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有關(guān)于財務(wù)會計理論的論文

有關(guān)于財務(wù)會計理論的論文

  會計專業(yè)的學(xué)生們,還在為寫財務(wù)會計理論的論文而發(fā)愁嗎?下面是小編為你整理的財務(wù)會計理論的論文,希望對你有幫助。

  財務(wù)會計理論的論文篇1

  論現(xiàn)代財務(wù)會計理論的發(fā)展

  本文旨在通過討論知識經(jīng)濟(jì)時代會計理論的新轉(zhuǎn)變,對知識經(jīng)濟(jì)時代財務(wù)會計實(shí)際應(yīng)用發(fā)展前景進(jìn)行展望。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財務(wù)會計在知識經(jīng)濟(jì)時代,其目標(biāo)、信息質(zhì)量、核算重心以及無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)理論等都會受到一定的影響,知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財務(wù)會計的發(fā)展前景更為看好。

  知識經(jīng)濟(jì);財務(wù)會計;財經(jīng);理論

  所謂新經(jīng)濟(jì),就是以經(jīng)濟(jì)全球化和信息革命為背景、以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征、以知識和人才為依托、以進(jìn)一步提高整個經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率為目標(biāo)、以不斷創(chuàng)新為保證的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。這種區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)的到來,必將對傳統(tǒng)財務(wù)會計的理論與實(shí)務(wù)提出挑戰(zhàn),并可能誘發(fā)新的會計革命。

  一、現(xiàn)代會計理論

  1.現(xiàn)代會計理論的基本前提

  現(xiàn)行財務(wù)會計是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項(xiàng)基本前提上,新經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對這四項(xiàng)基本前提提出了挑戰(zhàn)。

  (1)關(guān)于會計主體。在新經(jīng)濟(jì)時代,由于經(jīng)濟(jì)的日益全球化,現(xiàn)代信息處理技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的急速發(fā)展,企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行不分國界的聯(lián)合或分組,從而導(dǎo)致會計主體具有可變性,這就使得對會計主體認(rèn)定產(chǎn)生困難,使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。

  (2)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營。在新經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來來完成一個項(xiàng)目,當(dāng)項(xiàng)目完成之后,企業(yè)就會立即分散。這種臨時性的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)時代將十分普遍,使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提對它們不再適用。

  (3)關(guān)于會計分期。會計分期的目的是為了及時提供會計信息,滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在新經(jīng)濟(jì)時代,即時的通訊手段帶來了即時的操作和調(diào)控,企業(yè)內(nèi)外部會計信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動態(tài)地得到企業(yè)實(shí)時的財務(wù)及非財務(wù)信息。在這種情況下,會計分期已無存在的必要。

  (4)關(guān)于貨幣計量。在新經(jīng)濟(jì)時代,連接各國的信息網(wǎng)絡(luò)使全球形成統(tǒng)一的大市場,經(jīng)濟(jì)活動的國內(nèi)與國外的界限變得模糊起來。同時,國際貿(mào)易劇增,市值變動大。這些都對貨幣計量前提提出了挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟(jì)時代,完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計量單位,用以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

  2.現(xiàn)代會計理論的權(quán)益觀點(diǎn)

  傳統(tǒng)會計的平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主(股東)權(quán)益”中,等式右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財務(wù)資本所有者的權(quán)益,而未體現(xiàn)人力資本所有者的權(quán)益。在新經(jīng)濟(jì)時代,知識、信息與創(chuàng)新能力對企業(yè)起著最重要的作用,企業(yè)應(yīng)是“一個人力資本與非人力資本的特別合約”。面對新經(jīng)濟(jì)時代,必須建立一種新的會計權(quán)益理論。

  3.現(xiàn)代會計理論的目標(biāo)

  會計目標(biāo)主要明確為什么要提供會計信息,向誰提供會計信息,提供哪些會計信息等問題,會計目標(biāo)是會計理論的基礎(chǔ),現(xiàn)在財務(wù)會計把會計信息使用者作為一個整體,提供一種通用的會計報表。在新經(jīng)濟(jì)時代,會計信息需求者與作為會計信息提供者的企業(yè)之間可以利用互聯(lián)網(wǎng)及時雙向交流;企業(yè)在了解會計信息需求者的決策模型后,可以針對其需要,向其提供專門的財務(wù)報告。因此在新經(jīng)濟(jì)時代,可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專用財務(wù)報告。

