公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
第1篇:公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
一、總則
第1條 為了加強(qiáng)楠溪*啤酒有限公司(以下簡(jiǎn)稱公司)財(cái)務(wù)管理,規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為,提高公司經(jīng)濟(jì)效益,特制訂本制度。
第2條 公司董事長(zhǎng)對(duì)本公司的財(cái)務(wù)工作負(fù)直接責(zé)任,總經(jīng)理受董事長(zhǎng)委托對(duì)財(cái)務(wù)承擔(dān)管理責(zé)任;公司財(cái)務(wù)管理由財(cái)務(wù)部具體負(fù)責(zé)。
二、財(cái)務(wù)紀(jì)律
第3條 公司財(cái)務(wù)部是公司日常財(cái)務(wù)收支的直接管理部門,公司各職能中心所涉及的財(cái)務(wù)方面的事務(wù),應(yīng)自覺接受財(cái)務(wù)部的管理和監(jiān)督。
第4條 公司各職能中心對(duì)其所管轄范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)工作負(fù)有管理、監(jiān)督、審核把關(guān)的責(zé)任;相關(guān)人員應(yīng)主動(dòng)配合做好財(cái)務(wù)工作。
第5條 各職能中心應(yīng)堅(jiān)持符合規(guī)定、實(shí)事求是、節(jié)約合理的原則,達(dá)到數(shù)據(jù)真實(shí)、內(nèi)容完整、管理規(guī)范的目的。
第6條 各職能中心人員應(yīng)嚴(yán)格控制有關(guān)費(fèi)用,所有費(fèi)用支出需取得由收款方出具的正式合規(guī)*。收款方是自然人的,*或收款收據(jù)還應(yīng)注明該自然人的姓名(與*
一致)、*號(hào)碼和聯(lián)系電話。報(bào)銷*一律以正式合規(guī)原件為準(zhǔn),報(bào)銷*應(yīng)先由經(jīng)辦人簽字*實(shí)、各職能中心負(fù)責(zé)人審核,相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后方可報(bào)銷(差旅費(fèi)應(yīng)先交財(cái)務(wù)部審核)。對(duì)不符合制度規(guī)定、費(fèi)用超支或不真實(shí)、原始*不全或不規(guī)范的一律不予報(bào)銷,由責(zé)任人個(gè)人承擔(dān)。
第7條 各職能中心人員一律不得以任何形式挪用公款、截留現(xiàn)金及包裝物押金等一切公司款項(xiàng)。
第8條 各職能中心人員必須嚴(yán)格遵守公司規(guī)章制度,不得用公款進(jìn)行違規(guī)吃喝或*活動(dòng),對(duì)違規(guī)者經(jīng)公司查實(shí)后費(fèi)用由違規(guī)者自理,情節(jié)嚴(yán)重的將追究占用公款的法律責(zé)任。
第9條 各職能中心人員一律不準(zhǔn)以任何理由私自占用公司商品。未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),銷售人員不得打折出售公司商品,如因業(yè)務(wù)需要打折或贈(zèng)送給相關(guān)人員,應(yīng)事先經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
第10條 公司所有員工必須嚴(yán)守公司的商業(yè)秘密,不得泄露公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),嚴(yán)禁將公司電腦中的數(shù)據(jù)泄露給他人或私自復(fù)制帶出公司。
三、財(cái)務(wù)管理總規(guī)定
第11條 費(fèi)用開支實(shí)行事前預(yù)算審批制度,大額費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)按規(guī)定填報(bào)費(fèi)用預(yù)算表向公司領(lǐng)導(dǎo)申請(qǐng)。
第12條 審批權(quán)限規(guī)定
1、公司召開有關(guān)會(huì)議(如產(chǎn)品訂貨會(huì)、營(yíng)銷人員會(huì)議、代理商會(huì)議、各種培訓(xùn)會(huì)議、集體福利活動(dòng)等)由相關(guān)職能中心填寫<會(huì)議(活動(dòng))費(fèi)用預(yù)算表>,并由該職能中心負(fù)責(zé)人確認(rèn)后報(bào)總經(jīng)理審批。
2、公司舉辦節(jié)日大型促銷活動(dòng)、相關(guān)的慰問活動(dòng)以及平時(shí)舉辦各類促銷、宣傳、贊助活動(dòng)的開支費(fèi)用,營(yíng)銷中心或策劃部應(yīng)事先填寫<促銷(宣傳)活動(dòng)費(fèi)用預(yù)算表>,并由營(yíng)銷總監(jiān)確認(rèn)后報(bào)總經(jīng)理審批,總經(jīng)理認(rèn)為有必要報(bào)董事長(zhǎng)審批的,報(bào)董事長(zhǎng)審批。
3、公司日常的貨款支付按以下兩類項(xiàng)目審批:a、按合同規(guī)定應(yīng)支付的貨款,由物流中心負(fù)責(zé)人審核,財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字審批后付款。b、公司輔助材料采購(gòu)(未簽訂采購(gòu)合同的)應(yīng)支付的貨款,由物流中心負(fù)責(zé)人確認(rèn),財(cái)務(wù)總監(jiān)審核后報(bào)總經(jīng)理審批簽字方可支付。
4、公司所需的辦公用品用具,應(yīng)由行政辦公室填寫<物品采購(gòu)申請(qǐng)表>,由總經(jīng)理審批同意后由物流中心統(tǒng)一采購(gòu)。并按日常貨款支付程序?qū)徟犊睢?/p>
5、公司員工的*發(fā)放,由總經(jīng)理審批簽字后發(fā)放,特殊情況發(fā)放的*由董事長(zhǎng)審批簽字后方可支付。
6、公司廣告費(fèi)用支出,由營(yíng)銷中心填寫<廣告費(fèi)付款通知單>,并附廣告合同一份,由總經(jīng)理審批簽字后方可支付。
總經(jīng)理認(rèn)為有必要報(bào)董事長(zhǎng)審批的,報(bào)董事長(zhǎng)審批。
7、公司內(nèi)部人員的差旅費(fèi)及預(yù)借款,由各職能中心總監(jiān)簽字后,總經(jīng)理簽字審批。
第13條 財(cái)務(wù)收支管理規(guī)定
1、公司所有收入集中由財(cái)務(wù)部出納統(tǒng)一收取,任何人不得私自截留公司所屬收入。公司所有支出由各經(jīng)辦人憑已審批的付款憑*到出納處辦理報(bào)銷結(jié)算手續(xù),出差借款按差旅費(fèi)報(bào)銷制度執(zhí)行。
2、公司有關(guān)職能中心因工作需要需經(jīng)常支付一些較固定的支出,由經(jīng)辦人申請(qǐng),管理中心總監(jiān)審核,總經(jīng)理審批同意后借取。備用金一律不準(zhǔn)用于私人費(fèi)用支出。備用金使用人調(diào)職、離職前應(yīng)先到財(cái)務(wù)部辦理結(jié)算手續(xù)。
第14條 固定資產(chǎn)投資管理規(guī)定
公司全部固定資產(chǎn)的購(gòu)置、內(nèi)部調(diào)動(dòng)、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等處理活動(dòng)必須經(jīng)董事長(zhǎng)審批同意。
四、附則
第15條 本制度由公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行解釋。
第16條 本制度自董事長(zhǎng)批準(zhǔn)之日起執(zhí)行。
差旅費(fèi)制度
一、出差借款審批程序
1、公司員工因公出差,需由公司總監(jiān)及以上公司領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)。出差需要借款的,須憑公司領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)的<出差申請(qǐng)表>可到財(cái)務(wù)部借取。
2、出差員工根據(jù)出差內(nèi)容、出差天數(shù)確定借款數(shù)額,原則上[前次不清,后次不借",預(yù)借金額一般每人每次省內(nèi)不超過(guò)1000元,跨省不超過(guò)3000元。
3、試用期員工出差借款的最高限額為該員工試用期的月*總額,超額借取必須由管理中心總監(jiān)擔(dān);蛴煽偨(jīng)理簽字批準(zhǔn)方可借取。
二、差旅費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)
1、交通費(fèi)
① 長(zhǎng)途出差:總監(jiān)及以上領(lǐng)導(dǎo)可乘坐飛機(jī)、火車軟臥,短距離(500公里以內(nèi))一般不準(zhǔn)乘坐飛機(jī);其他員工原則上乘坐火車、汽車。乘坐火車的,從晚八時(shí)至次日晨七時(shí)之間,或在車上過(guò)夜達(dá)5個(gè)小時(shí)以上的,或連續(xù)乘車時(shí)間超過(guò)6小時(shí)的,可購(gòu)硬席臥鋪票(不含軟臥)。其他特殊情況或因工作需要改乘飛機(jī)的,須事先經(jīng)董事長(zhǎng)(總經(jīng)理)簽字批準(zhǔn)。對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改乘飛機(jī)的,*只按火車允許標(biāo)準(zhǔn)的同
等金額報(bào)銷。
② 市內(nèi)交通:一般情況下乘坐公交車,嚴(yán)格控制乘坐出租車。如特殊情況乘坐出租車,必須注明原因及起止地址,不合理的不予報(bào)銷,并嚴(yán)格控制乘坐三輪車。
③ 外地乘車一律不準(zhǔn)包租出租車,連號(hào)*必須注明原因或事項(xiàng),特殊情況需事先經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn);出入機(jī)場(chǎng)必須乘坐機(jī)場(chǎng)大巴或公交車。
④ 乘坐公司汽車或他人便車沒有發(fā)生交通費(fèi)用的,一律不準(zhǔn)報(bào)銷交通費(fèi)。
⑤ 員工出差一般不提倡使用員工個(gè)人的自備車,事先經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)同意使用自備車出差發(fā)生的交通費(fèi)用可報(bào)銷相當(dāng)于起止地之間正常汽車票的金額加過(guò)橋過(guò)路費(fèi)。
⑥ 交通費(fèi)一律以正式*報(bào)銷,不得自行填制憑*(遺失不補(bǔ))。
⑦ 各類訂票手續(xù)費(fèi)、長(zhǎng)途汽車保險(xiǎn)費(fèi)等據(jù)實(shí)報(bào)銷,但訂票費(fèi)最高標(biāo)準(zhǔn)不得超過(guò)25元。
2、出差津貼
① 長(zhǎng)途(50公里以外)出差津貼按45元/天計(jì)算,近地出差根據(jù)實(shí)際情況按中、晚餐各15元的誤餐費(fèi)計(jì)算;日常餐費(fèi)不得報(bào)銷。
② 使用會(huì)議餐的(包括由各地辦事處招待)不再領(lǐng)取出差津貼。外出參加訂貨會(huì)、廣告宣傳、市場(chǎng)營(yíng)運(yùn)支持、市場(chǎng)巡查
等,當(dāng)?shù)剞k事處或活動(dòng)已安排伙食的,按每人10元/天計(jì)算出差津貼。
3、住宿標(biāo)準(zhǔn)
① 總監(jiān)及以上領(lǐng)導(dǎo)出差按當(dāng)?shù)豙三星級(jí)標(biāo)房"標(biāo)準(zhǔn)按實(shí)報(bào)銷;部門正、副經(jīng)理(部室主管)150元/天;一般人員130元/天 ;出差省會(huì)城市、特區(qū)、直轄市標(biāo)準(zhǔn)上浮20%。
② 二人一起出差,住宿按一人標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷,三人住宿在二人標(biāo)準(zhǔn)上增加30%,(男女員工一起出差的不受此條限制)。 ③ 住宿費(fèi)一律以正式*報(bào)銷,*應(yīng)詳細(xì)填寫住宿時(shí)間、住宿天數(shù)、住宿人數(shù)及所住旅館固定電話號(hào)碼等。
④ 住宿費(fèi)一律按以上標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,標(biāo)準(zhǔn)以下的實(shí)報(bào)實(shí)銷,超出標(biāo)準(zhǔn)不予報(bào)銷。
⑤ 住宿費(fèi)有節(jié)約的,按標(biāo)準(zhǔn)節(jié)約的住宿費(fèi)50%獎(jiǎng)勵(lì)出差員工。
三、差旅費(fèi)報(bào)銷程序及規(guī)范
