淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

淺談我國中小企業(yè)內部控制

存在的問題及對策

摘 要

在社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步確立的基礎上，我國中小企業(yè)也逐步確立了內控制度。我國中小企業(yè)的內部控制尚處于內部控制制度階段，還有待于加快建設。由于我國中小企業(yè)多是民營企業(yè)，家族式管理特點明顯，尚未確立現(xiàn)代企業(yè)制度，在內部管理上存在著不少的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。因此，我國中小企業(yè)迫切需要加強企業(yè)的內控制度，通過企業(yè)內控制度的糾正作用，優(yōu)化企業(yè)結構。因此分析當前中小企業(yè)內部管理中存在的問題和原因，提出相應的對策建議，以優(yōu)化中小企業(yè)內部控制制度，促進中小企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展成為一個待解決的現(xiàn)實問題。

關鍵詞：內部控制；中小企業(yè)；內部審計；風險評估；監(jiān)督機制

目 錄

1.中小企業(yè)內部控制簡介 ................................................. 1

1．1 內部控制的概念與作用 ...................................................................................... 1

1．2 中小企業(yè)與內部控制的關系 .............................................................................. 1

2.當前中小企業(yè)內部控制的總體情況 ....................................... 2

3.我國中小企業(yè)內部控制系統(tǒng)存在的問題 ................................... 2

3.1 企業(yè)自身方面 ......................................................................................................... 2

3.1.1 內部審計缺乏獨立性、審計內容簡單 ......................................................................... 2

3.1.2 企業(yè)組織結構不合理 ..................................................................................................... 3

3.1.3 缺乏適當?shù)娘L險評估制度 ............................................................................................. 3

3.2 領導層對內部控制認識不足 ................................................................................. 4

3．3內部審計人員的素質偏低 ................................................................................... 4

3.4 缺乏有效的監(jiān)督機制 ............................................................................................. 4

4.優(yōu)化中小企業(yè)內部控制的策略建議 ....................................... 5

4.1 強化內部審計的獨立性和審計功能 ..................................................................... 5

4.2 建立合理的組織結構 ............................................................................................. 5

4.3 建立有效的風險評估機制 ..................................................................................... 5

4.4 提高各級人員對內部控制的認識，更新管理理念 ............................................. 5

4.5 提高內部審計人員素質，加強隊伍建設 ............................................................. 6

4.6 完善企業(yè)內外部的監(jiān)督機制 ................................................................................. 6

5.結束語 ............................................................... 6

參考文獻 ............................................................... 7

致謝 ................................................................... 7

1.中小企業(yè)內部控制簡介

作為經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，政府部門對中小企業(yè)的發(fā)展給予了大力的政策支持，使中小企業(yè)迅速發(fā)展。大量的管理實踐證明得控則強、失控則弱、無控則亂，因而內部控制是保證中小企業(yè)長遠發(fā)展的基礎。簡單來講內部控制就是企業(yè)要保證投入、產出、收益的正確性。切不可輕視內部控制，因為每一個細節(jié)都可能關乎企業(yè)存亡。中小企業(yè)倒閉的重要原因之一就是公司內部控制存在問題。目前，我國中小企業(yè)的內部控制系統(tǒng)還存在著許多問題，本文將從中小企業(yè)的自身特點出發(fā)，分析內部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀，并且提出相應的解決措施。

1．1 內部控制的概念與作用

內部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)業(yè)務目標，保護資產完整，確�？煽康臅�計信息和公司的政策實施，以及程序和措施的經(jīng)濟性和有效所采取的內部調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的各種方法的總和。根據(jù)不同的目標，內部控制可分成內部會計控制和內部管理控制兩類。內部會計控制關系到企業(yè)的會計問題，主要目的在于維護財產或資產的完整性及會計信息的真實性、防止金融犯罪和其他違法行為的發(fā)生。內部管理控制包括生產、技術、經(jīng)營、管理的各個層面和環(huán)節(jié)，其目的是提高公司的管理水平，以確保該公司的目標和政策的有力執(zhí)行。