  4.現(xiàn)代會計理論的要素

  現(xiàn)行財務(wù)會計把會計要素劃分成反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素。在新經(jīng)濟(jì)時代,無形資產(chǎn)是企業(yè)生存的資產(chǎn),創(chuàng)新是新經(jīng)濟(jì)的核心,人是保證創(chuàng)新的的決定性因素,知識作為一種動態(tài)的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)資源顯得日益重要。

  二、現(xiàn)代會計理論的新形勢

  1.關(guān)于貨幣計量貨幣計量包含了幣值不變的假設(shè),但在知識經(jīng)濟(jì)時代,由于產(chǎn)品知識含量高,更新?lián)Q代快,價值變動的頻率和幅度極大,一種商品會很快被另一種性能更佳、質(zhì)量更好的商品所代替,而且貿(mào)易壁壘進(jìn)一步打破,國際金融一體化,這些都會對幣值變化產(chǎn)生影響。

  2.關(guān)于持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是假設(shè)一個企業(yè)在可預(yù)見的將來會持續(xù)經(jīng)營下去。由于知識經(jīng)濟(jì)時代會計的多變性,使得人們對一個主體是否能持續(xù)經(jīng)營的辨別上難以分清,再加上跨行業(yè)的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合,隨著市場要求不斷變換聯(lián)合對象和范圍等等,使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)變得有名無實(shí)。

  3.關(guān)于會計分期該假設(shè)滿足不了信息使用者隨時利用會計信息作出及時決策的需要。在知識經(jīng)濟(jì)時代,信息的充分及時供應(yīng)成為決策制勝的關(guān)鍵。有人提出,將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上提供,由使用者各取所需、即時利用。這樣,會計分期的假設(shè)是否還有存在的意義?

  三、現(xiàn)代會計理論的發(fā)展趨勢

  1.強(qiáng)化理財理念由樹立以人為本的理財觀念

  知識經(jīng)濟(jì)是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì),而知識的首要載體是人,即知識要有人掌握、由人創(chuàng)造、由人發(fā)展。人才是發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)的根本。相對于物資資本,人力資本更具有增值性。只有樹立“以人為本”的思想,將各項(xiàng)活動“人格化”,建立責(zé)權(quán)利相結(jié)合的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制,強(qiáng)化對人的激勵和約束,才能充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性,從而實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。在知識經(jīng)濟(jì)時代,由于各種因素的影響,導(dǎo)致使用信息的風(fēng)險加大。因此,經(jīng)濟(jì)、財務(wù)管理人員必須強(qiáng)化風(fēng)險理財觀念。樹立正確的風(fēng)險觀,科學(xué)地預(yù)測各種不確定性因素所產(chǎn)生的結(jié)果,防患于未然。目前,數(shù)字化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特征,信息的獲取更是企業(yè)成敗的關(guān)鍵,因此,經(jīng)濟(jì)、財務(wù)管理人員必須強(qiáng)化信息理財觀念。只有充分掌握現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù),牢固樹立信息理財觀念,全面、準(zhǔn)確、迅速、有效地搜集、分析和利用信息,才能在競爭中居于不敗之地。

  2.網(wǎng)絡(luò)會計網(wǎng)絡(luò)會計是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)

  作為網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)支持的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境包括兩個方面:一方面,國際互聯(lián)網(wǎng)使企業(yè)同外部進(jìn)行信息交流與互享;另一方面,它根植于國際互聯(lián)網(wǎng)以上的企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu),它實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部各個部門的信息交流與互享。由于經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)網(wǎng)絡(luò)化涉及生產(chǎn)、財務(wù)、銷售等所有部門,從而使每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生能夠立刻反映為經(jīng)過處理的會計信息。同時,對于會計信息使用者來說,也可隨時通過上網(wǎng)訪問企業(yè)的主頁,獲得企業(yè)最新的財務(wù)信息。

  3.會計人員知識結(jié)構(gòu)多元化著會計信息化時代的到來

  會計人員必須懂得信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件開發(fā)與設(shè)計、軟件操作等一系列新的技能和知識隨著會計發(fā)展的日益國際化,會計人員不僅要掌握國際會計理論與方法,而且還要有較高的外語水平。隨著會計管理在企業(yè)管理中的地位日益提高,會計管理職能的充分發(fā)揮,會計人員不僅要具備有關(guān)預(yù)測、決策的基本知識和方法,而且應(yīng)具有較強(qiáng)的邏輯推理和分析判斷能力。因此,知識經(jīng)濟(jì)時代的會計人員將是兼容科技與管理知識的、具有多元知識結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新思維的高智能復(fù)合型會計人員。

