年度審計(jì)報(bào)告范文第1篇

我們審計(jì)了后附的浙江核新網(wǎng)絡(luò)信息股份有限公司（以下簡稱公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20xx年12月31日的合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表，20xx年度的合并及母公司利潤表、合并及母公司現(xiàn)金流量表、合并及母公司所有者權(quán)益變動表，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅��?jì)政策；（3）作出合理的會計(jì)估計(jì)。

二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了公司20xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

天健會計(jì)師事務(wù)所有限公司中國注冊會計(jì)師陳亞萍中國·杭州中國注冊會計(jì)師查字典

年度審計(jì)報(bào)告范文第2篇

XX年，XX市委、市政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)工作，把“推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動改革、促進(jìn)發(fā)展”作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，緊緊圍繞全面建設(shè)小康社會的發(fā)展目標(biāo)和地方經(jīng)濟(jì)工作中心，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能，不斷增強(qiáng)審計(jì)工作的主動性、建設(shè)性和科學(xué)性，全局干部團(tuán)結(jié)協(xié)作、克難求進(jìn)，為服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。

一、求真務(wù)實(shí)，積極履行審計(jì)職能

（一）開展攻堅(jiān)戰(zhàn)，財(cái)政審計(jì)效果顯著

3.以“大財(cái)政”審計(jì)為格局，大力推行財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)一體化。做到“五個(gè)統(tǒng)一”，即統(tǒng)一管理、統(tǒng)一安排、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一處理。今年，我局及早謀劃、廣泛調(diào)研，制定了切實(shí)可行的審計(jì)工作方案，使審計(jì)更加符合民意、貼近民生。同時(shí)就“同級審”的范圍、重點(diǎn)、對象等向人大、政府多次匯報(bào)、溝通，進(jìn)一步明確了工作思路和工作重點(diǎn)，使審計(jì)更加緊密圍繞地方中心工作。打破科室分工界限，整合審計(jì)資源，從優(yōu)化審計(jì)組專業(yè)素質(zhì)、計(jì)算機(jī)技能等因素出發(fā)，統(tǒng)一分配、調(diào)度，統(tǒng)一進(jìn)點(diǎn)、延伸，確保審計(jì)項(xiàng)目安排更具科學(xué)性。審計(jì)過程中擴(kuò)大延伸審計(jì)范圍，積極開展審計(jì)調(diào)查，加強(qiáng)審計(jì)分析研究，XX市人大常委會所作的工作報(bào)告，受到了與會委員們的一致好評。

（二）開展沖鋒戰(zhàn)，固投審計(jì)管理日趨完善

（三）開展協(xié)作戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作逐步深化

XX年，我局在繼續(xù)堅(jiān)持多種審計(jì)類型結(jié)合、堅(jiān)持“五項(xiàng)統(tǒng)一”的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)與中介協(xié)作，由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科負(fù)責(zé)對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全過程、全方位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。一是加強(qiáng)任中審計(jì)比例。XX年，XX市共安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目11個(gè)，其中任中審計(jì)項(xiàng)目5個(gè)，占全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的45%。任中審計(jì)的開展，有效地發(fā)揮了審計(jì)的預(yù)警作用，進(jìn)一步增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識，做到問題早發(fā)現(xiàn)、早診斷、早糾正，前移了監(jiān)督關(guān)口；二是明確個(gè)人承諾責(zé)任。今年，市委組織部對干部個(gè)人承諾的責(zé)任提出了進(jìn)一步的要求，我局制發(fā)了《個(gè)人承諾書模板》，進(jìn)一步明確了干部個(gè)人承諾責(zé)任應(yīng)包含的內(nèi)容，減少了過去承諾內(nèi)容不全、承諾文書使用不規(guī)范的問題；三是強(qiáng)化審前調(diào)查。為確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，XX年我局強(qiáng)化審前調(diào)查，統(tǒng)一要求審前調(diào)查必須走訪組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、等部門，并要求出具審前調(diào)查報(bào)告，為深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。

年度審計(jì)報(bào)告范文第3篇

結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會員“darianchiu”為你整理了這篇范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來參考借鑒作用。