內部控制的作用主要體現(xiàn)在四個方面。一是提高會計信息的準確性和可靠性；二是保證生產經(jīng)營活動的合法性和確保公司指導方針的實施；三是保護財產的安全性和完整性；四是為審計工作提供良好的基礎。一個良好的內部控制系統(tǒng)可以為企業(yè)帶來長遠發(fā)展的機遇。

1．2 中小企業(yè)與內部控制的關系

簡單來說，中小企業(yè)是指資產規(guī)模、員工數(shù)量和經(jīng)營規(guī)模比較小的經(jīng)濟單位。不同國家對中小企業(yè)的第一文庫網(wǎng)界定標準也不同，而且同一國家的標準也隨著經(jīng)濟的發(fā)展變化。各國主要采用員工數(shù)量、實收資本、資產總值等進行量的劃分來界定中小企業(yè)。我國中小企業(yè)按照不同行業(yè)劃分，根據(jù)各企業(yè)員工數(shù)量、銷售額、資產總額等指標進行分類。具體可參照2003年財政部等部門聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》。

目前，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，在促進科學和技術創(chuàng)新，提供就業(yè)機會等方面做出了突出的貢獻。但中小企業(yè)的存續(xù)期較短。據(jù)統(tǒng)計，中小企業(yè)平均壽命只有2．5年。最大的原因是企業(yè)內部控制存在問題。實踐證明，內部控制系統(tǒng)良好的企業(yè)的存續(xù)期要明顯高于內部控制系統(tǒng)存在諸多問題的企業(yè)。有效的內部控制可以提升中小企業(yè)參與市場的深度和廣度，改變中小企業(yè)的命運。所以分析內部控制系統(tǒng)

的不足及其成因十分必要，能夠找出問題并提出解決問題的措施。

2.當前中小企業(yè)內部控制的總體情況

我國每年新生民營企業(yè)都在15萬家以上，但每年死亡的企業(yè)數(shù)卻有上10萬家之巨；60％的民企會在5年內破產，85％會在10年內消失，總體平均壽命只有短短的不足3年；日本民間企業(yè)的平均壽命在30年以上，美國企業(yè)超過40年，全球500強或相當國際公司平均壽命是40—50歲。

另外我們還可以看到的場景是，外國的企業(yè)家天天打高爾夫球，而我圍的企業(yè)家天天在批差旅費報銷單據(jù)，尤其是中小企業(yè)家經(jīng)常如履薄冰，辛苦操勞。

從以上民營企業(yè)總體平均壽命只有短短的不足3年、我國中小企業(yè)家的辛苦操勞，與國外企業(yè)平均壽命在40—50歲、國外企業(yè)家的悠閑自得形成鮮明的對比，可以看出當前中小企業(yè)在內部控制制度的設計上存在很多問題，而制度的執(zhí)行力更值得關注，制度設計缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象更為嚴重。

在我國．最早規(guī)定內部控制的是1986年財政部頒布的《會計基礎工作規(guī)范》，1999年全國人大通過新《會計法》，明確“各單位應建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度”并提出了四條要求：一是職務分離和相互制約：二是重要經(jīng)濟業(yè)務決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、制約程序：三是財產清查；四是內部審計。2001年6月，財政部發(fā)布《內部會計控制——基本規(guī)范(試行)》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資產(試行)》目。盡管國家有許多關于內部控制的法規(guī)、規(guī)范．但由于中小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務簡單、運轉環(huán)節(jié)少，職工中管理人員少、素質較低等因素．企業(yè)沒有原動力建立健全的內部控制 在內部控制制度建設上存在諸多問題。

3.我國中小企業(yè)內部控制系統(tǒng)存在的問題

本文將從企業(yè)自身、領導層、員工、監(jiān)督機制等四個方面來分析中小企業(yè)在內部控制系統(tǒng)上存在的問題。

3.1 企業(yè)自身方面

3.1.1 內部審計缺乏獨立性、審計內容簡單

中小企業(yè)的監(jiān)督主要有外部監(jiān)督和內部監(jiān)督兩種形式。外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，內部監(jiān)督主要指內部審計部門的監(jiān)督。由于小企業(yè)的數(shù)目眾多，外部監(jiān)督