  總之,新經(jīng)濟(jì)會給財務(wù)會計帶來一系列的影響和挑戰(zhàn)。有挑戰(zhàn),才有創(chuàng)新;有創(chuàng)新,才有發(fā)展。我們相信,隨著對新經(jīng)濟(jì)時代會計領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題的研究,我國財務(wù)會計理論將會得到較大的發(fā)展。

  參考文獻(xiàn)

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  財務(wù)會計理論的論文篇2

  試析公允價值理念下的財務(wù)會計理論與方法

  摘要:隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,經(jīng)濟(jì)環(huán)境也出現(xiàn)了劇烈的波動,原有的會計資源賬面價值已經(jīng)偏離了正常的軌道,為公允價值的產(chǎn)生提供了必要條件。文章對公允價值的具體要求進(jìn)行詮釋,并對公允價值理念下的財務(wù)會計理論與方法進(jìn)行探討。

  關(guān)鍵詞:公允價值;財務(wù)會計;會計理論

  公允價值所反映出的實(shí)際涵義與價值計量基本一致,都是為了體現(xiàn)會計的經(jīng)濟(jì)價值。公允價值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一種會計表達(dá)形式,它既能夠體現(xiàn)財務(wù)會計概念中的重點(diǎn)內(nèi)容,也能使會計工作遵循其基本規(guī)范。同時,公允價值也是制度競爭下所產(chǎn)生的一種體制,能夠保證會計行業(yè)的健康持久發(fā)展。如果想要提高會計工作的效率,使計量屬性得到完善,就必須提高會計信息的質(zhì)量,應(yīng)用公允價值來完成對信息的調(diào)控。

  一、將公允價值理應(yīng)用于財務(wù)會計中的必要性

  (一)為會計的發(fā)展提供保證

  由于受傳統(tǒng)觀念的影響,很多人對會計工作的認(rèn)識存在一定的片面性,認(rèn)為會計工作只是簡單的完成數(shù)據(jù)的記錄和運(yùn)算,對其中的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論知之甚少。在一些企業(yè)中,會計的工作內(nèi)容多為協(xié)助性工作,缺少實(shí)質(zhì)性的工作內(nèi)容,這對會計的發(fā)展十分不利。在我國,雖然會計的培養(yǎng)制度已經(jīng)較為完善,注冊會計師的人數(shù)也在逐年增加,但多數(shù)會計對自身的職能沒有清醒的認(rèn)識,在工作中仍采取傳統(tǒng)的工作方法,降低了工作的效率。將公允價值理應(yīng)用于財務(wù)會計培養(yǎng)中,能夠提高財務(wù)會計的素質(zhì),改變計量的屬性,提高信息的可用價值,從而提高企業(yè)的競爭力。

  (二)滿足制度競爭的要求

  會計的模式存在多種不同的類型,由于類型不同,其所從事的具體工作也有所不同。但不論是哪一種類型的會計,其內(nèi)部都存在著激烈的競爭。從傳統(tǒng)會計的運(yùn)營模式來看,由于其提供信息的能力較差,投資者要想實(shí)現(xiàn)信息的獲取,就必須投入大量的成本,增加了原始資金的投入。將公允價值理應(yīng)用于財務(wù)會計管理中,能夠降低資源獲取的成本。在公允價值的帶動下,信息持有者會拋棄原有的制度,企業(yè)管理者也會加強(qiáng)對制度的調(diào)整,使企業(yè)具備更強(qiáng)的市場競爭力。在新形勢的要求下,落后的制度必須得以更改,才能使企業(yè)立于不敗之地,加強(qiáng)對公允價值的利用恰恰能夠滿足企業(yè)的這一要求,提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

  (三)符合理論基礎(chǔ)的要求

  從當(dāng)前實(shí)際情況開看,財務(wù)會計在進(jìn)行計量工作時,多表現(xiàn)為重視成本而忽視價值。公允價值的標(biāo)準(zhǔn)也因企業(yè)內(nèi)部的工作內(nèi)容不同而存在較大的差異。目前被認(rèn)可的一種解釋為:貨幣交易中收到的資產(chǎn)中所包含的金額以及在貨幣權(quán)利轉(zhuǎn)讓時所涉及到的價格近似值。會計理論基礎(chǔ)涉及價值理念、會計要素、經(jīng)濟(jì)收益概率等理論基礎(chǔ),而公允價值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一種表達(dá)形式。通過研究可以看出,公允價值符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的各項(xiàng)理論基礎(chǔ),能夠充分體現(xiàn)會計概念中的相關(guān)內(nèi)容,使會計所遵循的相關(guān)規(guī)范得到認(rèn)同。