1、 出差員工返回公司3天內(nèi),必須辦理報(bào)銷結(jié)算手續(xù),并結(jié)清出差預(yù)支款。出差人員返回公司3-7天內(nèi)報(bào)帳的,費(fèi)用全報(bào);返回公司8-15天內(nèi)報(bào)帳的,費(fèi)用報(bào)銷80%;返回公司16-31天內(nèi)報(bào)帳的,費(fèi)用報(bào)銷50%;返回公司32天以后報(bào)帳的,費(fèi)用不予報(bào)銷。
2、 差旅費(fèi)報(bào)銷單據(jù)一律用鋼筆填寫,以利存檔。
3、 出差發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等*應(yīng)分類單獨(dú)粘貼在*粘貼單內(nèi),出差津貼必須另外填制領(lǐng)款憑*并在領(lǐng)款憑*中注明補(bǔ)貼時(shí)間與補(bǔ)貼金額。
4、 出差員工應(yīng)認(rèn)真、準(zhǔn)確地填寫報(bào)銷單及*粘貼單內(nèi)規(guī)定的內(nèi)容,屬附件單據(jù)的應(yīng)加蓋[附件"章。
四、其他
1、公司采購(gòu)員、營(yíng)銷人員差旅費(fèi)用報(bào)銷制度另行制訂,不執(zhí)行本制度;
2、本制度由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。
3、本制度自董事長(zhǎng)批準(zhǔn)之日起執(zhí)行。
第2篇:醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
一、預(yù)算控制:
1、醫(yī)院預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。醫(yī)院所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理。建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析等全面預(yù)算管理制度。
2、醫(yī)院應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)預(yù)算編制的規(guī)定,根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃以及預(yù)算年度收入的增減因素,測(cè)算編制收入預(yù)算;根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和可能,編制支出預(yù)算。編制收支預(yù)算必須堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保*重點(diǎn)的原則,不得編制赤字預(yù)算。由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)制定。
3、預(yù)算按規(guī)定程序逐級(jí)上報(bào),由市衛(wèi)生局、市財(cái)政局預(yù)算管理部門審批。醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因,采取必要的措施,保*預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。
4、 醫(yī)院應(yīng)按照規(guī)定一般不予調(diào)整預(yù)算。當(dāng)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展計(jì)劃有較大調(diào)整,經(jīng)衛(wèi)生局審核后報(bào)財(cái)政局按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算。收入預(yù)算調(diào)整后,相應(yīng)調(diào)整支出預(yù)算。由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)執(zhí)行。
5、年終,醫(yī)院應(yīng)按照財(cái)政部門決算編制要求,真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)編制決算。年度決算由主管部門匯總報(bào)財(cái)政部門審核批復(fù)。由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)執(zhí)行。
二、收入控制
1.醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家物價(jià)政策,建立健全收入、價(jià)格、醫(yī)療預(yù)收款、*、退費(fèi)管理制度及崗位責(zé)任制。明確相關(guān)崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保提供服務(wù)與收取費(fèi)用、收入*保管與使用、辦理退費(fèi)與退費(fèi)審批等不相容職務(wù)相互分離,合理設(shè)置崗位,加強(qiáng)制約和監(jiān)督。醫(yī)療收入在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生時(shí)依據(jù)*確定的付費(fèi)方式和付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。
2.財(cái)務(wù)科制定<*管理制度>,各項(xiàng)收入的取得應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定,取得的各項(xiàng)收入必須開具省財(cái)政廳統(tǒng)一監(jiān)制的收費(fèi)*。各項(xiàng)收入由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理。其他任何部門、科室和個(gè)人不得收取款項(xiàng)。嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和[小金庫(kù)"。
3.加強(qiáng)結(jié)算起止時(shí)間控制。統(tǒng)一規(guī)定門診收入、住院收入的每日、每月結(jié)算起止時(shí)間,及時(shí)準(zhǔn)確核算收入。收費(fèi)處、住院處、醫(yī)保結(jié)算處按照規(guī)定時(shí)間及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地報(bào)送收入、結(jié)算等報(bào)表及附件資料。
4.醫(yī)院建立退費(fèi)管理制度。各項(xiàng)退費(fèi)必須提供交費(fèi)憑據(jù)及相關(guān)*,核對(duì)原始憑*和原始記錄,嚴(yán)格審批權(quán)限,完備審批手續(xù),合理退費(fèi)。
5。財(cái)務(wù)審計(jì)科定期或不定期到收費(fèi)處、住院處、醫(yī)保結(jié)算處檢查和考核,發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)改正,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度,有持續(xù)改進(jìn)記錄。
三、支出控制
1.醫(yī)院各項(xiàng)支出要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及標(biāo)準(zhǔn),國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的,由醫(yī)院規(guī)定。嚴(yán)格按照醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、核算支出,建立重大支出集體決策制度和責(zé)任追究制度。
2.財(cái)務(wù)科要建立健全支出管理制度和崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保支出的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、審核與付款結(jié)算等不相容職務(wù)相互分離,合理設(shè)置崗位,加強(qiáng)制約和監(jiān)督。
3.加強(qiáng)支出的審核控制。完善支出憑*控制手續(xù)和核算控制制度,及時(shí)編制支出憑*,保*核算的及時(shí)*、真實(shí)*和完整*。
4。醫(yī)院從財(cái)政部門或主管部門取得的有指定用途的項(xiàng)目資金,應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定要求審批列支,定期向財(cái)政部門、主管部門報(bào)送項(xiàng)目資金使用情況。項(xiàng)目完成后應(yīng)報(bào)送項(xiàng)目資金支出決算和使用效果的書面報(bào)告,接受財(cái)政部門、主管部門的檢查驗(yàn)收。
5。醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行*采購(gòu)和國(guó)家關(guān)于*品采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定。
四、貨*資金控制
1.醫(yī)院要建立健全貨*資金管理制度和崗位責(zé)任制。明確崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保不相容職務(wù)相互分離,合理設(shè)置崗位,加強(qiáng)制約和監(jiān)督。出納不得兼任稽核、*管理、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。醫(yī)院不得由一人辦理貨*資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
2.辦理貨*資金業(yè)務(wù)的人員,要有計(jì)劃地進(jìn)行崗位輪換。門診和住院收費(fèi)人員要具備會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和熟練*作計(jì)算機(jī)的能力。
3.嚴(yán)格執(zhí)行貨*資金審批程序。按照規(guī)定的審批權(quán)限、審批程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施審批,不得超越權(quán)限。
4.按照規(guī)定的程序辦理貨*資金收入業(yè)務(wù)。貨*資金收入必須開具收款*,保*貨*資金及時(shí)、完整入賬。
5.貨*資金支付必須按規(guī)定程序辦理。
(1)支付申請(qǐng)。用款時(shí)應(yīng)當(dāng)提交支付申請(qǐng)或*,注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式等內(nèi)容,必要時(shí)附有有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)*及計(jì)算依據(jù);
(2)支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)或*進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨*資金支付申請(qǐng),審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn);
(3)支付審核。財(cái)務(wù)審核人員負(fù)責(zé)對(duì)批準(zhǔn)的貨*資金支付申請(qǐng)或*進(jìn)行審核,審核批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否合規(guī);手續(xù)及相關(guān)單*是否齊備;金額計(jì)算是否準(zhǔn)確;支付方式、收款單位是否妥當(dāng)?shù)龋?jīng)審核無(wú)誤后簽稽核章;
(4)支付結(jié)算。出納人員根據(jù)簽章齊全的支付申請(qǐng)或*,按規(guī)定辦理貨*資金支付手續(xù),并及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬。簽發(fā)的支票應(yīng)進(jìn)行備查登記。
6.嚴(yán)格按照*頒發(fā)的<現(xiàn)金管理暫行條例>,辦理現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額管理,超過(guò)限額的部分,必須當(dāng)日送存銀行并及時(shí)入賬,當(dāng)日送存確有困難的,由開戶銀行確定送存時(shí)間。
7.按照<支付結(jié)算辦法>等有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶的管理。嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶、辦理存款、取款和結(jié)算,財(cái)務(wù)科定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況。