的作用大打折扣，這就需要企業(yè)內部監(jiān)督的完善。但問題在于中小企業(yè)的內部審計缺乏獨立性，企業(yè)內部設立的審計部門表面上是對公司負責，實質上效果不理想。有些企業(yè)出現(xiàn)了財務部門領導兼任內審部門的負責人、內審部門直接隸屬于財會部門、財務人員兼任內部審計人員等情況，甚至部分中小企業(yè)沒有設立內部審計機構或職能。內部審計缺乏應有的獨立性導致企業(yè)內部監(jiān)督形同虛設，形成隸屬關系不清、監(jiān)督不力的困境。

中小企業(yè)內出于人員成本等因素的考慮往往審計內容簡單。審計范圍過于狹窄，審計內容簡單是中小企業(yè)一個嚴重的問題。有些企業(yè)的內部審計只是簡單地審計會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制效果，以及企業(yè)各組織機構的執(zhí)行力方面。并沒有發(fā)揮其相應的作用。

3.1.2 企業(yè)組織結構不合理

我國中小企業(yè)在企業(yè)結構設置中，對于企業(yè)內部的縱向關系較重視，但往往忽略部門間橫向的協(xié)調與合作，導致同級部門間缺少交流，易造成企業(yè)所有權與經(jīng)營權統(tǒng)

一。有些中小企業(yè)的領導者集眾多權力于一身，憑借個人的經(jīng)驗進行企業(yè)管理，無視決策的科學性，從而影響企業(yè)的正常運行。企業(yè)結構不合理，內部管理職責不當分配，這些都使得內部控制的功效無法在企業(yè)真正發(fā)揮。

3.1.3 缺乏適當?shù)娘L險評估制度

由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，中小企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營風險不斷地加大，然而從中國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此中小企業(yè)抗風險能力較差。存在以上的問題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營能力低下、企業(yè)缺少或沒有核心競爭力。另外目前，國內內控風險管理這個行業(yè)面臨嚴重的人才短缺，因為在現(xiàn)在的大學里沒有專門的內控專業(yè)和課程，它本身是交叉學科，牽扯到企業(yè)的方方面面，在這個崗位上的人，要對企業(yè)的方方面面都非常了解。既要熟悉業(yè)務，又要熟悉內控的方法，具備這兩個條件才能勝任這個工作。由此，中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟形勢下的機遇和挑戰(zhàn)，為了自身的發(fā)展，必須建立和健全內部控制制度、內控人才培養(yǎng)機制。

風險評估制度是企業(yè)建立內部控制系統(tǒng)的基礎，它主要包含風險的分析、防范、控制等多個環(huán)節(jié)。企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著來自企業(yè)自身和外部環(huán)境的潛在風險，而且這些風險會隨著經(jīng)濟、政策、行業(yè)等經(jīng)營環(huán)境的變化而放大。部分中小企業(yè)在企業(yè)管理上缺乏相應的管理理論知識。通常是依靠經(jīng)驗多于理論，更多地憑借企業(yè)自身在經(jīng)營過程中積累的經(jīng)驗。這樣就導致在企業(yè)管理中，其決策過程過多地考慮企業(yè)的短期收益，通常沒有建立合理的風險評估制度。一旦企業(yè)出現(xiàn)問題，輕則利潤受損，重則企業(yè)破產。