【正文】

根據(jù)象審財(cái)報(bào)〔2023〕30號象山縣大徐鎮(zhèn)2023年度財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告及審計(jì)要求�，F(xiàn)將相關(guān)整改情況公示如下：

一、預(yù)算執(zhí)行情況的問題

1、預(yù)算執(zhí)行存在偏差。2023年度大徐鎮(zhèn)收支預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果存在偏差。

整改情況：將公司資金不再列入財(cái)政預(yù)決算，提早了解上級財(cái)政資金安排情況，縮小預(yù)算編制和執(zhí)行存在的差異，各項(xiàng)收支按人代會預(yù)算執(zhí)行。

2、結(jié)余未納入下一年預(yù)算。2023年底財(cái)政專戶管理資金結(jié)余387.55萬元，未納入2023年度預(yù)算。

整改情況：2023年我已將按照審計(jì)提出的要求和相關(guān)財(cái)政資金管理規(guī)定，將財(cái)政專戶結(jié)余資金納入下一年預(yù)算進(jìn)行管理。

3、報(bào)送鎮(zhèn)人大預(yù)算草案不夠細(xì)化。

整改情況：今后加以規(guī)范。2023年度已嚴(yán)格按照《中華人民共和國預(yù)算法》，細(xì)化預(yù)算草案，做到本級一般公共預(yù)算支出按其功能分類編列到項(xiàng)；按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，基本支出編列到款。

二、財(cái)政支出的問題

1、擴(kuò)大誤工補(bǔ)貼發(fā)放范圍。2023年向村干部等有固定收入的代表發(fā)放誤工補(bǔ)貼。

整改情況：我鎮(zhèn)2023年后已經(jīng)停止對村干部等有固定收入的代表發(fā)放誤工補(bǔ)貼。2023年初對換屆后村干部發(fā)放的誤工補(bǔ)貼已全部收回。

2、退休干部活動經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范。

整改情況：2023年起將退休干部活動經(jīng)費(fèi)撥付給鎮(zhèn)退管會，由鎮(zhèn)退管會管理資金，用于退休干部各項(xiàng)活動支出。

3、臨聘人員未按規(guī)定比例繳納住房公積金。

整改情況：我鎮(zhèn)已根據(jù)要求調(diào)整公積金繳納基數(shù)。

三、部分工程直接發(fā)包給村集體的問題

整改情況：由于面臨美麗集鎮(zhèn)驗(yàn)收考慮時(shí)間緊、任務(wù)重、政策處理難，將部分項(xiàng)目委托村實(shí)施。鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)已強(qiáng)調(diào)除應(yīng)急工程外要嚴(yán)格按照縣政府招投標(biāo)有關(guān)制度和《大徐鎮(zhèn)小型工程項(xiàng)目管理實(shí)施辦法》執(zhí)行。

四、資產(chǎn)管理的問題

1、固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。

整改情況：我鎮(zhèn)修訂了固定資產(chǎn)管理制度，已進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查。完善了采購管理流程，嚴(yán)格執(zhí)行政府采購審批和備案制度。

年度審計(jì)報(bào)告范文第4篇

一、思想道德建設(shè)方面

一年來，本人能夠注重提高理論素養(yǎng)，加強(qiáng)黨性修養(yǎng)，具有鮮明的政治態(tài)度和堅(jiān)定的理想信念。能全面貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策、國家的法律、法規(guī)和地委、行署的決策、決議；旗幟鮮明地反對民族分裂主義和非法宗教活動，維護(hù)祖國統(tǒng)一和民族團(tuán)結(jié)；堅(jiān)持政治理論學(xué)習(xí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的十八大會議精神，學(xué)以致用，不斷提高理論和政策水平；堅(jiān)持原則，恪守社會公德。

