會計謹(jǐn)慎性原則論文

　　謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求。接下來小編搜集了會計謹(jǐn)慎性原則論文，歡迎查看。

　　摘要：

　　近年來，隨著改革開放的深入和WTO的加入，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高。會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策都起著至關(guān)重要的作用。會計信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，因而，謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的正確運用也應(yīng)引起我們的足夠注意。謹(jǐn)慎性原則是一種國際會計慣例，在我國會計業(yè)務(wù)中廣泛運用，可以及時處理壞賬給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失和減少因技術(shù)進步給企業(yè)造成的無形損失。

　　關(guān)鍵詞：

　　謹(jǐn)慎性原則 ，會計核算，完善及建議

　　前言

　　謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則，亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則等。進入二十一世紀(jì)后，會計所處的經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高。會計信息使用者面臨的決策風(fēng)險也越來越大，以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，從而，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。然而，謹(jǐn)慎性原則自身的局限性使得其如何正確運用成為一個需要探討的問題。

　　正文

　　一、 謹(jǐn)慎性原則概述

　　（一）謹(jǐn)慎性原則的含義

　　謹(jǐn)慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，其含義是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，也不應(yīng)低估負債或費用，應(yīng)確認(rèn)一切可能的損失，但要避免預(yù)計任何可能的收益[ 劉鳳委，伍中信，2007：《關(guān)于會計謹(jǐn)慎性問題的理論探討》，《財會通訊》，第2期。]。作為一項會計原則，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，同時也存在著局限性。一方面他能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤從而保護投資者和債權(quán)人的權(quán)益；另一方面，在運用該原則是不可避免的帶有主觀隨意性，經(jīng)常與其他會計原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務(wù)報告留下了空間。因此，探討謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中如何審時度勢不無裨益。

　�。ǘ�）謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)

　　謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持和資本維持，其經(jīng)濟含義是：只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認(rèn)收益。它是針對經(jīng)營活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計到可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，對可能發(fā)生的收益留有余地，在其尚未實現(xiàn)前予以保留。要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的方法和程序進行會計處理，要求合理合算可能發(fā)生的損失和費用。謹(jǐn)慎性原則要求體現(xiàn)會計確認(rèn)、計量、報告等一系列會計核算的全過程中。

　�。ㄈ�）謹(jǐn)慎性原則的依據(jù)

　　《新企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對交易或?qū)嵭羞M行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者受益，低估負債或者費用”。謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和引用，其根本依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟活動具有的內(nèi)在的不確定性及各種風(fēng)險外，還包括會計核算中的不確定性。會計核算本身的不確定性，首先，源于會計核算基本前提的不確定性。持續(xù)經(jīng)營、會計分期以及貨幣計量，本身就是一種假設(shè)，雖然這是必要并且合理的，但仍然具有不確定性。例如貨幣計量假設(shè)，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但是實際是不可能達到的。其次，在會計實務(wù)中也有不確定性。在會計核算中，不可避免的要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

　�。ㄋ模┲�(jǐn)慎性原則的重要性

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中包含謹(jǐn)慎性原則，現(xiàn)代會計以費用和收入的發(fā)生為依據(jù)，進行期間損益的計算�，F(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是由確定性計算和非確定性計算構(gòu)成的，其計算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值。預(yù)見計算時，會計人員必須選擇特定的一個數(shù)值，如果是單純的預(yù)見計算，從理論上來說就要使預(yù)計值和事實確定值的誤差盡可能縮少，為此應(yīng)選取中值。然而，會計只要以持續(xù)經(jīng)營假定為前提，在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇不使利潤過大表達的數(shù)值。這種選擇標(biāo)準(zhǔn)就是一種謹(jǐn)慎原則。在預(yù)見計算中采用謹(jǐn)慎原則時，預(yù)見計算帶來的利潤過小表達的可能性雖然很大，但它并不是有意識地謀求表達過小的利潤。只要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提，謹(jǐn)慎性原則就必然有一席之地。

　　二、謹(jǐn)慎性原則運用中存在問題的原因

　�。ㄒ唬┲�(jǐn)慎性原則應(yīng)用中，會計確認(rèn)與計量的難度大

　　目前我國資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，大多數(shù)商品和股權(quán)沒有價格信息，很難確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況也很難認(rèn)定。會計人員難以把握各種準(zhǔn)備金的計提，會計確認(rèn)與會計計量難度較大，而且確認(rèn)計量的準(zhǔn)確性也難以驗證。謹(jǐn)慎性原則實際操作中容易受會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，而導(dǎo)致偏差。另外，由于會計準(zhǔn)則未對計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比例和操作方法作出具體規(guī)定，使得不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時存在較大差異，缺乏可比性。

　�。ǘ�）稅法對謹(jǐn)慎性原則運用的制約

　　稅法制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度，如壞賬準(zhǔn)備金的提取，在計算所得稅所得額時，超過3%以上的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整所得稅額，這就導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期賬面利潤因準(zhǔn)備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用受到了限制。企業(yè)因選擇謹(jǐn)慎性原則而導(dǎo)致利潤虛減，例如當(dāng)期產(chǎn)品保修費用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可用于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計提，但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應(yīng)稅所得中扣減，這就使得當(dāng)期費用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造成當(dāng)期利潤虛減。