3.2 領導層對內部控制認識不足

許多中小企業(yè)領導層缺乏管理知識，偏向于重視生產與銷售而忽略內部控制管理。往往簡單地認為生產是企業(yè)管理的核心，利潤最大化是企業(yè)的目標。從而導致企業(yè)對內部控制的認識存在不足，忽視內部控制的重要性。眾多中小企業(yè)仍停留在追求短期利潤的層面，認為只要規(guī)范化操作就夠了。即使部分企業(yè)認識到了內部控制的重要，也只是將其歸于某個部門的責任，并非將其看成是企業(yè)層面的戰(zhàn)略思想來對待。特別是在經(jīng)濟景氣時期，中小企業(yè)面對大量的市場機會更容易忽視內部控制。另外，由于中小企業(yè)在資金和人力資源條件的限制，內部控制很少能得到有效的實行�？傊�，領導層的認識不足導致內部控制不能在中小企業(yè)有效開展，綜合管理能力受到不利的影響。

在實際工作中，有些領導的認識還停留在企業(yè)會計控制上，認為內部控制是財務部的事，與全體員工沒有關系；另外也有越來越多的中小企業(yè)領導越來越關心和重視內部控制工作，但也有不少領導是把“關心”、“重視”用在違法亂紀上。有些中小企業(yè)領導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財務人員利用內部控制不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結、非法侵占企業(yè)資金等，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。

3．3內部審計人員的素質偏低

中小企業(yè)由于對優(yōu)秀財務員工的吸引力不大，審計人員業(yè)務素質欠佳，審計工作力量薄弱。因此，往往呈現(xiàn)中小企業(yè)有些內審人員只掌握了部分審計知識，有些甚至對審計業(yè)務只是一知半解，根本難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題，這也給內部控制系統(tǒng)帶來了許多不利的影響。

3.4 缺乏有效的監(jiān)督機制

為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內部

審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。再者，會計的El�？刂埔蕾囉跁�計的日常監(jiān)督，內部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預會計工作，會計人員受到管理者干預或利益的驅使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。

4.優(yōu)化中小企業(yè)內部控制的策略建議

針對前面分析的我國中小企業(yè)內部控制存在的不足和原因，本文提出以下對策，以促進中小型企業(yè)構建更合理的內部控制制度。

4.1 強化內部審計的獨立性和審計功能

建立獨立的內部審計部門，確保與其他部門無隸屬關系，對董事會直接負責。內部審計人員直接由企業(yè)高層任命高素質人員從事，并且要賦予審計人員足夠的'權力，以保證審計執(zhí)行性。

內部控制的發(fā)展趨勢表明，內部審計的職能已經(jīng)從以監(jiān)督為主轉變成以服務為主，我國中小企業(yè)應當強調傳統(tǒng)審計功能的同時，加強其對內部管理進行分析、評價和提出決策建議，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。

4.2 建立合理的組織結構

合理的組織機構是中小企業(yè)內部控制系統(tǒng)的一個重要基礎。中小企業(yè)應當根據(jù)自身特點構建相應的組織結構，關鍵是要明確各部門職能，使各部門之問協(xié)調以便于控制目標的實現(xiàn)。防止權力重疊和權力真空兩種現(xiàn)象的出現(xiàn)。建立合理的組織結構能夠保證責任明確、授權適當，對內部控制起著至關重要的作用。

4.3 建立有效的風險評估機制

中國的中小企業(yè)應該加強避險意識，建立風險評估機制，以降低了風險的副作用。中小企業(yè)實施系統(tǒng)的風險評估和管理時要做到定期檢查，評估公司業(yè)務活動和環(huán)境變化，分析潛在風險，將經(jīng)營風險降到最低。這樣就可以更好地實現(xiàn)內部控制的目標。

4.4 提高各級人員對內部控制的認識，更新管理理念

企業(yè)缺乏內部控制意識主要是企業(yè)領袖認識不足造成的。加強內部控制，首先是要提高企業(yè)領導者的關注程度，帶頭加強企業(yè)各級人員對內部控制的意識。這是我國中小企業(yè)內部控制制度的首要條件。只有企業(yè)在各級都意識到內部控制的重要性，才能不斷地更新管理理念，真正落實企業(yè)的各項制度，完善企業(yè)的科學管理能力。如果資金允許，可以考慮購買一套管理系統(tǒng)，將先進的管理經(jīng)驗帶入企業(yè)的日常管理中，結合企業(yè)實際將先進經(jīng)驗強化和優(yōu)化�？傊�，提高企業(yè)各級人員的認識是其能夠發(fā)揮

