代扣代繳個人所得稅的會計分錄如何做

　　企業(yè)代扣代繳個人所得稅，會計工作人員要怎么做會計分錄？下面是小編為你整理的代扣代繳個人所得稅的會計分錄，希望對你有幫助。

　　代扣代繳個人所得稅的會計分錄

　　首先先要計提工資的會計分錄：

　　借：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/職工薪酬/工資總額

　　貸：應(yīng)付職工薪酬/工資總額

　　然后再是發(fā)放工資時的會計分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬/工資總額

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交個人所得稅

　　銀行存款

　　最后是繳納社保的會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交個人所得稅

　　貸： 銀行存款

　　代扣代繳個人所得稅的會計分錄舉例

　　企業(yè)為職工代扣代繳個人所得稅有兩種情況：第一，職工自己承擔(dān)個人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù);第二，企業(yè)既承擔(dān)稅款，又負(fù)有扣繳義務(wù)。舉例說明如下：

　　第一，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳該職工應(yīng)繳納的個人所得稅。代扣個人所得稅時，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅”科目。

　　例1：企業(yè)為職工顧某發(fā)放9月份工資3600元。稅款由顧某自己承擔(dān)，企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　顧某應(yīng)納稅額=(3600-800)×15%-125=295(元)。

　　月末發(fā)放工資時，賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付工資 3600

　　貸：現(xiàn)金 3305

　　應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅 295

　　繳納稅款分錄略(下同)。

　　第二，企業(yè)為個人代負(fù)個人所得稅通常有兩種情況：一是按照合同或者協(xié)議規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)納的個人所得稅全部或部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種情況通常是企業(yè)的自愿行為。二是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個人所得稅由企業(yè)賠繳。這種情況是稅法對企業(yè)未履行扣繳義務(wù)的一種“處罰”。企業(yè)除了賠繳稅款外，還需按規(guī)定繳納一定數(shù)量的滯納金和罰款。

　　由于個人所得稅是對取得應(yīng)稅收入的個人征收的一種稅，其稅款本應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)。企業(yè)代納稅人負(fù)擔(dān)的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。與之相適應(yīng)，企業(yè)代負(fù)的個人所得稅也不得在企業(yè)所得稅前扣除，在年終申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　例2：企業(yè)為職工王某發(fā)放9月份工資3200元。按協(xié)議規(guī)定，王某個人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)。按照國稅發(fā)[1995]065號文件的規(guī)定，應(yīng)納稅額計算如下：

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)　　 =(3200-800-125)÷(1-15%)=2676.47(元);

　　應(yīng)扣繳個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=2676.47×15%-125=276.47(元)。

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出 276.47

　　貸：應(yīng)付工資 276.47

　　若該企業(yè)當(dāng)年度稅前利潤總額為120000元，營業(yè)外支出賬戶中列支代負(fù)本單位職工的個人所得稅稅額為30000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素。

　　企業(yè)代扣代繳個稅的賬務(wù)處理

　　個人所得稅是以所得人作為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人作為扣繳義務(wù)人。在實(shí)際的工作過程當(dāng)中，扣繳義務(wù)人作為納稅人代扣代繳個人所得稅可以分為以下兩種情況：

　　(1)納稅人自己負(fù)擔(dān)個人所得稅，扣繳義務(wù)人只負(fù)有扣繳義務(wù);

　　(2)扣繳義務(wù)人既為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，又負(fù)有扣繳義務(wù)。

　　不少企業(yè)在履行扣繳義務(wù)時沒有嚴(yán)格區(qū)分上述兩種情況導(dǎo)致稅款計算錯誤，此外對扣繳義務(wù)人代付稅款的會計處理沒有明確規(guī)定。那么，企業(yè)應(yīng)如何正確計算代扣代繳的個人所得稅及進(jìn)行賬務(wù)處理呢?下面筆者根據(jù)新《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱<個人所得稅法>)的'相關(guān)規(guī)定，以企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的支付工資薪金、勞務(wù)報酬代扣代繳個人所得稅業(yè)務(wù)為例進(jìn)行分析。

　　一、支付工資薪金代扣代繳個稅

　　(一)由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款

　　1、計算方法

　　《個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得適用5%—45%的九級超額累進(jìn)稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例1：某企業(yè)職工王力2008年3月份取得工資、薪金所得5500元，由職工自己負(fù)擔(dān)個人所得稅款。王力應(yīng)繳納個人所得稅的計算過程如下(假設(shè)本文在計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，僅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2000元，下同)：

　　根據(jù)含稅級距對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

　　王力應(yīng)繳納個稅=(5500-2000)×15%-125=525-125=400(元)

　　2、賬務(wù)處理

　　為了正確記錄、反映個人所得稅的代扣代繳情況，支付工資、薪金所得的單位在代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”科目核算。在支付工資、薪金所得的同時代扣個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目;貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”等相關(guān)科目。實(shí)際代繳個人所得稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”科目;貸記“銀行存款”科目。根據(jù)例1的計算結(jié)果，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)月末計提應(yīng)發(fā)工資(含稅)時

