商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險分析

[摘 要] 隨著我國金融對外開放與不斷深入發(fā)展,金融環(huán)境的變革對商業(yè)銀行審計(jì)產(chǎn)生了巨大影響。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)容和形式不斷變化和發(fā)展,商業(yè)銀行審計(jì)的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險與潛在風(fēng)險也隨之產(chǎn)生。本文系統(tǒng)地分析了我國商業(yè)銀行存在的主要風(fēng)險,并提出了相應(yīng)的防范對策。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行;審計(jì)風(fēng)險;金融環(huán)境 [中圖分類號]F239.65;F830.33 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2023)12 - 0055 - 03

在整個金融體系中,商業(yè)銀行是最古老、最重要的組成部分,對一國的金融發(fā)展乃至整個經(jīng)濟(jì)和社會的穩(wěn)定起到舉足輕重的作用。雖然隨著外部監(jiān)管的加強(qiáng)以及銀行自身內(nèi)部控制的完善,商業(yè)銀行的風(fēng)險得到一定程度的控制,但銀行經(jīng)營的各種風(fēng)險依然存在,金融審計(jì)的形勢依然嚴(yán)峻。商業(yè)銀行審計(jì)要發(fā)揮“預(yù)警機(jī)”的作用,通過查處各種重大問題,揭露風(fēng)險隱患,維護(hù)金融秩序,促進(jìn)銀行業(yè)的健康發(fā)展。

一、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險的種類

1.體制內(nèi)風(fēng)險

商業(yè)銀行體制內(nèi)風(fēng)險是指假定商業(yè)銀行不存在內(nèi)部控制制度時,商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大違法違規(guī)問題的可能性。商業(yè)銀行的體制內(nèi)風(fēng)險較高,并且體現(xiàn)在經(jīng)營、管理、操作、審計(jì)各個環(huán)節(jié)中,這是由其本身經(jīng)營項(xiàng)目特殊性和經(jīng)營手段所決定的。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險

商業(yè)銀行控制風(fēng)險是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題,而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性�？刂骑L(fēng)險實(shí)質(zhì)就是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性的問題。由于我國商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行各個級別的“一把手”的權(quán)利過于集中,降低了其他工作人員的積極性,整體人員素質(zhì)又普遍偏低,導(dǎo)致銀行的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行的過程中缺失,內(nèi)部控制的執(zhí)行力度明顯薄弱,由此形成的控制風(fēng)險比較高。

3.檢查風(fēng)險

商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險是唯一可以由審計(jì)人員進(jìn)行控制的風(fēng)險。它是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題,通過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn),并出具了錯誤的審計(jì)意見的可能性。控制商業(yè)銀行審計(jì)的檢查風(fēng)險,是控制審計(jì)風(fēng)險的唯一途徑,也對最終形成審計(jì)意見起著重大作用。

二、我國商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的主要表現(xiàn)

在中國,國有商業(yè)銀行的風(fēng)險和一般資本主義國家的銀行風(fēng)險大抵相似,但就產(chǎn)生的根源來看是截然不同的。資本主義國家商業(yè)銀行風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要是管理水平(包括資產(chǎn)管理,現(xiàn)金管理,貸款管理人員,管理品牌管理及內(nèi)部控制等);在我國,商業(yè)銀行的主要風(fēng)險集中在制度缺陷、信用風(fēng)險、高比例的不良資產(chǎn)信貸、道德風(fēng)險和法律風(fēng)險等方面。具體表現(xiàn)為:

(1)中國的國有商業(yè)銀行至少就其經(jīng)營目的來說不符合商業(yè)銀行的本質(zhì)定義。因?yàn)槲覈�的商業(yè)銀行絕大部分的貸款不是給了消費(fèi)信貸、不動產(chǎn)抵押貸款、創(chuàng)業(yè)貸款等,而是給了國有企業(yè)和政府,但是這種貸款很難算息,一旦發(fā)生問題回收也很難。所以是這個制度本身強(qiáng)加給了我國商業(yè)銀行最大的風(fēng)險。這種制度即是中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)下形成的有中國特色的金融制度。