　�。ㄈ�）會計人員誤用和濫用謹(jǐn)慎性原則

　　作為會計人員，既要有良好的職業(yè)素質(zhì)，又要具備較高的道德水平。只有兩者都具備才能保證企業(yè)在這外在客觀經(jīng)濟很不確定的情況下穩(wěn)健地發(fā)展。首先，會計這個職業(yè)是需要不斷地進行知識更新的，時刻關(guān)注會計法規(guī)和準(zhǔn)則的變動，能夠正確掌握會計核算的要求。目前，從事會計職業(yè)的人員有1，000多萬人，不能保證每位會計人員能夠良好的主動接受繼續(xù)教育，所以如果會計人員連基本的專業(yè)知識都不能很好地掌握，就更不用說良好地運用謹(jǐn)慎性原則了。那么，就很可能出現(xiàn)會計人員過度運用謹(jǐn)慎性原則，造成對收入不確認(rèn)，而大量計提成本費用：或者是對于一些需要會計人員職業(yè)判斷的事項，如折現(xiàn)率的選用，會計人員如果沒有過硬的專業(yè)水平，只會通過主觀臆斷，造成企業(yè)會計信息的失真現(xiàn)象。

　　三、合理運用謹(jǐn)慎性原則的建議

　�。ㄒ唬┎粩嗤晟茣�計準(zhǔn)則和制度，增加謹(jǐn)慎性原則的可操作性

　　在我國會計規(guī)范中，比如存貨的后進先出法以及固定資產(chǎn)的加速折舊法，都具有較強的可操作性，但是也有不足，比如對于存貨、固定資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)沒有足夠明確的發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)那么據(jù)此核算的`可變現(xiàn)凈值就難以確定，這就為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則操作利潤留下了漏洞。我國的會計準(zhǔn)則和制度需要明確資產(chǎn)減值的確定標(biāo)準(zhǔn)以及計提比例，以便于會計人員有章可循，降低主觀臆斷的幾率，同時增強企業(yè)之間的可比性，保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯。

　�。ǘ�）完善市場機制和稅收政策

　　首先，目前我國的經(jīng)濟體制需要不斷地深化改革，加強完善市場機制和市場效能，使得商品市場經(jīng)濟的秩序更加規(guī)范，營造公平競爭的外在客觀經(jīng)濟環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，加強證券市場的監(jiān)管水平，公正透明地為資本需求者提供更加真實、可靠的會計信息。同時應(yīng)逐步把謹(jǐn)慎性原則運用到非上市公司，有利于類型各異的企業(yè)在同一起點上公平競爭，使得信息使用者更加高效地利用會計信息作出正確的決策。其次，應(yīng)該使國家稅收政策和企業(yè)會計準(zhǔn)則更加契合，縮小差距。稅務(wù)人員、專業(yè)會計人員、企業(yè)所有者能夠換位思考，互相溝通，最終達到雙贏。例如，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅的問題方面，企業(yè)可以將計提的減值準(zhǔn)備報稅務(wù)部門備案，能夠在稅前列支部分經(jīng)注冊會計師審計后的資減值準(zhǔn)備，這樣既可以避免企業(yè)操縱利潤，計提秘密準(zhǔn)備，又沒有打消企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的積極性，充分發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的作用，有利于最終提供會計信息的真實可靠性。

　�。ㄈ�）提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

　　會計人員在企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定的情況下，要完全遵照會計準(zhǔn)則和制度的要求做出決策，而在沒有明確規(guī)定的情況下，同樣需要在一定的會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)根據(jù)自己的經(jīng)驗作出判斷。如果會計人員沒有過硬的職業(yè)判斷能力，作出的判斷與企業(yè)實際情況會有很大的出入，不利于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)利益相關(guān)者的利益。所以，會計人員必須不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，企業(yè)可以通過周期性的培訓(xùn)，促使會計人員不斷學(xué)習(xí)財務(wù)知識和企業(yè)會計法規(guī)和制度的變動，不斷加強后期教育，同時會計人員除了不斷更新自己的財務(wù)知識外，自身要積極主動地經(jīng)常了解有關(guān)經(jīng)濟、法律和金融等方面的信息，來增強對極其不穩(wěn)定的客觀經(jīng)濟環(huán)境的預(yù)測分析能力。

　　四、結(jié)論

　　目前，在客觀經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定程度越來越高的情況下，謹(jǐn)慎性原則的作用也越來越不可小視。在《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)范下，恰當(dāng)?shù)剡\用謹(jǐn)慎性原則，能夠有效避免經(jīng)營風(fēng)險，有助于企業(yè)所有者、債權(quán)人等會計信息使用者更加真實地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，正確評估企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，最終作出正確地決策，使得企業(yè)能夠鞏固自己的競爭優(yōu)勢，擁有更廣闊的發(fā)展空間。相信通過完善市場機制和稅收政策、加強謹(jǐn)慎性原則的可操作性、提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)，謹(jǐn)慎性原則運用的局限性將不斷被克服，并成為企業(yè)的一種必要的經(jīng)營意識，保證企業(yè)健康發(fā)展，從而推動我國整個國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展。

　　參考文獻

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