  二、公允價值下的會計基本理論

  (一)公允價值與會計假設(shè)的關(guān)系

  隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷發(fā)生著改變。在經(jīng)濟(jì)的劇烈波動中,會計環(huán)境也受到了一定的影響。在會計工作中,會計假設(shè)占據(jù)著重要的地位,因此必須對其作出相應(yīng)的調(diào)整。從我國目前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來看,會計假設(shè)主要包括4個方面的內(nèi)容,一是對會計主體的假設(shè),二是對持續(xù)經(jīng)營的假設(shè),三是對貨幣計量的假設(shè),四是對會計分期的假設(shè)。由于受到公允價值的影響,這幾種假設(shè)都會受到一定的'沖擊。但不同的假設(shè)內(nèi)容所受到的沖擊力度有所不同,其中貨幣計量假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所受到的影響最大。

  (二)公允價值與會計理論的關(guān)系

  在公允價值與會計理論的關(guān)系的研究中,主要研究公允價值對事項(xiàng)法理論的影響。事項(xiàng)法就是通過對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的了解,來完成對會計經(jīng)濟(jì)過度的報告,并以報告的內(nèi)容作為相關(guān)依據(jù),構(gòu)建出全新的報告理論和計量方法。從事項(xiàng)法的理論中可以看出,其對會計的主要作用是使其了解個體的經(jīng)濟(jì)狀況。從計量方面來看,由于我國對計量上的研究還處于發(fā)展?fàn)顟B(tài),改變其原有的制度存在著很多不便之處。因此,只有加強(qiáng)對事項(xiàng)法理論的研究,才能滿足公允價值的要求。在公允價值的帶動下,各個相關(guān)部門的計量技術(shù)都能夠得到提升,這也在一定程度上滿足了事項(xiàng)法的要求。

  (三)公允價值與會計概念的關(guān)系

  財務(wù)會計的概念框架包含會計要素、會計確認(rèn)基礎(chǔ)、目標(biāo)內(nèi)涵、信息量特征、會計計量模式等多方面的內(nèi)容。在公允價值的帶動下,這些理論基礎(chǔ)都發(fā)生了一定的變化。例如在會計目標(biāo)的制定上,經(jīng)過公允價值的影響,在今后的目標(biāo)制定工作中,會盡量朝著有意義的方向來完成制定。另外,公允價值也會影響信息的質(zhì)量。由于二者具有很大程度的相似性,在應(yīng)用的過程中又相互發(fā)生影響,因此會計信息的質(zhì)量必須滿足公允價值的要求,以便于滿足信息使用者的要求。

  三、公允價值理念下的財務(wù)會計方法

  (一)凈額法與總額法

  在應(yīng)收款的計價上,當(dāng)前所面臨的問題是在出現(xiàn)現(xiàn)金折扣后,應(yīng)當(dāng)選擇總額入賬還是凈收入賬。從操作上來看,總額入賬的操作流程較為簡單,但在操作的過程中還存在著一些問題。如果應(yīng)收金額的在最后的結(jié)賬時期沒有滿足折扣的期限,則下一年度仍享有原有的現(xiàn)金折扣,這一情況會使得上一年度的應(yīng)收賬目出現(xiàn)虛記現(xiàn)象。如果在這一過程中所涉及到的現(xiàn)金金額較大,就會對財務(wù)信息的準(zhǔn)確度造成影響。而采用凈收入賬的方式出現(xiàn)這種現(xiàn)象的幾率較小。在公允價值的要求下,一般采用凈收入賬的方式來完成折扣現(xiàn)金后的入賬工作。

  (二)現(xiàn)值計價與面值計價

  從理論上來看,公允價值一般采用現(xiàn)值計價的方式來體現(xiàn)。在實(shí)際的操作中,流動性的資產(chǎn)往往存在一定時間的償還期,在面值的估計上有可能會出現(xiàn)高估債權(quán)的現(xiàn)象,但該操作并不是針對所有的票據(jù)。在國際中,應(yīng)收票據(jù)在一年之內(nèi)不必進(jìn)行現(xiàn)值估計,只對其進(jìn)行面值估計即可。如果企業(yè)存在超出一年內(nèi)的票據(jù),則必須進(jìn)行現(xiàn)值計價。在合作中,投資一方對長期票據(jù)的關(guān)注度更高,在實(shí)際操作中涉及大量的資金變動。在公允價值理念的倡導(dǎo)下,現(xiàn)值計價得到更加廣泛地應(yīng)用,該做法能夠?qū)崿F(xiàn)票據(jù)的長期穩(wěn)定發(fā)展。   (三)存貨存量的計價方式