作用的關鍵，更新管理理念，內部控制才能得到真正落實。

4.5 提高內部審計人員素質，加強隊伍建設

在企業(yè)內部控制制度中，審計人員的作用不容忽視。審計人員的職業(yè)道德，知識和業(yè)務能力都直接關系到企業(yè)的財務管理。審計人員必須不斷地提高自己的業(yè)務素質和職業(yè)道德標準。作為中小企業(yè)，應結合行業(yè)和自身特點，對審計人員進行在崗培訓和考核，使他們能夠應對現(xiàn)今的要求。加強內部審計隊伍建設，提高審計人員素質，只有這樣才能充分發(fā)揮監(jiān)督機制的作用，才能使我國中小企業(yè)內部控制的效果得到提高。

4.6 完善企業(yè)內外部的監(jiān)督機制

為保證中小企業(yè)內部控制活動的嚴格落實，要完善其內部控制的監(jiān)督機制。一方面，加強內部審計控制，內部審計是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分．要求會計人員對本企業(yè)內部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督．內部審計機構應直接對企業(yè)最高領導層負責，保持相對獨立性 企業(yè)通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價．包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環(huán)節(jié)的協(xié)調情況等。內部審計機構的組成人員應該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務能力強、思想素質高、敢說真話、敢于堅持正義的員工從事內部審計工作。內部審計主要負責查錯防弊，起到了監(jiān)督和服務的作用，可幫助管理者全面、有效的執(zhí)行內部控制制度，保證會計信息的準確性。另一方面，在內部控制制度有效執(zhí)行的前提下，建立健全激勵約束機制，并對各級管理層的管理活動與財務活動進行公平、公正的評價，以利于嚴格貫徹執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營方針、激勵管理人員提高績效，全面考核與檢查內控制度的執(zhí)行情況，保證貫徹落實各項控制措施。

從西方發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，除了企業(yè)自身加強內部控制的通知，政府應不斷加強外部監(jiān)督，引導中小企業(yè)改進內部控制方法，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)更有效的內部控制。

5.結束語

目前，中小企業(yè)普遍存在以下企業(yè)自身方面的問題：一是內部審計缺乏獨立性；審計內容簡單；企業(yè)組織結構不合理；缺乏適當?shù)娘L險評估制度。二是領導層方面對內部控制認識不足；三是內部審計人員的素質偏低。本文結合中小企業(yè)特點提出相關的策略，包括強化內部審計的獨立性和審計功能；建立合理的組織結構；建立有效的風險評估機制；提高各級人員對內部控制的認識，更新管理理念；提高內部審計人員素質，加強隊伍建設；加強企業(yè)外部監(jiān)督六個方面。

總之，對于中小企業(yè)內部控制制度的建立，不應毫無依據(jù)或生搬硬套，應從實際出發(fā)，借鑒國內外的經(jīng)驗，結合我國中小企業(yè)自身實際，采取靈活機動的方式，探索出健全完整運行靈活的內部控制體系。這既是中小企業(yè)管理的客觀要求，也是生產和發(fā)展的根本。

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致謝

本課題在選題及研究過程中得到王老師的悉心指導。王老師多次詢問研究進程，并為我指點迷津，幫助我開拓研究思路，精心點撥、熱忱鼓勵。王老師一絲不茍的作風，嚴謹求實的態(tài)度，踏踏實實的精神，不僅授我以文，而且教我做人，雖歷時四載，卻給以終生受益無窮之道。對王老師的感激之情是無法用言語表達的。在此謹向王老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。

感謝和我共度四年美好大學生活的會計08-1班全體同學，感謝經(jīng)貿系所有授課老師，是你們使我終身受益。同時，也謝謝你們在這四年里對我在學習和生活方面的關心和幫助。最后，向所有關心我的人致謝，感謝他們幫助我成長。