(2)社會信用環(huán)境差,銀行經(jīng)營的信用風(fēng)險高。信用風(fēng)險主要發(fā)生在發(fā)放貸款、拆出資金、開出銀行承兌匯票和信用證等業(yè)務(wù)領(lǐng)域:一是借款人(或者開票人、開證人)注冊多家公司,使用虛假資料騙取貸款或者騙開銀行承兌匯票,將騙取的資金轉(zhuǎn)移出去或用于個人揮霍;二是借款人利用企業(yè)改制、改組來逃廢銀行債務(wù);三是對一些行業(yè)和單個企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)過度授信,產(chǎn)生信貸集中風(fēng)險。目前在全社會信用體系未建立起來以前,信用風(fēng)險是我國商業(yè)銀行面臨的最主要風(fēng)險,因此審計(jì)時應(yīng)把信用風(fēng)險作為重點(diǎn)。

(3)組織結(jié)構(gòu)不合理。國內(nèi)商業(yè)銀行由于產(chǎn)權(quán)歸屬缺位,致使委托代理關(guān)系流于形式,政府以行政干預(yù)等非市場化、非透明的方式影響銀行經(jīng)營行為十分方便,加上激勵機(jī)制和約束機(jī)制的無效使銀行公司治理結(jié)構(gòu)不健全。商業(yè)銀行即使設(shè)有風(fēng)險管理委員會,也由于其獨(dú)立性、權(quán)利力度不夠,而無力對金融風(fēng)險實(shí)現(xiàn)有效的控制;風(fēng)險管理也只能停留在以營利為目的的業(yè)務(wù)決策服務(wù)的層次上,而不能上升到銀行發(fā)展的戰(zhàn)略高度。

(4)風(fēng)險管理機(jī)制不健全。商業(yè)銀行風(fēng)險管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要諸因素的密切配合才能真正達(dá)到有效降低銀行風(fēng)險的目的。國外商業(yè)銀行因具有健全有效的風(fēng)險管理機(jī)制,包括風(fēng)險鑒別機(jī)制、風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險決策機(jī)制、風(fēng)險避險機(jī)制,所以風(fēng)險管理相對比較到位。國內(nèi)商業(yè)銀行則普遍存在風(fēng)險管理的體系不完善、風(fēng)險管理制度落實(shí)不到位、風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制不健全等問題。

三、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險的成因

商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的,既有人員素質(zhì)因素、管理因素、審計(jì)質(zhì)量因素,也有審計(jì)技術(shù)和

方法的因素。分析其形成風(fēng)險的主要成因,有以下幾個方面:

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨(dú)立,審計(jì)人員的組織關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系一般都隸屬于所在分支行,不少商業(yè)銀行雖已逐步建立相對獨(dú)立的審計(jì)體制,實(shí)行總行垂直管理或“派出”、“交流”制度,但審計(jì)人員仍有后顧之憂,主要是審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)關(guān)系還沒有完全脫離被審單位,以致審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題后不愿或不敢毫無保留地報告,形成審計(jì)風(fēng)險。

2.缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)完整、有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系

從商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行情況來看,有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系對規(guī)范審計(jì)行為、強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)法、增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識、有效地降低審計(jì)風(fēng)險起到保障作用。目前,審計(jì)機(jī)關(guān)建立了包括國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則、操作指南等在內(nèi)的一系列審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),但這些標(biāo)準(zhǔn),定性的內(nèi)容多,定量的內(nèi)容少。而內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督的傾向,在無形中加大了內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督壓力,使得內(nèi)部審計(jì)部門面臨更多的風(fēng)險隱患。

3.審計(jì)人員風(fēng)險意識淡薄

風(fēng)險是客觀存在的,它時刻潛伏在商業(yè)銀行各種金融項(xiàng)目審計(jì)的過程和業(yè)務(wù)之中,要完全消除是不可能的。通過近年來對商業(yè)銀行審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析和對內(nèi)部稽核效果進(jìn)行觀察,到目前為止,雖然沒有發(fā)現(xiàn)由于風(fēng)險導(dǎo)致局部工作被動或引發(fā)損失的案例,但是通過對已審計(jì)項(xiàng)目的回顧與反思,仍然發(fā)現(xiàn)存在一些風(fēng)險隱患,隱藏著部分風(fēng)險漏洞,潛伏著審計(jì)風(fēng)險事項(xiàng)。究其原因,一是缺乏完整健全的風(fēng)險管理體系,二是缺少有效的風(fēng)險防范和風(fēng)www.Lwlm險控制的技術(shù)和方法,三是審計(jì)人員在思想上、觀念上、意識上未能引起足夠重視。