  在存活存量的計算中,可以根據(jù)投入和生產(chǎn)的的不同價值來選擇不同的計量屬性。投入價值主要是為了獲取生產(chǎn)所需的存貨,并使其處于正常的消耗狀況。從目前的情況來看,投入價值存貨的計價方法可以分為四種形式,一是采用現(xiàn)行重置成本的計價方式;二是采用歷史成本計價的方式;三是標(biāo)準(zhǔn)成本的計價方式;四是市場與成本的孰低法計價方式。產(chǎn)出價值基礎(chǔ)計價方式可以分為三種,分別為可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金的流量現(xiàn)值以及現(xiàn)行市價。在公允價值的帶動下,存貨價值成為資金的一種常見表現(xiàn)形式,而其中的產(chǎn)出價值計價法在實(shí)際使用中具有更大的現(xiàn)實(shí)意義,因此在實(shí)際應(yīng)用中,推薦使用可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金的流量現(xiàn)值以及現(xiàn)行市價進(jìn)行計價。

  (四)平均法與先進(jìn)先出法

  如果使用產(chǎn)出價值計算存貨存量,那么存貨的流量收益就不會存在因使用方法不同而出現(xiàn)的差異。也就是說,賬面存款可以始終以產(chǎn)出價值進(jìn)行衡量。即在不同的時期購進(jìn)質(zhì)量相同的存貨,其成本可以看做是一致的,不存在計價方法上的選擇問題。在實(shí)際應(yīng)用中,先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法只能應(yīng)用于存貨計價方式的選擇上。如果使用產(chǎn)出價值進(jìn)行計價,則不需要進(jìn)行存貨計價方式上的選擇。

  四、結(jié)語

  隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,經(jīng)濟(jì)的環(huán)境也出現(xiàn)了很大變化,原有的會計資源賬面價值已經(jīng)無法正常行使其職能,這就為公允價值的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。公允價值涉及會計假設(shè)、會計理論以及會計概念等多方面的知識。在實(shí)際的應(yīng)用中,可以采用凈額法、總額法、現(xiàn)值計價、面值計價、存貨存量的計價、先進(jìn)先出法等多種計價方式來完成計價,使公允價值發(fā)揮其作用,從而體現(xiàn)會計工作的價值。

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  財務(wù)會計理論的論文篇3

  淺析財務(wù)會計理論體系的邏輯起點(diǎn)

  摘要:財務(wù)會計理論經(jīng)歷了不完善到完善,不成熟到成熟的發(fā)展過程。其走向成熟的一個重要標(biāo)志就是能形成一個邏輯嚴(yán)密的組織結(jié)構(gòu),即財務(wù)會計理論體系。要了解財務(wù)會計理論體系首要就要了解它的邏輯起點(diǎn)。文章分析了目前存在的各種邏輯起點(diǎn),提出了適合中國的財務(wù)會計理論體系的邏輯起點(diǎn)。

  關(guān)鍵詞:財務(wù)會計理論;邏輯起點(diǎn)

  一、引言

  自1957年美國會計原則委員會詹寧斯明確提出會計理論體系研究以來,財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)就成為了關(guān)注的問題,并由此提出了不同的財務(wù)會計起點(diǎn)理論。從邏輯結(jié)構(gòu)上講,構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)理論體系結(jié)構(gòu),首先要確定邏輯起點(diǎn)。邏輯起點(diǎn)應(yīng)是財務(wù)理論中最簡單、最普遍、最基本的范疇。要想了解中國的財務(wù)會計理論體系,就先要了解中國財務(wù)會計體系的邏輯起點(diǎn)。只有以此為基礎(chǔ),才能進(jìn)一步地了解財務(wù)會計理論體系的構(gòu)成要素(或?qū)哟?,掌握財務(wù)會計理論體系的基本內(nèi)容,最終將有利于中國財務(wù)會計理論體系的進(jìn)一步完善。本文運(yùn)用了比較的分析方法,從會計理論體系歷史回顧出發(fā),總結(jié)了目前存在的財務(wù)會計理論體系不同的起點(diǎn)理論,并分析了其各自的由來及優(yōu)缺點(diǎn)。最后考慮到中國目前的現(xiàn)狀,進(jìn)一步探索了改善財務(wù)會計理論體系的相關(guān)措施。

  二、國外財務(wù)會計理論體系研究的歷史回顧

  回顧20世紀(jì)各國會計研究史,我們可以把關(guān)于會計理論的邏輯起點(diǎn)的討論大致分成3個階段:

  第一階段是在20世紀(jì)50年代末期前,會計理論研究的邏輯起點(diǎn)的認(rèn)識處于模糊狀態(tài)。

  第二階段是在20世紀(jì)50年代末至60年代末,以會計假設(shè)作為會計理論研究邏輯起點(diǎn)時期。著名會計學(xué)家W.A.佩頓早在1922年在《會計理論》中最先提出會計假設(shè)的概念,但是一直到20世紀(jì)50年代末期,會計假設(shè)的研究才在美國獲得很大的進(jìn)展。這時,美國廣泛展開了以會計假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)的會計理論研究。到l962年,美國會計原則委員會會長鮑威爾提出一項(xiàng)新的會計理論研究計劃,提出“會計假設(shè)-基本原則-具體準(zhǔn)則或指南”結(jié)構(gòu)。在此結(jié)構(gòu)中,會計理論體系的起點(diǎn)是會計假設(shè),因此,我們稱之為會計假設(shè)起點(diǎn)理論。

  第三個階段是在20世紀(jì)70年代初到現(xiàn)在,是以會計目標(biāo)為現(xiàn)代會計理論體系構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)時期。20世紀(jì)60年代以后,隨著計算機(jī)軟件系統(tǒng)在會計上的廣泛應(yīng)用,信息科學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)等迅速向會計學(xué)科領(lǐng)域滲透,人們逐漸認(rèn)識到會計是一個信息系統(tǒng),需要有明確的目標(biāo)。同時,由于以會計假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)構(gòu)建現(xiàn)代會計理論體系,推導(dǎo)會計原則的設(shè)想遭到社會強(qiáng)烈反對。在種種因素的影響下,美國學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界開始以會計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)、以增強(qiáng)會計準(zhǔn)則客觀性、邏輯性和科學(xué)性的現(xiàn)代會計理論體系研究。20世紀(jì)80年代以后,英國、澳大利亞等國的會計學(xué)家和會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)紛紛研究會計目標(biāo),對以會計目標(biāo)為現(xiàn)代會計理論體系的邏輯起點(diǎn)達(dá)成共識。所以,以會計目標(biāo)為建立現(xiàn)代會計理論體系的起點(diǎn),目前是西方流行的觀點(diǎn)。

  三、中國財務(wù)會計理論體系的發(fā)展歷程

  新中國成立以來,會計理論研究取得了一定的成果,但這些成果中相當(dāng)一部分是在過去高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境中取得的,大部分是研究會計基本理論問題,而對會計應(yīng)用理論問題研究較少。在中國,長期以來一直采用的是“會計屬性、本質(zhì)、職能、對象-會計制度-會計方法、程序”的體系。這就是一般所稱的會計對象起點(diǎn)理論。當(dāng)然,這一理論體系的研究與當(dāng)時中國特殊的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān),是有中國特色的會計理論體系。20世紀(jì)80年代末到90年代,會計目標(biāo)起點(diǎn)論傳入中國,中國會計學(xué)者在研究財務(wù)會計概念框架時大都以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的財務(wù)會計概念公告(SFAC)作為參照,會計目標(biāo)也就自然而然的成為研究財務(wù)會計概念框架的邏輯起點(diǎn)。但是到目前為止,人們在會計理論體系邏輯起點(diǎn)這一問題上還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識,對于目前中國財務(wù)會計理論體系的起點(diǎn)理論還處于不斷的爭論之中,因此建立適合中國國情的邏輯起點(diǎn)理論還需要不斷的探索。

  四、財務(wù)會計理論體系邏輯起點(diǎn)述評

  關(guān)于財務(wù)會計理論體系邏輯起點(diǎn),不同學(xué)派之間進(jìn)行了激烈的交鋒,形成了以下幾種理論。

  (一)會計本質(zhì)起點(diǎn)論

  會計本質(zhì)起點(diǎn)論受到了會計本質(zhì)屬性和會計本質(zhì)的討論的極大影響,認(rèn)為會計本質(zhì)是一事物區(qū)別于他事物的根本屬性,會計概念就是對會計本質(zhì)屬性的概括而形成的一種認(rèn)識。因此必須以會計本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)來構(gòu)建財務(wù)會計概念框架。但是會計本質(zhì)是關(guān)于會計屬性的抽象范疇,不能及時反映社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,因此,它也是滯后于會計實(shí)踐的,不能很好地指導(dǎo)會計實(shí)踐,對會計實(shí)踐只能起間接的指導(dǎo)作用,不能實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐直接有效的統(tǒng)一。當(dāng)前,中國會計研究已逐步放棄了以會計本質(zhì)作為起點(diǎn)。