　　借：生產(chǎn)成本等 5500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬5500

　　(2)支付工資并代扣個人所得稅時

　　借：應(yīng)付職工薪酬5500

　　貸：現(xiàn)金或銀行存款 5100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 400

　　(3)代繳個人所得稅時

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 400

　　貸：銀行存款 400

　　(二)由扣繳義務(wù)人代付稅款

　　根據(jù)新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新稅法”)的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，與取得收入無關(guān)的支出不得稅前扣除。因此，計提雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目，但在計算企業(yè)所得稅時作為納稅調(diào)整增加額處理，除雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款外的工薪支出按照受益對象分配計入相關(guān)的成本、費(fèi)用或其他科目，并可以按照新稅法的規(guī)定在計算企業(yè)所得稅稅前扣除。即借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。具體的計算方法和賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分以下不同情況：

　　1、雇主為雇員全額負(fù)擔(dān)稅款

　　(1)計算方法

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　需要注意的是，上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率;應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距所對應(yīng)的稅率。

　　例2：承例1，假設(shè)企業(yè)為王力全額負(fù)擔(dān)個人所得稅。王力應(yīng)繳納個人所得稅的計算過程如下：

　　根據(jù)不含稅級距對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

　　應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)÷(1-15%)=3375÷85%=3970.59(元)

　　應(yīng)繳納個稅=3970.59×15%-125=470.59(元)

　　(2)賬務(wù)處理

　　①計提應(yīng)付職工薪酬時

　　借：生產(chǎn)成本 5500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬5500

　�、谟嬏岽�付個人所得稅時

　　借：營業(yè)外支出 470.59

　　貸：應(yīng)付職工薪酬470.59

　　③支付職工薪酬時

　　借：應(yīng)付職工薪酬5970.59

　　貸：現(xiàn)金或銀行存款 5500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 470.59

　�、芾U納個人所得稅時

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 470.59

　　貸：銀行存款 470.59

　　2、雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款

　　(1)計算方法

　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例3：承例1，假設(shè)企業(yè)為王力定額負(fù)擔(dān)個人所得稅300元。王力應(yīng)繳納個人所得稅的計算過程如下：

　　應(yīng)納稅額=(5500+300-2000)×15%-125=570-125=445(元)，其中雇主負(fù)擔(dān)300元，雇員負(fù)擔(dān)145元。

　　(2)賬務(wù)處理

　�、儆嬏釕�(yīng)付職工薪酬時

　　借：生產(chǎn)成本等 5500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬5500

　　②計提代付個人所得稅時

　　借：營業(yè)外支出 300

　　貸：應(yīng)付職工薪酬300

　�、壑Ц堵毠ば匠陼r

　　借：應(yīng)付職工薪酬5800

　　貸：現(xiàn)金或銀行存款 5355

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 445

　　④繳納個人所得稅時

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 445

　　貸：銀行存款445

　　二、支付勞務(wù)報酬代扣代繳個稅

　　(一)由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款

　　1、計算方法

　　勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　(1)每次收入未超過4000元

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800元)×20%

　　(2)每次收入在4000元以上

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(3)每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例4：王某受聘擔(dān)任某公司兼職業(yè)務(wù)員，2008年3月6日為該公司介紹一筆銷售業(yè)務(wù)，按照合同約定，該公司一次性支付王某介紹服務(wù)費(fèi)60000元，個人所得稅由王某自己負(fù)擔(dān)。王某取得勞務(wù)收入應(yīng)繳納個人所得稅的計算過程如下：

　　根據(jù)含稅級距對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

　　應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)

　　應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400元

　　2、賬務(wù)處理

　　勞務(wù)報酬所得是個人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種勞務(wù)而取得的所得;工資、薪金所得則是個人從事非獨(dú)立勞動，從所在單位領(lǐng)取的報酬。根據(jù)例4的計算結(jié)果，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)支付勞務(wù)報酬并代扣個人所得稅時

　　借：銷售費(fèi)用 60000

　　貸：現(xiàn)金或銀行存款 47600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 12400

　　(2)代繳個人所得稅時

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 12400

　　貸：銀行存款12400

　　(二)由扣繳義務(wù)人代付稅款

　　1、計算方法

　　如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。其計算公式為：

　　(1)不含稅收入額未超過3360元

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(2)不含稅收入額超過3360元

　　應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅勞務(wù)報酬收入所對應(yīng)的稅率;應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距所對應(yīng)的稅率。

　　例5：假設(shè)例4勞務(wù)合同約定，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由該公司負(fù)擔(dān)，則該公司一次性支付王某勞務(wù)報酬60000元屬于不含稅支付額，應(yīng)先換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。

　　根據(jù)不含稅級距對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

　　應(yīng)納稅所得額=[(60000-7000)×(1-20%)]÷[1-40%×(1-20%)]=42400÷[1-32%]=62352.94(元)

　　應(yīng)納稅額=62352.94×40%-7000=24941.18-7000=17941.18(元)

　　2、賬務(wù)處理

　　根據(jù)上述例5的計算結(jié)果，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)支付勞務(wù)報酬并代扣個人所得稅時

　　借：銷售費(fèi)用 60000

　　營業(yè)外支出17941.18

　　貸：現(xiàn)金或銀行存款60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 17941.18

　　(2)代繳個人所得稅時

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 17941.18

　　貸：銀行存款 17941.18