價(jià)值鏈分析在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

一、價(jià)值鏈分析的形成

1.作業(yè)成本法是價(jià)值鏈分析形成的理論基礎(chǔ)

“科學(xué)管理之父”泰羅在20世紀(jì)20年代提出了泰羅制的生產(chǎn)管理方法，并使其廣泛的應(yīng)用和實(shí)施，在此基礎(chǔ)上誕生了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)。所謂的標(biāo)準(zhǔn)成本，就是經(jīng)過認(rèn)真的調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的，在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，因而可以作為控制成本開支、評價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。其主要的目的就是降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，并使其具有相對競爭優(yōu)勢。但隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)已由勞動(dòng)密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營決策的需要，這就客觀上要求實(shí)務(wù)界促成新的成本核算方法的產(chǎn)生。由此，作業(yè)成本法被推上了歷史的舞臺(tái)。作業(yè)成本法（Activity-based Costing）,簡稱ABC法，最早由美國哈佛大學(xué)教授卡普蘭（KaplanR.S）和羅賓.庫珀（Robin-Cooper）于1988年提出。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)對企業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行分析，強(qiáng)調(diào)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，由此而逐漸形成了企業(yè)的作業(yè)鏈（Activity Chain）。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是一種價(jià)值形成和增值的過程，凝結(jié)在作業(yè)鏈中的價(jià)值最終形成了價(jià)值鏈（Value Chain），因此可以說價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)形式。

2.戰(zhàn)略管理是價(jià)值鏈分析形成的環(huán)境

20世紀(jì)50年代以前，企業(yè)管理以注重內(nèi)部環(huán)境因素為主。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化，國內(nèi)外競爭壓力的加劇，企業(yè)管理要求領(lǐng)導(dǎo)者能夠以高屋建瓴的視角去統(tǒng)籌企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售。不僅要注重對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的分析，更要關(guān)注企業(yè)的外部環(huán)境，特別是企業(yè)所處的外部競爭環(huán)境。由此，戰(zhàn)略管理應(yīng)運(yùn)而生。在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，政治、法律、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)、人文環(huán)境、自然環(huán)境等方面的宏觀環(huán)境因素極大的影響著企業(yè)所處的戰(zhàn)略地位，給企業(yè)的戰(zhàn)略管理提出了挑戰(zhàn)。這就要求企業(yè)在全面分析內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上，充分了解競爭對手與己相比所具有的優(yōu)勢與劣勢，充分的滿足顧客的現(xiàn)實(shí)需要。只有清晰的審視企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境因素，才有可能確定企業(yè)的戰(zhàn)略地位，明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而制定戰(zhàn)略計(jì)劃，進(jìn)行戰(zhàn)略實(shí)施。只有做到“知己知彼”，才能“百戰(zhàn)不殆”。價(jià)值鏈分析法，正是根據(jù)企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，即提高企業(yè)的整體價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用系統(tǒng)性方法來考察企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)和相互關(guān)系，從而找尋具有競爭優(yōu)勢的資源。

二、價(jià)值鏈分析的基本內(nèi)容

價(jià)值鏈這個(gè)概念是由美國學(xué)者波特（M.E Porter）教授于1985年首先提出的。由于以作業(yè)鏈為基礎(chǔ)的價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)是否具有競爭優(yōu)勢的重要條件，因此，各個(gè)企業(yè)都在積極地尋找優(yōu)化價(jià)值鏈的方法。價(jià)值鏈分析就是要通過從戰(zhàn)略上對行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析以了解企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中所處的位置；通過企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析以了解自身的價(jià)值鏈；通過對競爭對手的價(jià)值鏈分析以了解自己所處的競爭環(huán)境；通過對社會(huì)價(jià)值鏈的分析以了解企業(yè)與外部物質(zhì)世界物質(zhì)交換的價(jià)值關(guān)系。

1.縱向價(jià)值鏈分析

縱向價(jià)值鏈主要反映從資源到產(chǎn)品的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程，要充分考慮企業(yè)在縱向價(jià)值鏈中占有哪個(gè)或哪幾個(gè)環(huán)節(jié)，是進(jìn)入還是退出某個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)加強(qiáng)上游-供應(yīng)商或下游-銷售渠道、顧客的聯(lián)系，以整合企業(yè)的縱向價(jià)值鏈�？v向價(jià)值鏈分析主要涉及管理會(huì)計(jì)中的決策和預(yù)算，關(guān)系到企業(yè)自身的定位問題，企業(yè)由此做出的決策屬于戰(zhàn)略性決策。由于企業(yè)在縱向價(jià)值鏈中的上鏈和下鏈關(guān)系到企業(yè)的原料的.供應(yīng)和產(chǎn)品的銷售，預(yù)算是必不可少的。

2.橫向價(jià)值鏈分析

橫向價(jià)值鏈主要反映同類產(chǎn)品在不同的生產(chǎn)者之間的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程，要充分考慮企業(yè)目前和潛在的競爭對手，爭取獲取競爭優(yōu)勢。橫向價(jià)值鏈分析主要包括決策、預(yù)算和分析三個(gè)方面，企業(yè)要面臨現(xiàn)實(shí)和潛在的競爭者，就不得不為了獲得競爭優(yōu)勢而形成產(chǎn)品差異，努力降低成本。此外，企業(yè)要想方設(shè)法對競爭對手的產(chǎn)品特別是成本信息進(jìn)行分析，從而提高產(chǎn)品成本方面的競爭力。