8.財(cái)務(wù)科加強(qiáng)銀行存款對(duì)賬控制。由出納和編制收付款憑*以外的財(cái)會(huì)人員每月必須核對(duì)一次銀行賬戶,并由與出納崗位不相容崗位專人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,對(duì)調(diào)節(jié)不符、長(zhǎng)期未達(dá)的賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。
9.財(cái)務(wù)科加強(qiáng)銀行預(yù)留印簽的管理。醫(yī)院財(cái)務(wù)專用章必須由專人保管;個(gè)人*要由本人或其授權(quán)人員保管;嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部*。
10.加強(qiáng)與貨*資金相關(guān)的*的管理,財(cái)務(wù)科明確各種*的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄,防止空白*的遺失和被盜用。
11.加強(qiáng)對(duì)貨*資金業(yè)務(wù)的管理與控制。出納人員每日要登記日記賬、核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、編制貨*資金日?qǐng)?bào)表,做到日清月結(jié),財(cái)務(wù)科每月清查。
12.建立貨*資金盤點(diǎn)核查制度。財(cái)務(wù)科隨機(jī)抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表,核對(duì)是否相符。審計(jì)人員不定期抽查庫(kù)存現(xiàn)金、門診和住院收費(fèi)備用金,保*貨*資金賬賬、賬款相符。
13。醫(yī)院發(fā)生外*業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的即期匯率,將外*金額折算為**記賬,并登記外*金額和匯率。期末,外*余額按照期末匯率折合為**,折算差額作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
14。零余額賬戶用款額度的管理,嚴(yán)格按照醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和市財(cái)政局的要求執(zhí)行。
五、庫(kù)存物資控制
1。庫(kù)存物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)而儲(chǔ)存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、*品、其他材料等物資。
2。存貨要合理確定儲(chǔ)備定額,定期進(jìn)行盤點(diǎn),年終必須進(jìn)行全面盤點(diǎn)清查,保*賬實(shí)相符。對(duì)于盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損等情況,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行處理。
3。物資管理部門要嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存物資盤點(diǎn)制度,定期進(jìn)行盤點(diǎn),年末要進(jìn)行全面清查盤點(diǎn),財(cái)務(wù)審計(jì)科等相關(guān)部門要派員監(jiān)盤,保*賬實(shí)相符。對(duì)于盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損等情況,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行處理。
六、固定資產(chǎn)控制
1.醫(yī)院要建立健全固定資產(chǎn)管理制度,建立健全三賬一卡,嚴(yán)格按照<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)條件核算固定資產(chǎn),并按要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
2。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要按照<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>和<醫(yī)院財(cái)務(wù)制度>的規(guī)定,在總賬下設(shè)固定資產(chǎn)一級(jí)明細(xì)賬,資產(chǎn)管理部門設(shè)置二級(jí)明細(xì)分類賬,并按使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。
3。固定資產(chǎn)管理部門要對(duì)固定資產(chǎn)采取電子信息化管理,定期與財(cái)務(wù)部門核對(duì),確保賬賬相符。
4。財(cái)務(wù)科加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置管理。明確固定資產(chǎn)處置(包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)損、報(bào)廢等)的標(biāo)準(zhǔn)和程序,按照管理權(quán)限逐級(jí)審核報(bào)批后執(zhí)行。
5。*械科和總務(wù)科建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。明確清查盤點(diǎn)的范圍、組織程序和期限,年度終了前,需進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn),保*賬、卡、物相符。對(duì)于盤盈、盤虧、毀損等情況,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行處理。
6。醫(yī)院應(yīng)建立固定資產(chǎn)管理、使用等相關(guān)責(zé)任的考核機(jī)制,確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值、科學(xué)使用。持續(xù)改進(jìn)管理程序,使資產(chǎn)發(fā)揮更大效益。
七、債權(quán)和債務(wù)控制
1.財(cái)務(wù)科建立健全債權(quán)和債務(wù)管理制度和崗位責(zé)任制。明確相關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限,合理設(shè)置崗位,加強(qiáng)制約和監(jiān)督。醫(yī)院不得由一人辦理債權(quán)或債務(wù)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
2.財(cái)務(wù)科加強(qiáng)債務(wù)控制。要充分考慮資產(chǎn)總額及構(gòu)成、還款能力、對(duì)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的影響等因素,嚴(yán)格控制借債規(guī)模。大額債務(wù)發(fā)生必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策,審批人必須在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)審批。 3.財(cái)務(wù)科建立債務(wù)授權(quán)審批、合同、付款和清理結(jié)算的控制制度。定期進(jìn)行債務(wù)清理,及時(shí)清償債務(wù),防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
八、工程項(xiàng)目控制
1.建立健全工程項(xiàng)目管理制度和崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保項(xiàng)目建議和可行*研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容職務(wù)相互分離,合理設(shè)置崗位,加強(qiáng)制約和監(jiān)督。由院長(zhǎng)、紀(jì)檢、基建科、財(cái)務(wù)審計(jì)科等部門分工負(fù)責(zé)辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。
2.制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程。明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求,并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑*,如實(shí)記載業(yè)務(wù)的開展情況,確保工程項(xiàng)目全過(guò)程得到有效控制。
3.加強(qiáng)工程項(xiàng)目決策控制。要按照決策科學(xué)化、*化要求,采取專家評(píng)審、*評(píng)議、結(jié)果公示等多種方式,廣泛征求有關(guān)各方意見,實(shí)行集體決策。決策過(guò)程要有完整的書 面記錄。對(duì)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行*研究、項(xiàng)目決策程序等做出明確規(guī)定,確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或者擅自改變集體決策意見。
4.建立工程項(xiàng)目概預(yù)算控制制度。嚴(yán)格審查概預(yù)算編制依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量的計(jì)算和定額套用是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。
5.加強(qiáng)工程項(xiàng)目質(zhì)量控制。工程項(xiàng)目要建立健全法人負(fù)責(zé)制、項(xiàng)目招投標(biāo)制、工程建設(shè)監(jiān)理制和工程合同管理制,確保工程質(zhì)量得到有效控制。
6.加強(qiáng)工程價(jià)款支付控制。嚴(yán)格按工程進(jìn)度或合同約定支付價(jià)款。明確價(jià)款支付的審批權(quán)限、支付條件、支付方式和會(huì)計(jì)核算程序。對(duì)工程變更等原因造成價(jià)款支付方式和金額發(fā)生變動(dòng)的,相關(guān)部門必須提供完整的書面文件和資料,經(jīng)財(cái)務(wù)審計(jì)科審核并按審批程序報(bào)
批后支付價(jià)款。
7.加強(qiáng)竣工決算控制。嚴(yán)格執(zhí)行竣工清理、決算、審計(jì)、驗(yàn)收的規(guī)定,確?⒐Q算真實(shí)、完整、及時(shí)。未經(jīng)竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目,不得辦理資產(chǎn)驗(yàn)收和移交。
九、財(cái)務(wù)電子信息化控制
1.建立健全財(cái)務(wù)電子信息化管理制度和崗位責(zé)任制。應(yīng)用專門的授權(quán)模塊,明確相關(guān)
部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保軟件開發(fā)與系統(tǒng)*作、系統(tǒng)*作與維護(hù)、檔案保管等不相容職務(wù)相互分離,合理設(shè)置崗位,加強(qiáng)制約和監(jiān)督。
2.財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)凡涉及到資金管理、物資管理、收入、成本費(fèi)用等部分,其功能、 業(yè)務(wù)流程、*作授權(quán)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)校驗(yàn)等方面必須符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求。
3.門診收費(fèi)和住院收費(fèi)系統(tǒng)必須符合衛(wèi)生部<醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范>的要求:
(1)提供至少兩種不同的方式統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);
(2)系統(tǒng)自動(dòng)生成的日?qǐng)?bào)表不得手工修改;
(3)預(yù)交款結(jié)算校驗(yàn);
(4)*稽核管理;
(5)欠費(fèi)管理;
(6)價(jià)格管理;
(7)退款管理。
4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制。建立用戶*作管理、上機(jī)守則、*作規(guī)程。加強(qiáng)對(duì)*作員的控制,實(shí)行*作授權(quán),嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)*作數(shù)據(jù)庫(kù)。*數(shù)據(jù)處理過(guò)程中各項(xiàng)*作的秩序控制,數(shù)據(jù)防錯(cuò)、糾錯(cuò)有效*控制,修改權(quán)限和修改痕跡控制,確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的真實(shí)*、完整*、準(zhǔn)確*和安全*。
