者投放企業(yè)的資本完整性和保全性。計算公式：

　　資本保值增值率=期末所有者權益總額/期初所有者權益總額%其中：資本保值增值率=100%為保值，大于100%為資本增值

　　5、資產(chǎn)負債表：用于衡量公司負債水平高低情況。計算公式：

　　資產(chǎn)負債表=負債總額/資產(chǎn)總額×100%

　　6、①流動比率：衡量公司在某一時點償付即將到期的債務能力，又稱短期償債能力比率。計算公式：

　　流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債×100% ②速動比率：指速動資產(chǎn)與流動負債的比率。它是衡量公司在某一時間運用隨時可變現(xiàn)的資產(chǎn)償短期債務的能力。計算公式：

　　速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債×100%其中：流動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)—存貨

　　7、應收帳款周轉率：也稱收帳比率，用于衡量公司應收帳款周轉快慢。計算公式：

　　應收帳款周轉率=賒銷凈額/平均應收帳款余額×100%其中：賒銷凈額=銷售收入—現(xiàn)銷收入—銷售退回折讓折扣，平均應收帳款余額=（期初應收帳款余額+期末應收帳款余額）/2

　　8、存貨周轉率：用于衡量公司在一定時期內存貨資產(chǎn)的周轉次數(shù)，反映產(chǎn)、供、銷平衡效率的一種尺度，公式如下：

　　存貨周轉率=產(chǎn)品銷售成本/平均存貨成本×100%其中平均存貨成本=（期初存貨成本=期末存貨成本）/2

　　9、社會貢獻率：是衡量運用全部資產(chǎn)為國家或社會創(chuàng)造或支付價值的能力。公式如下：

　　社會貢獻率=企業(yè)社會貢獻總額/平均資產(chǎn)總額×100%企業(yè)社會貢獻總額：即企業(yè)為國家或社會創(chuàng)造或支付的價值總額，包括（含資金、津貼等工資性收入），勞動退休統(tǒng)籌及社會福利支出、利息指出凈額，應交增值稅，應交產(chǎn)品消費稅及附加，應交所得稅，凈利潤等。

　　10、社會積累率：衡量企業(yè)社會貢獻總額中多少用于上交國家財政。計算公式：

　　社會積累率=上交國家財政總額/企業(yè)社會貢獻總額×100%上交國家財政總額：包括應交增值稅，應交消費稅及附加，應交所得稅及其他稅收等。比較法、比較率是財務分析的基本方法，通過與上年周期或同行業(yè)對比，以及成本降低率，效益增長等分析，考核各項任務完成情況，找出原因，指定措施。

　�。ㄈ�）編制要求

　　1、公司財務根據(jù)登記完整，核實無誤的帳簿記錄編制報表，做到數(shù)字真實，計算準確，內容完整，資料齊全，各種鉤稽關系銜接。

　　2、報表及說明要報送及時，印章齊全，書寫認真。

　　3、公司將財務報表作為企業(yè)財務管理的重要內容，切實抓細抓好，不斷提高報表質量，適應管理的要求，用以知道經(jīng)營管理工作。

　　4、財務報告及財務報送時間。

　　公司財務部于次月10日前報出月季報表，并于次月15日前報出財務分析或說明和公司經(jīng)濟效益分析指標。