  (二)會計假設(shè)起點(diǎn)論

  會計假設(shè)是會計人員為了進(jìn)行會計實(shí)踐而對會計環(huán)境中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。會計假設(shè)來源于會計環(huán)境并隨著會計環(huán)境而變化,在一定程度上能夠聯(lián)系會計實(shí)踐與會計理論,它具有穩(wěn)定性,如果缺少了會計假設(shè),會計實(shí)務(wù)就不能順利進(jìn)行。但是會計假設(shè)是一個簡單的抽象理論范疇,并不能對所有要素理論范疇進(jìn)行嚴(yán)密地推理。即以會計假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)會引起準(zhǔn)則制定的隨意性,達(dá)不到理論框架發(fā)揮的作用。

  (三)會計對象起點(diǎn)論

  會計對象是會計的客體,是會計反映和控制的內(nèi)容,它具有聯(lián)系會計理論和會計環(huán)境的特征。但是會計對象是抽象的,無法在實(shí)務(wù)上給予具體的反映,對其具體化就形成了要素。而要素受制于目標(biāo),不同的會計目標(biāo)會產(chǎn)生不同的會計要素。它具有不穩(wěn)定性,如以此為起點(diǎn),其結(jié)果是會使信息不能準(zhǔn)確的反映會計目標(biāo),從而使會計準(zhǔn)則理論框架失去存在的意義。

  (四)會計環(huán)境起點(diǎn)論

  所謂會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān),并決定著會計思想、會計組織、會計法制、會計理論、會計方法、會計工作水平,以及與會計密切相關(guān)的審計、財務(wù)的客觀歷史條件及其特殊情況等。該理論持有者認(rèn)為,環(huán)境決定一切,會計環(huán)境始終影響和支配著會計的發(fā)展歷史,決定了會計目標(biāo)、會計對象、會計職能、會計程序和會計方法。但是他們忽視了會計環(huán)境是多因素的集合,它對會計理論體系有影響,但不是最本源的。而且它是一個典型的易變范疇,只能是財務(wù)會計理論框架的一個背景。

  (五)會計目標(biāo)起點(diǎn)論

  會計目標(biāo)是會計實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地。會計目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為,作為一個系統(tǒng),會計應(yīng)首先明確目標(biāo),同時,會計準(zhǔn)則只有以一致的目標(biāo)為基礎(chǔ),才能有效和有用。現(xiàn)在對中國最有影響的就是目標(biāo)決定論。但是,中國的會計目標(biāo)可以說是“經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)理論體系”而西方的會計目標(biāo)可以說是“信息系統(tǒng)理論體系”,兩者顯然不同。考慮到目前的改革開放和國家經(jīng)濟(jì)一體化格局,僅以會計目標(biāo)作為構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點(diǎn)顯然是不合適的。

  五、財務(wù)會計理論體系的改進(jìn)

  (一)合理的選擇邏輯起點(diǎn)

  一個合理的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該具有以下4個方面的特征:普遍性與特殊性的統(tǒng)一;主觀性與客觀性的統(tǒng)一;理論性與實(shí)踐性的統(tǒng)一;穩(wěn)定性與適應(yīng)性的統(tǒng)一。筆者認(rèn)為目前應(yīng)該以會計對象和會計目標(biāo)結(jié)合作為財務(wù)會計理論體系的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)樗麄儍烧叩慕Y(jié)合真正地做到了以上4方面的統(tǒng)一。在以此為邏輯起點(diǎn)上,我們也應(yīng)該兼顧考慮到會計環(huán)境對會計目標(biāo)的影響。

  1、具有作為邏輯起點(diǎn)的穩(wěn)定性,不會出現(xiàn)因?yàn)榄h(huán)境的變化而引起概念結(jié)構(gòu)的大的變化,這有效地解決了會計假設(shè)、會計目標(biāo)缺乏普遍性的問題,不會因?yàn)闀嫾僭O(shè)的松動而引起會計框架的變化。另外,會計目標(biāo)又具有特殊性,在不同的時期,具體的目標(biāo)會做相應(yīng)的調(diào)整,體現(xiàn)時代的特征。

  2、會計的目標(biāo)是人們在客觀的經(jīng)濟(jì)條件下,對于具體環(huán)境得出的認(rèn)識,認(rèn)識是有限的。隨著客觀對象的發(fā)展不斷地得到發(fā)展,展示了概念框架的進(jìn)步性,更好地指導(dǎo)具體會計實(shí)務(wù),這很好地克服了會計本質(zhì)主觀與客觀暫時的分離狀態(tài)。