5.加強(qiáng)數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制。設(shè)置和使用等級(jí)口令密碼控制,*作員口令和* 作日志加密存儲(chǔ),加強(qiáng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、備份與處理等環(huán)節(jié)的有效控制,做到任何情況下數(shù)據(jù)不丟失、不損壞、不泄漏、不被非法侵入;加強(qiáng)接觸控制,定期監(jiān)測(cè)病毒,保*程序不被修改、損壞,不被病毒感染;采用數(shù)據(jù)保密、訪問控制、認(rèn)*及網(wǎng)絡(luò)接入口保密等方法,確保信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)陌踩?/p>
6.加強(qiáng)財(cái)務(wù)電子信息檔案管理,加強(qiáng)文件儲(chǔ)存與保管控制。數(shù)據(jù)要及時(shí)雙備份,專人保管,并存放在安全可靠的不同地點(diǎn)。
十、不相容職務(wù)分離控制
不相容職務(wù)是指如果由一個(gè)人擔(dān)任,既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的崗位。不相容職務(wù)分離的核心是[內(nèi)部牽制",要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理,單人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系,并受其監(jiān)督和制約。
醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有:
1、授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。
2、執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。
3、執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。
4、保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離。
5、保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。
6、記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。
7、登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。
8、出納與稽核,會(huì)計(jì)檔案保管,收入,支出,費(fèi)用,債券債務(wù)賬目的登記職務(wù)要分離。
9、支票保管與*保管的職務(wù)要分離。
十一 、監(jiān)督檢查
1、建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制 。由財(cái)務(wù)審計(jì)科或者指定專職人員具體負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查,確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。
2、 醫(yī)院可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)相關(guān)*人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立健全及實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià),并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報(bào)告。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié),要采取有效措施,改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度。
3、醫(yī)院行政主管部門要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
第3篇:財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
[篇一:財(cái)務(wù)內(nèi)控制度]
1、合法*原則,就是指企業(yè)必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi),制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。
2、整體*原則,就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面的控制,它既要符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃,又要注重企業(yè)的短期目標(biāo),還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。
3、針對(duì)*原則,是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度,將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制,以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。
4、一貫*原則,就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)*和一致*。
5、適應(yīng)*原則,指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)*的發(fā)展及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。
6、經(jīng)濟(jì)*原則,是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則也就是說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)控制度的*作*要強(qiáng),要切實(shí)可行。
7、發(fā)展*原則,制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展,密切洞察競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)向,制定出具有發(fā)展*或未來(lái)著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。
[篇二:中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度]
摘要:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)極大了提高了社會(huì)生產(chǎn)力,也給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限的發(fā)展機(jī)會(huì)。如何在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的快速擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的高速增長(zhǎng),除了選擇風(fēng)險(xiǎn)小、盈利*強(qiáng)的投資項(xiàng)目和采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)外,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是關(guān)鍵。進(jìn)一步認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)營(yíng)效率的重要意義,分析其存在的問題及原因,從而有針對(duì)*地提出具體的完善措施。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;存在問題;原因分析;完善措施
一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因分析
第一,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。企業(yè)管理當(dāng)局在綜合考慮成本效益的基礎(chǔ)上,建立能為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理(但不是絕對(duì)的)保*的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,一些理想的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制往往因成本過(guò)高而不為管理當(dāng)局所采用。因此企業(yè)所執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就不可能面面俱到,對(duì)某些環(huán)節(jié)的控制難免會(huì)有疏忽。
第二,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為保*企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按既定的計(jì)劃、要求、目標(biāo)進(jìn)行而實(shí)施的一系列控制政策和程序等,因而一般僅針對(duì)企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。如果一旦發(fā)生特殊業(yè)務(wù),企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就難以適應(yīng)。
第三,即使設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工的影響,通過(guò)企業(yè)內(nèi)的人所做的行為及所說(shuō)的話而完成,因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)論怎樣設(shè)計(jì),最終還得靠人去執(zhí)行,而任何認(rèn)真負(fù)責(zé)的執(zhí)行人都不可能永遠(yuǎn)不會(huì)出錯(cuò),不會(huì)失誤。因此,人們?cè)趫?zhí)行任何一項(xiàng)程序或工作時(shí),都會(huì)因?yàn)榇中拇笠狻⒕Ψ稚、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等而導(dǎo)致設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。
第四,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外患通、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。即使設(shè)計(jì)較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,其有效*的發(fā)揮都會(huì)因?yàn)閳?zhí)行人的素質(zhì)而異。企業(yè)管理層一旦道德缺失,任意踐踏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的嚴(yán)肅*,同樣會(huì)引起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體失效。
第五,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因缺乏對(duì)高管人員的有效約束和長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制而失效。人往高處走,水向低處流,這是一種自然現(xiàn)象,也是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,任何事物都會(huì)向有利于自己的方向發(fā)展,對(duì)于人,更是如此。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未建立起長(zhǎng)期有效的約束和激勵(lì)機(jī)制,導(dǎo)致產(chǎn)生了企業(yè)高管人員的短期經(jīng)營(yíng)行為、“59歲現(xiàn)象”等。