二、組織領(lǐng)導(dǎo)能力方面

勤于學(xué)習(xí)，増強(qiáng)本領(lǐng)，在提升能力上下功夫 。能運(yùn)用馬克思主義觀點(diǎn)和方法，不斷提高分析、研究、解決實(shí)際問題的能力；具備組織協(xié)調(diào)、科學(xué)決策、開拓創(chuàng)新、善于發(fā)現(xiàn)人才、知人善任、依法行政、為民服務(wù)的能力。學(xué)政治理論，提高政治素養(yǎng)；學(xué)業(yè)務(wù)知識，拓寬知識范圍；學(xué)領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，提升工作水平；不斷錘煉自己，提高溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力以及處理復(fù)雜問題的能力。創(chuàng)特色，爭一流，在組織協(xié)調(diào)中求實(shí)效；立足于“新”，創(chuàng)新方法有特色。立足于“實(shí)”，扎實(shí)干事結(jié)碩果。立足于“破”，破解難題促發(fā)展。

三、作風(fēng)建設(shè)方面

無論在哪一個(gè)部門工作，本人都能夠牢固樹立政治意識、大局意識、責(zé)任意識；嚴(yán)格遵循集體領(lǐng)導(dǎo)、民主集中、個(gè)別醞釀、會議決定的基本制度，做到眼勤、耳勤、腦勤、腿勤、手勤，善于觀察問題、分析問題，虛心聽取各方面的建議和意見。堅(jiān)持“重大問題多商量、決策之前多研究、同志之間多交流、產(chǎn)生矛盾多交心、榮譽(yù)面前多謙讓”的工作方法，認(rèn)真履行民主集中制的原則；時(shí)刻擺正自己的位置，當(dāng)好助手、參謀。堅(jiān)持集體領(lǐng)導(dǎo)下的分工負(fù)責(zé)制，自覺維護(hù)班子和集體的團(tuán)結(jié)，維護(hù)書記、局長和其他班子成員的威望，班子形成的決策、決定能堅(jiān)決貫徹執(zhí)行。堅(jiān)持分工協(xié)作的原則，分工不分家，一切從工作出發(fā)，做到相互信任，相互協(xié)作，相互補(bǔ)臺。注重發(fā)揮每個(gè)干部的優(yōu)勢和創(chuàng)新精神，創(chuàng)造性地開展工作。襟懷坦白,不計(jì)較個(gè)人得失，為形成團(tuán)結(jié)、奉獻(xiàn)、務(wù)實(shí)、高效的領(lǐng)導(dǎo)班子做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

四、工作業(yè)績方面

XX年1至10月，本人在xx市審計(jì)局擔(dān)任黨支部書記、副局長職務(wù)，主持xx市審計(jì)局全盤工作。在工作中能創(chuàng)新審計(jì)方法，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，整合資源，科學(xué)制定并實(shí)施了XX年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃x項(xiàng)。截至10月底，已完成審計(jì)項(xiàng)目x個(gè)，在審項(xiàng)目x個(gè)，查出各類違規(guī)金額x萬元，管理不規(guī)范行為金額zx萬元，審計(jì)查處收繳財(cái)政金額x萬元。其中，完成固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目x項(xiàng)，審計(jì)投資額x萬元,核減額x萬元,核減率x%。移送紀(jì)檢部門案例一件，對一個(gè)單位、兩個(gè)個(gè)人依法進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)處罰。對x個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施了全過程跟蹤審計(jì)。審計(jì)監(jiān)督工作為財(cái)政增收節(jié)支做出了極大貢獻(xiàn)，有效地維護(hù)了xx市的經(jīng)濟(jì)秩序，忠實(shí)地履行了審計(jì)監(jiān)督職能。

XX年7月至今（實(shí)際到位11月2號），本人公選為xx地區(qū)審計(jì)局黨組成員、總審計(jì)師，協(xié)助書記、局長工作，主要分管企業(yè)科、農(nóng)牧科、督查科。負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)學(xué)會工作、負(fù)責(zé)局黨支部、工會、計(jì)生、女工委及政治、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)工作。

五、廉潔自律

本人能認(rèn)真學(xué)習(xí)《中國共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》、《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》、《廉政準(zhǔn)則》等規(guī)定，嚴(yán)格遵守中央、自治區(qū)、地區(qū)關(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律的有關(guān)要求，時(shí)刻保持清醒的頭腦，進(jìn)一步增強(qiáng)反腐倡廉的責(zé)任感和緊迫感。重品行，嚴(yán)操守，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀。工作上，講黨性，講原則，秉公執(zhí)法。生活中，守得住清貧，耐得住寂寞；從未借公家之名、乘職務(wù)之便謀取私利，始終牢記黨的宗旨，做到自重、自省、自警、自勵，自覺堅(jiān)守思想道德防線、廉潔從政底線、黨紀(jì)國法紅線。