4.審計(jì)人員專業(yè)知識水平結(jié)構(gòu)和層次較為單一

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員大多是會計(jì)專業(yè)出身,其他相關(guān)知識比較缺乏,不能站在更高的高度去觀察分析審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題,因此也很難寫出有力度的審計(jì)報告,為銀行領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供有力的依據(jù)。目前,在國家審計(jì)機(jī)關(guān)中,具有較高的金融知識水平,又有多年金融審計(jì)工作經(jīng)歷和專業(yè)技術(shù)水平的人員,所占比例很小。自身不具備更多的專業(yè)金融知識,面對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的不斷出臺,這些審計(jì)人員往往感到力不從心。

5.審計(jì)方式、方法不先進(jìn)

一是審計(jì)方式仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段或風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初級階段,二是現(xiàn)代的審計(jì)技術(shù)方法仍然以賬表基礎(chǔ)審計(jì)為主,無法適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行審計(jì)的需求。面對被審計(jì)單位龐大的金融數(shù)據(jù),雖然已廣泛開展了計(jì)算機(jī)審計(jì),但審計(jì)軟件技術(shù)開發(fā)的速度還是很慢。對商業(yè)銀行后臺數(shù)據(jù)的備份、轉(zhuǎn)換的時間仍然較長,極大地影響了審計(jì)工作的效率。

四、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險的防范對策

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的形成原因是多方面的,作為商業(yè)銀行內(nèi)審部門來講,必須采取有效的防范措施,把審計(jì)風(fēng)險控制在一個較低的可以接受的水平之內(nèi)。因此,可以從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn):

1.強(qiáng)化商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險防范的研究

加強(qiáng)對商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險防范的研究,增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險意識,主要是提高對商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險防范的重要性和必要性的認(rèn)識。銀行是高風(fēng)險的行業(yè),外部監(jiān)管、經(jīng)營環(huán)節(jié)對銀行強(qiáng)化風(fēng)險防范、提高內(nèi)控能力提出了全新的、更高的要求。加入WTO后,我國的金融業(yè)將融入國際金融體系,將面臨更大的風(fēng)險。這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計(jì)風(fēng)險防范的研究。

2.增強(qiáng)風(fēng)險防范意識

一是提高對審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境的風(fēng)險意識。審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境方面的客觀原因引發(fā)的風(fēng)險難以控制。審計(jì)人員要有足夠的認(rèn)識。一方面研究我國金融業(yè)的宏觀政策,與國外金融業(yè)進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)其風(fēng)險環(huán)節(jié)所在;另一方面,要研究具體審計(jì)對象的管理和經(jīng)營體制,對其內(nèi)控環(huán)節(jié)及制度的完整性和有效性進(jìn)行評估。二是加強(qiáng)對審計(jì)主體的風(fēng)險控制。防范和控制審計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵在于審計(jì)主體,即審計(jì)機(jī)關(guān)采取的主動對策。如在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立健全業(yè)績評價制度。有利于識別和預(yù)警審計(jì)風(fēng)險,從而在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險。

3.以內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查為基礎(chǔ),促進(jìn)銀行風(fēng)險控制體系的完善

面臨新的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境,商業(yè)銀行應(yīng)建立一套新的審計(jì)風(fēng)險管理規(guī)范。其中第一條應(yīng)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo),增強(qiáng)其獨(dú)立性。各銀行一級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)嚴(yán)格按照《中國人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》要求,切實(shí)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),支持內(nèi)部審計(jì)人員大膽有效地展開工作,在分配內(nèi)部審計(jì)任務(wù)時,盡量避免實(shí)際存在的和可能出現(xiàn)的利益沖突。與此同時,建立、健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī),合理界定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。此外,為有效降低內(nèi)審風(fēng)險,必須嚴(yán)格界定會計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任,有效規(guī)避因責(zé)任劃分不清而使內(nèi)審人員遭受的風(fēng)險。

4.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,規(guī)范操作行為

在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大,金融創(chuàng)新不斷發(fā)展,金融衍生產(chǎn)品不斷增多的今天,要控制好審計(jì)風(fēng)險,尤其是商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險,必須不斷加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的自我約束,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,規(guī)范操作行為。其主要措施就是對審計(jì)工作的各個階段嚴(yán)格把關(guān),審前調(diào)查充分,審計(jì)方案的制訂要具有針對性;在審計(jì)實(shí)施過程中,要充分運(yùn)用重要性水平分析和內(nèi)部控制制度測試方法,使審計(jì)實(shí)施過程更具有針對性,提高審計(jì)工作效率,降低審計(jì)風(fēng)險;要加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)審理工作,對審計(jì)工作的全過程進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

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