第六,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)*質(zhì)的改變而削弱或失效。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是針對(duì)其面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)*質(zhì)而設(shè)計(jì)的,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改變往往滯后于經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)*質(zhì)的變化。當(dāng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)*質(zhì)發(fā)生重大變化后,現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能不再適用,相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要么被削弱,要么已失效。
第七,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)缺位,難以衡量?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理*、健全*和有效*。目前,從我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)建立并實(shí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)看,幾乎涵蓋了企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是企業(yè)每一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否確實(shí)符合企業(yè)實(shí)際,手續(xù)是否嚴(yán)密,環(huán)環(huán)相扣,設(shè)計(jì)的方法和措施實(shí)際執(zhí)行情況如何,能不能起到事先控制的作用,能不能預(yù)防錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生;即使錯(cuò)誤和弊端發(fā)生了,能不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正,在我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)中都缺乏自身對(duì)此的評(píng)價(jià)。
二、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,提高經(jīng)營(yíng)管理效率的具體措施
(一)齊抓共管,強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí),突出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵作用
企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵作用,帶頭嚴(yán)格執(zhí)行,否則就是管理者的失職。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既是對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵,又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟(jì)活動(dòng)責(zé)、權(quán)、利明確劃分的制度保障,涉及企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),這就要求企業(yè)高層管理者思想上重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,行動(dòng)上帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度,把自覺遵守、嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)控制度作為提高企業(yè)質(zhì)量的重要任務(wù)來(lái)抓,作為事關(guān)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要任務(wù)來(lái)抓,作為影響企業(yè)全局工作的重要任務(wù)來(lái)抓。讓全體員工了解他們的職責(zé)是什么,他們的績(jī)效是如何評(píng)價(jià)和考核的,以及評(píng)價(jià)過(guò)程中的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)是什么,才能從根本上使全體員工從思想上、行動(dòng)上產(chǎn)生嚴(yán)格遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我控制意識(shí),最大限度地發(fā)揮其在工作中的積極*和主動(dòng)*,促使其更好地完成工作。
(二)設(shè)計(jì)切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,以適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求
第一,從技術(shù)上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為及會(huì)計(jì)行為制定詳細(xì)的規(guī)定,包括設(shè)立*的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)評(píng)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),執(zhí)行更嚴(yán)厲的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,更及時(shí)的年報(bào)披露,強(qiáng)制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換,等等。一是企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo),包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等,以明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與建設(shè)方向。但內(nèi)部管理體制一旦確定,應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定,避免朝令夕改。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理體制,明確規(guī)定企業(yè)各級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和具體崗位職責(zé),并在此基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)起草內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和流程體系,具體包括三個(gè)相對(duì)*的控制層次:第一層次,在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的事前控制體系。第二層次,在常規(guī)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)的各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期*的核查,建立以“堵”為主的事中控制。第三層次,以已有的稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ),成立內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)委員會(huì)。
第二,加大企業(yè)舞弊相關(guān)各方的法律風(fēng)險(xiǎn)、切斷其舞弊的利益激勵(lì)。其中對(duì)企業(yè)高層管理人員進(jìn)行的控制約束規(guī)范和激勵(lì)機(jī)制尤為重要。一是企業(yè)應(yīng)與高管人員簽訂協(xié)議并公*。在協(xié)議中明確規(guī)定高管人員不健全、不執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的法律責(zé)任,并由其家人或親屬擔(dān)保,一旦因其個(gè)人原因致使企業(yè)遭受損失或破壞企業(yè)內(nèi)部管理,由其承擔(dān)全部賠償?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任及相關(guān)法律責(zé)任;其次企業(yè)應(yīng)建立有效的預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度和薪酬制度,將預(yù)算管理與薪酬管理相結(jié)合。企業(yè)對(duì)高管人員采用年薪制,高管人員只有完成了年度預(yù)算的主要任務(wù)和目標(biāo),才能按規(guī)定兌現(xiàn)年薪,并可加薪進(jìn)級(jí);二是企業(yè)應(yīng)建立合理的員工晉升制度和薪酬制度,將員工的晉升和薪酬與遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度結(jié)合起來(lái)。三是制定更科學(xué)、合理的執(zhí)行程序。如前所述,一些理想的內(nèi)部控制制度因其成本太高而無(wú)法采用。
(三)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,以充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的職能作用
首先,企業(yè)管理者必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行工作的領(lǐng)導(dǎo),以身作則,帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,否則就是管理者的失職。因?yàn)槠髽I(yè)全體員工能否形成自我控制的思想和意識(shí),與企業(yè)管理者能否自我控制密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),管理者如果自我控制方面做得十分突出,企業(yè)員工的自我控制意識(shí)也就比較容易樹立起來(lái)。如果管理者要求企業(yè)員工遵守計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則,而管理者本人卻不能自覺地遵守,企業(yè)員工的自我控制意識(shí)是不可能建立起來(lái)的。這就是通常所說(shuō)的正人先要正自己的道理。
其次,督促企業(yè)員工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)控制度要真正發(fā)揮其應(yīng)有的效用,除了制度的完善*和科學(xué)合理*外,必須做到:一是懲戒措施必須嚴(yán)厲;二是執(zhí)行必須到位;三是責(zé)任必須明確,獎(jiǎng)懲必須分明;第四、積極進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)校教育、倡導(dǎo)建設(shè)自動(dòng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)等手段來(lái)保*和提高。
(四)制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系,以衡量?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理*、健全*和有效*
首先,必須明確自我評(píng)價(jià)什么。企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是防止、發(fā)現(xiàn)或糾正日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的錯(cuò)誤和舞弊行為,以保*企業(yè)的安全運(yùn)營(yíng),維護(hù)投資者的利益。因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)應(yīng)該圍繞企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善、健全,是否得到了積極的、嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行,是否有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的錯(cuò)誤和舞弊行為來(lái)進(jìn)行。即評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全*、有效*。