  3、“滿足信息使用者的需求”是會計實(shí)踐不斷要達(dá)到的目標(biāo),“是會計實(shí)踐活動的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn),會計系統(tǒng)內(nèi)部的一切機(jī)制,如會計運(yùn)行機(jī)制、會計協(xié)調(diào)機(jī)制、會計信息反饋機(jī)制等,圍繞著會計目標(biāo)而發(fā)揮作用,通過優(yōu)化會計行為來實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)”,這樣就很好地解決了會計對象實(shí)踐性不強(qiáng)和會計本質(zhì)會計對會計實(shí)踐指導(dǎo)實(shí)效性不強(qiáng)的問題。

  (二)完善財務(wù)會計理論體系內(nèi)容

  現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是是兼顧生態(tài)、社會、經(jīng)濟(jì)3大效益的數(shù)量和質(zhì)量均衡的發(fā)展,而非片面的經(jīng)濟(jì)增長,這就要求生態(tài)環(huán)境、人類資源環(huán)境等信息作為“內(nèi)生變量”納入信息使用者的決策系統(tǒng),與之相適應(yīng)。

  1、會計目標(biāo)方面,F(xiàn)代會計目標(biāo)應(yīng)定位于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、生態(tài)目標(biāo)和社會目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一、相互促進(jìn)、協(xié)調(diào)互動。在會計信息內(nèi)容上,不僅要包括傳統(tǒng)財務(wù)信息,還要包括生態(tài)環(huán)境資源信息和人力資源信息。該信息對于使用者了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率、生態(tài)安全與環(huán)境資源的可持續(xù)利用、社會公平與發(fā)展等情況是不可或缺的。在會計目標(biāo)層次上,其基本目標(biāo)是以經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會效益的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。作為基本目標(biāo)的執(zhí)行目標(biāo)――具體目標(biāo),則要求充分的披露企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、和社會責(zé)任的具體會計信息,使經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會效益相互協(xié)調(diào)。

  2、會計假設(shè)方面。將企業(yè)視為“社會生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”,是謀求經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會3大利益協(xié)調(diào)發(fā)展的理性主體。現(xiàn)代會計理論應(yīng)當(dāng)研究這一新的會計假設(shè),構(gòu)建與變化了的會計環(huán)境、會計目標(biāo)和會計對象相適應(yīng)的會計假設(shè)體系,在傳統(tǒng)會計4大假設(shè)的基礎(chǔ)上引入有關(guān)環(huán)境資源、人力資源的假設(shè)等,以科學(xué)核算來監(jiān)督生態(tài)環(huán)境與人力資源。主要有多層次假設(shè);環(huán)境可持續(xù)利用假設(shè);多種貨幣計量假設(shè);彈性分析假設(shè)。

  3、會計對象與會計要素方面。這就要求拓展會計對象的外延,使資金運(yùn)動的縱向鏈條不僅包括開端取得的自然環(huán)境資源,還應(yīng)包括末端排放的廢氣、污水進(jìn)行處理的生態(tài)環(huán)境保護(hù);而橫向的鏈條還應(yīng)包括人造資源、環(huán)境資源與人力資源,同時其內(nèi)涵也應(yīng)創(chuàng)新。在要素方面,可分為經(jīng)濟(jì)類要素、環(huán)境類要素和人類資源要素。

  4、會計信息質(zhì)量特征方面。貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合的方法,向傳統(tǒng)會計信息使用者、人力資源會計信息使用者和環(huán)境會計使用者提供相關(guān)、可靠的會計信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)站在全局角度思考,體現(xiàn)公平性原則,對其損

  壞的生態(tài)環(huán)境與使用的人力資源給予合理補(bǔ)償。

  六、結(jié)論

  本文分析了財務(wù)會計理論的邏輯起點(diǎn),并針對中國現(xiàn)在的情況提出了建議,力求對構(gòu)建中國現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系有促進(jìn)作用。但是構(gòu)建會計理論體系并不等于真正建立起一個科學(xué)的會計理論體系。理論體系的構(gòu)建只是在一定理論研究的基礎(chǔ)上,對未來會計理論研究所做的一種規(guī)劃。理論體系建立后,應(yīng)重點(diǎn)對具體的內(nèi)容展開較系統(tǒng)的研究。當(dāng)前,應(yīng)在重新審視過去基礎(chǔ)理論研究的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性理論和規(guī)范性理論的研究。

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