其次,必須明確由誰(shuí)來(lái)評(píng)價(jià)。要保*自我評(píng)價(jià)的客觀、公平、公正及權(quán)威*,必須由具有相對(duì)*權(quán)限的機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)直接向董事會(huì)報(bào)告工作,由董事全垂直領(lǐng)導(dǎo)。
第三,必須明確如何評(píng)價(jià)。一是必須明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此,企業(yè)有必要投入一定的人力、物力、財(cái)力,由權(quán)威部門建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn),使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)有章可循。二是必須明確評(píng)價(jià)方法。在實(shí)際工作中,常用的評(píng)價(jià)方法有:面對(duì)面的直接口頭匯報(bào)、正式的書面文字匯報(bào)、直接觀察、抽樣檢查、問卷調(diào)查、集中座談等。三是必須深入基層,踏踏實(shí)實(shí)地了解實(shí)際情況,并制度化,實(shí)事求是,切忌只憑下屬的匯報(bào)作判斷,也要防止檢查中走過(guò)場(chǎng)、搞形式,工作不踏實(shí),走馬觀花,點(diǎn)到為止。
第四,必須明確評(píng)價(jià)結(jié)果如何獎(jiǎng)懲。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)完成以后,評(píng)價(jià)部門應(yīng)形成書面的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自評(píng)報(bào)告”,詳細(xì)說(shuō)明本次評(píng)價(jià)涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度、存在的問題及缺陷、改進(jìn)措施等。同時(shí)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后,對(duì)相關(guān)當(dāng)事人給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰:對(duì)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門和人員,給予通報(bào)表?yè)P(yáng),加薪進(jìn)級(jí),甚至升職;對(duì)于違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門和人員,給予嚴(yán)肅的通報(bào)批評(píng),減薪降級(jí),甚至撤職或辭退。只有建立科學(xué)合理的約束與激勵(lì)機(jī)制,通過(guò)高管人員業(yè)績(jī)與工薪掛鉤等形式,才能使管理層及員工的利益與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展相結(jié)合。
[篇三:電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度]
一、會(huì)計(jì)信息失真的含義
所謂會(huì)計(jì)信息失真,是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。上市公司信息質(zhì)量失*要表現(xiàn)在:一是信息披露不真是,二是信息披露不充分,三是信息披露不及時(shí)。
二、目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體情況
自1720年在英國(guó)發(fā)生世界上第一例上市公司會(huì)計(jì)舞弊案——“南海公司”事件以來(lái),會(huì)計(jì)信息的真實(shí)*問題就成為了投資人和債權(quán)人關(guān)注的核心問題之一。雖然在過(guò)去的二百多年里,由此催生的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)得到了很大的發(fā)展,同時(shí)世界各國(guó)也普遍建立和完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)*有了很大的保障。但是,會(huì)計(jì)信息失真問題并未如投資人和債權(quán)人所希望的那樣從根本上得到遏制。相反,上市公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的案件還時(shí)有發(fā)生。在*,這種現(xiàn)象也同樣存在:據(jù)有關(guān)資料披露,財(cái)政部1999年抽查100家國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),有81家虛列資產(chǎn)37、61億元,89家虛列利潤(rùn)27、47億元;在2000年度在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查中,在被抽查的159家企業(yè)中,資產(chǎn)不實(shí)的有147戶。這147戶共虛增資產(chǎn)18、48億元,虛減資產(chǎn)24、75億元;虛增利潤(rùn)14、72億元,虛減利潤(rùn)19、43億元。在上市公司方面:2001年經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),深滬兩市上市的1000余家公司共被審計(jì)出應(yīng)調(diào)減虛增利潤(rùn)189億元,擠掉利潤(rùn)水分達(dá)15、9%。其中,審計(jì)調(diào)減利潤(rùn)317億元,審計(jì)調(diào)增利潤(rùn)128億元,調(diào)增調(diào)減利潤(rùn)總額445億元;審計(jì)調(diào)減資產(chǎn)903億元,調(diào)增資產(chǎn)842億元,總體調(diào)減資產(chǎn)61億元,調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)總額1745億元。特別是有6家上市公司資產(chǎn)調(diào)減幅度超過(guò)50%。同時(shí)在上市公司中也發(fā)生了如紅光股份欺詐上市案,瓊民源、銀廣廈、麥科特、st黎明、猴王股份、東方電子、藍(lán)田股份等一系列上市公司會(huì)計(jì)造假案件。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使會(huì)計(jì)的誠(chéng)信 基礎(chǔ)受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn),而且也嚴(yán)重?fù)p害投資者的投資信心。
三、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因
導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,既有利益驅(qū)動(dòng)的因素,也有制度缺陷的影響,同時(shí)還存在道德層面的問題。我國(guó)處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,在資本市場(chǎng)的完善程度、公司治理結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督機(jī)制方面所存在的一些問題,使得*上市公司會(huì)計(jì)信息失真又具有一定的特殊*與復(fù)雜*。綜合考察我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,我認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾方面:
(一)我國(guó)資本市場(chǎng)存在的問題與上市公司會(huì)計(jì)信息失真
我國(guó)的資本市場(chǎng)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度尚不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷的背景下建立發(fā)展起來(lái)的,存在著市場(chǎng)機(jī)制缺失、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)單一與市場(chǎng)行政化等方面的問題。由于資本市場(chǎng)市場(chǎng)化程度低,企業(yè)融資渠道少,具有“殼資源”屬*的上市資格具有很高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,而依據(jù)現(xiàn)有的制度,公司上市、配股、退市等均是以會(huì)計(jì)盈利能力作為標(biāo)尺,為了滿足上市或配股的條件或避免退市,相當(dāng)一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會(huì)計(jì)造假活動(dòng)。同時(shí),以國(guó)有企業(yè)為主的上市公司,在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面人為分割,流通阻滯,“同股不同價(jià),同股不同權(quán)”;加之國(guó)有股一股獨(dú)大,小股東所持股權(quán)較少,較少關(guān)心企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際,投機(jī)風(fēng)氣嚴(yán)重,很容易引發(fā)大股東通過(guò)關(guān)聯(lián)交易,侵占上市公司資產(chǎn),損害小股東利益的行為。如“鄭百文”在自身虧損嚴(yán)重的情況下,為獲得上市募集資金的目的,虛構(gòu)財(cái)務(wù)贏余以獲得上市資格;“銀廣夏”為維持和重獲配股資格,虛構(gòu)交易、夸大利潤(rùn)以哄抬本公司股價(jià);“藍(lán)田股份”采取多計(jì)存貨價(jià)值、多計(jì)固定資產(chǎn)、虛增銷售收入、虛減銷售成本等手段虛增利潤(rùn)套取銀行貸款;以及在2003年1月9日國(guó)家頒布<關(guān)于審理*券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定>之后,以錦州港、大慶聯(lián)誼為發(fā)端,掀起了一股*券民事賠償?shù)母叱薄_@些事件反映出我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真具有較強(qiáng)的政策拉動(dòng)的特征。
(二)企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真
經(jīng)濟(jì)學(xué)假定人是有理*的,理*的個(gè)體追求自身利益或效用最大化。每個(gè)個(gè)體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內(nèi)最大化自己的效用。由于個(gè)體利益的不同,在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。
一般而言,企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有*、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體等幾大主體。*最關(guān)心稅收的征繳;債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時(shí)地收回本金和利息;所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值;經(jīng)營(yíng)者關(guān)心業(yè)績(jī)的增加是否給自己帶來(lái)額外的經(jīng)濟(jì)收益;*券市場(chǎng)上的投資者關(guān)心股票的價(jià)值和公司的業(yè)績(jī)。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征,存在著不同的利益驅(qū)動(dòng),不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經(jīng)營(yíng)者的地位與其他利益主體相比有其獨(dú)特之處,即經(jīng)營(yíng)者直接管理著企業(yè),他對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、動(dòng)作負(fù)直接責(zé)任,因而他有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢(shì)。然而,基于其自身利益的考慮,經(jīng)營(yíng)者只會(huì)提供滿足其本身利益最大化的信息。同時(shí),由于信息不對(duì)稱所引起的經(jīng)營(yíng)者“偷賴”動(dòng)機(jī)會(huì)帶來(lái)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題,即經(jīng)營(yíng)者有動(dòng)機(jī)*縱會(huì)計(jì)信息生成甚至提供虛假信息,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。從信息使用者方面看,由于各自的利益目標(biāo)不同,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。從信息使用者方面看,由于各自的利益目標(biāo)不同,對(duì)信息的要求也不一樣,有些信息使用者確實(shí)需要真實(shí)、客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息,而有些則不然。有時(shí)由于個(gè)人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動(dòng),出于某種特殊目的如粉飾政績(jī)或隱瞞事實(shí)等的需要,他們可能并不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,如果這些真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)他們的目的不利的話。從債權(quán)人角度分析,它們關(guān)注債權(quán)是否能按期收回,也應(yīng)要求真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以做出正確的判斷,并盡早采取對(duì)策。目前企業(yè)最大的債權(quán)人是銀行,是否所有銀行真的都需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息呢?恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國(guó)的銀行大部分是國(guó)有銀行,接受貸款的企業(yè)大部分是國(guó)有企業(yè),如果說(shuō)在貸款發(fā)放之前銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)*還有所要求的話(實(shí)際上連這一點(diǎn)都存在疑問),那么貸款發(fā)放之后會(huì)計(jì)信息真實(shí)*的重要*就大大降低了。其中的原因主要包括:一是銀行和信貸人員自身業(yè)績(jī)考核的需要,真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)他們不見得有好處,二是就算他們知道借款企業(yè)的真實(shí)情況(當(dāng)然是財(cái)務(wù)狀況不好的情況),他們也無(wú)法做些什么。剩下股東,應(yīng)該說(shuō)*券市場(chǎng)上的投資者是最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的,因?yàn)樗麄兣c企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰,其利益相關(guān)*最大。但以目前我國(guó)*券市場(chǎng)而論,投資與投機(jī)并存,后者占的比重較大,以賺取短期差價(jià)為目的的“股民”甚眾,而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長(zhǎng)期投資者卻為數(shù)甚少,會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)對(duì)廣大股民來(lái)說(shuō)并不重要,他們所關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息是否會(huì)令股價(jià)上升,因?yàn)檫@才是他們的利益之所在。有時(shí),不同的產(chǎn)權(quán)主體為了達(dá)到各自的但又是一致的利益目標(biāo),可能相互串通,合謀提供虛假的會(huì)計(jì)信息,雖然這不僅可能損害其他產(chǎn)權(quán)主體的利益,而且可能損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
(三)內(nèi)部控制制度缺乏或低效
建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊。一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度起碼應(yīng)該達(dá)到以下目的:保*業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)來(lái)進(jìn)行;保*所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)的記錄于適當(dāng)?shù)膸,從而使?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求;保*對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán);保*帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符等。所以從理論上講,一切的錯(cuò)誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的。但是,如果一個(gè)公司的內(nèi)部控制制度不健全或著缺乏,則很容易發(fā)生發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊。同時(shí),對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接地影響著內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮作用。舞弊信息之所有能通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告,一個(gè)很重要的原因就是這些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境已極不正常,這才使得會(huì)計(jì)舞弊行為有機(jī)可乘。
(四)外部監(jiān)管不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫
在我國(guó),會(huì)計(jì)工作的主管部門是財(cái)政部。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)制度及監(jiān)督實(shí)施。根據(jù)<會(huì)計(jì)法>的規(guī)定,財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、*銀行、*券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。按理說(shuō),我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的,能防止會(huì)計(jì)信息失真的泛濫。但是,實(shí)際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。*券監(jiān)管、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都有權(quán)監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的真實(shí)*和可靠*。但是,各個(gè)監(jiān)管部門缺乏配合,各自進(jìn)行監(jiān)管,沒有達(dá)到各家齊抓共管,形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制。就拿受到監(jiān)管比較多的上市公司來(lái)講,我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高是有目共睹的。企業(yè)上市后,經(jīng)營(yíng)不善的,就采取各種手段,虛增上市公司的收入和利潤(rùn),獲得增資配股的資格,進(jìn)一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家,違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無(wú)法維持下去的時(shí)候,就進(jìn)行債務(wù)、資產(chǎn)重組,出賣手中的殼資源。這已經(jīng)成為我國(guó)上市公司的一道風(fēng)景線。鄭百文股份有限公司就是一個(gè)典型的案例。1997年底,鄭百文公司在實(shí)際虧損1、5億元的情況下,采用虛提返利、費(fèi)用跨期入賬等手段編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,年報(bào)中向社會(huì)公眾披露盈利8560萬(wàn)元,并在1998年通過(guò)配股籌集資金1、5億元。鄭百文公司巨額虧空和造假事件于2000年披露后,*監(jiān)會(huì)才介入調(diào)查。由于*監(jiān)會(huì)監(jiān)管的力量和手段都有限,很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司的造假行為,其他部門也未起到相應(yīng)的作用。
四、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的危害
上市公司會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。企業(yè)的生存和發(fā)展離不開資金和市場(chǎng)。上市公司向公開市場(chǎng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告信息是外界了解企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)很重要的參考指標(biāo)。上市公司公布其會(huì)計(jì)報(bào)告后,企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用人,包括股東、債權(quán)人、潛在投資者和其它社會(huì)公眾,都會(huì)根據(jù)這些報(bào)表所反映的信息(資產(chǎn)—負(fù)債狀況、經(jīng)營(yíng)情況等)來(lái)做出自己的決策。如果企業(yè)向公開市場(chǎng)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是不真實(shí)的,投資者就會(huì)感覺上當(dāng)受騙了。而如果資本市場(chǎng)上的投資人感覺到上市公司在利用這些虛假的會(huì)計(jì)信息向他騙錢,他就不會(huì)向上市公司投資;同樣地,如果銀行知道公司提供的報(bào)表是假的,他們就不會(huì)再借錢給企業(yè)。如果大家都不向上市公司投資,則企業(yè)就會(huì)象無(wú)水之魚,遲早會(huì)陷入難以為繼的窘境。因此,上市公司會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。它不但會(huì)嚴(yán)重銷弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用*,危害了廣大投資人和債權(quán)人的利益,使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑,也會(huì)從根本上動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ),削弱和扭曲了*券資本市場(chǎng)的資金籌集和資源調(diào)配功能,危害宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。會(huì)計(jì)信息失真也助長(zhǎng)了*行為,嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。
五、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理措施建議
治理上司公司會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程,需要進(jìn)行長(zhǎng)期不懈的努力,多管齊下,綜合治理;谝陨戏治,我認(rèn)為要提高上司公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,主要應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作:
(一)改善股權(quán)結(jié)構(gòu),明確市場(chǎng)機(jī)制
治理會(huì)計(jì)信息失真的前提是要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。通過(guò)*行政監(jiān)管為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系反應(yīng)太慢,當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí),通常后果已無(wú)法挽回。以市場(chǎng)為主的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制主要依*企業(yè)的利益相關(guān)者發(fā)現(xiàn)和揭示問題,發(fā)現(xiàn)速度往往要快得多,而建立這一機(jī)制需要調(diào)動(dòng)投資者挖掘上市公司會(huì)計(jì)問題的積極*,需要以股東多元化、股權(quán)微觀分散化與宏觀集中化的股權(quán)結(jié)構(gòu)為前提。因此,降低國(guó)有股比重,構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu),依*市場(chǎng)機(jī)制增加股權(quán)流動(dòng)*,是解決會(huì)計(jì)信息失真問題的首要任務(wù)。
(二)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)
1、明晰產(chǎn)權(quán),發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能
產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場(chǎng)法人資格的基本條件,只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場(chǎng)主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)合同,該合同廣義地規(guī)定了哪項(xiàng)任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來(lái)完成,在這里,基本權(quán)力(收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán))實(shí)際被分割給了不同的利益團(tuán)體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里,權(quán)力的讓渡不足,使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場(chǎng),未能按市場(chǎng)的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為,從而造成會(huì)計(jì)信息并未按市場(chǎng)的需要提供。
只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定,才會(huì)使市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)。這是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件:一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化,二是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個(gè)條件之下,資源的配置相對(duì)地有效率:經(jīng)營(yíng)者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低(甚至增加)所有者的效用,按照市場(chǎng)而非所有者的旨意來(lái)實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí),會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來(lái)選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合方式,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激勵(lì)、約束、資源配置和收入分配功能。
2、推行*董事制度
**監(jiān)會(huì)發(fā)布了<關(guān)于在上市公司建立*董事制度的指導(dǎo)意見>征求意見稿,確定上市公司董事會(huì)成員應(yīng)當(dāng)有三分之一以上為*董事,其中應(yīng)當(dāng)至少包括1名會(huì)計(jì)*人士。如果上市公司董事會(huì)下設(shè)薪酬、審計(jì)、提名等委員會(huì)的,*董事應(yīng)當(dāng)占有二分之一以上的比例。*董事的主要職責(zé)是對(duì)上市公司及全體股東履行誠(chéng)信與勤勉義務(wù),維護(hù)公司整體利益,尤其是關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受侵害。*董事將在董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)等*委員會(huì)中體現(xiàn)“*”的價(jià)值。*董事具有向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、單獨(dú)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢機(jī)構(gòu)等特別職權(quán),并就上市公司重大關(guān)聯(lián)交易的公允*等事項(xiàng)發(fā)表意見。推行*董事制度,充分發(fā)揮*董事的制衡作用,已成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)。
(三)完善內(nèi)部控制制度
建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度,對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防止舞弊行為等都具有重要作用。
1、制定發(fā)布內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管,建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。為了盡快推動(dòng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè),財(cái)政部應(yīng)制定和發(fā)布統(tǒng)一的單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),供所有單位執(zhí)行或參考。一般地,單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)滿足以下幾方面的要求:一是制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個(gè)方面,形成一個(gè)完整的體系;二是將共*的內(nèi)容制定詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)復(fù)雜和特殊的內(nèi)容制定原則*的標(biāo)準(zhǔn);三是對(duì)于關(guān)系會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容,應(yīng)制定規(guī)范*標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容可制定示范*標(biāo)準(zhǔn)。
2、組織好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹實(shí)施工作
首先,要大力宣傳內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。其次,切實(shí)履行財(cái)政部門的法定職責(zé),通過(guò)定期監(jiān)督檢查,督促各單位建立健全行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。第三,通過(guò)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等方式,指導(dǎo)、幫助各單位搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè),同時(shí)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介力量,為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹實(shí)施提供人力、技術(shù)等方面的支持。
(四)加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)
1、完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè),加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管處罰力度
要充分發(fā)揮<會(huì)計(jì)法>在發(fā)揚(yáng)正氣和打擊歪風(fēng)方面的威懾作用。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算制度體系,繼續(xù)完善<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>。針對(duì)各個(gè)行業(yè)的特殊業(yè)務(wù),抓緊研究制定分行業(yè)的*會(huì)計(jì)核算辦法。強(qiáng)化上市公司經(jīng)營(yíng)管理的透明化,減少交易雙方信息差異,并完善包括司法調(diào)查、*券監(jiān)管、違規(guī)預(yù)*、行業(yè)自律、媒體監(jiān)督等在內(nèi)的全方位信息披露監(jiān)管體系。并在立法方面,加大對(duì)虛假披露的懲戒力度,從制度上提高信息披露違規(guī)違法行為的成本。
2、完善*評(píng)審制度
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其產(chǎn)生的前提條件是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚,相關(guān)政策不配套,因而在前進(jìn)中存在一些亟待解決的問題,如專職注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)不多,職齡內(nèi)人數(shù)不足,缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)基金;有的事務(wù)所單純追求收入,忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量,甚至出具虛假報(bào)告;由于組織機(jī)構(gòu)部門化,審計(jì)業(yè)務(wù)行政化,介紹業(yè)務(wù)按比例分成,收入按比例上繳,成為主管部門搞福利、發(fā)獎(jiǎng)金的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源,因而嚴(yán)重?fù)p害社會(huì)中介組織的形象和與社會(huì)各界的關(guān)系,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師*、客觀、公正的地位等等。黨的十五大確定了我國(guó)在20世紀(jì)末和21世紀(jì)初培育和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展目標(biāo),把培育和發(fā)展市場(chǎng)中介組織提到了*體制改革和*法制建設(shè)的高度。因此,我們應(yīng)以高度的責(zé)任感、使命感和緊迫感,通過(guò)脫鉤和改制兩步走推進(jìn)事務(wù)所體制改革,盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍及一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所,并加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督,使社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)*察”。要進(jìn)一步明確社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)審查的結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任,充分發(fā)揮其作用,維護(hù)信息的真實(shí)*、合法*和嚴(yán)肅*。
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