六、存在問題

無論是政治理論學(xué)習(xí)還是業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)都不是很透徹，未能系統(tǒng)地研究，特別是對于黨員教育和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問題。

七、今后努力的方向

1、深化理論學(xué)習(xí)，

年度審計(jì)報(bào)告范文第5篇

一、問題的提出

在證券市場上，審計(jì)師接受委托對上市公司管理當(dāng)局的活動、管理活動及其相關(guān)資料進(jìn)行鑒證服務(wù)，提供鑒證報(bào)告。一般來說，該鑒證（審計(jì)）報(bào)告增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的可信性。但是，在日益復(fù)雜的審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)委托人與管理當(dāng)局之間委托關(guān)系導(dǎo)致的信息不對稱；以及審計(jì)師與管理當(dāng)局的審計(jì)被審計(jì)關(guān)系形成的信息不對稱，從而使審計(jì)師所形成的審計(jì)信息的不完備和不充分，最終導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)信息的不可信和無用性。，國內(nèi)外發(fā)生的審計(jì)失敗的典型案例和審計(jì)師的職業(yè)道德危機(jī)，使得審計(jì)委托人或廣大投資者日漸對審計(jì)師缺乏信任，對公眾的失信意味著審計(jì)職業(yè)存在基礎(chǔ)的動搖。因此，如何重塑審計(jì)師的職業(yè)形象，取信于社會公眾，就需要審計(jì)信息充分、真實(shí)披露和快捷傳遞，營造高透明的審計(jì)市場，為投資者投資決策和監(jiān)管部門打擊公司財(cái)務(wù)造假和CPA審計(jì)造假提供有用信息。

二、審計(jì)信息與信息

從世界各國關(guān)于公司治理會計(jì)信息披露的要求來看，會計(jì)信息可分為三部分：一是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，二是審計(jì)會計(jì)信息，包括CPA審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會報(bào)告，內(nèi)部控制制度評估等內(nèi)容，該方面信息主要用于評價(jià)會計(jì)信息的可信度及公司治理制衡狀況，三是非會計(jì)信息。這里審計(jì)會計(jì)信息即生成于調(diào)查與審計(jì)報(bào)告過程中的審計(jì)信息，財(cái)務(wù)會計(jì)信息和非會計(jì)信息可能是審計(jì)信息，也可能不是審計(jì)信息。二者關(guān)系見下圖。

會計(jì)信息披露的內(nèi)容包括會計(jì)報(bào)表、報(bào)表注釋、補(bǔ)充報(bào)表、其他有關(guān)會計(jì)信息，其他有關(guān)信息如董事長或總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告、董事會報(bào)告、CPA審計(jì)報(bào)告。而審計(jì)信息披露的內(nèi)容是AOB，即審計(jì)報(bào)告、已審計(jì)會計(jì)報(bào)表和與審計(jì)有關(guān)的信息。由上圖可知，審計(jì)信息披露的內(nèi)容具有擴(kuò)展的空間，擴(kuò)大審計(jì)范圍，縮小未審計(jì)信息的空間，同時(shí)，加大披露審計(jì)調(diào)查過程中所存在的問題，使得信息透明度更高，以便充分發(fā)揮審計(jì)的職能。

在證券市場上，按審計(jì)信息生成的過程不同，審計(jì)信息可分為上市公司融資過程中的審計(jì)信息，定期報(bào)告（年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)）中的審計(jì)信息，補(bǔ)充報(bào)告中的審計(jì)信息等。本文討論CPA對上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)生成的審計(jì)信息的披露問題。

三、上市公司審計(jì)信息披露制度變遷及特點(diǎn)

我國自1990年和1991年滬、深兩地建立了證券交易所以來，從中央到地方，先后頒布了一系列有關(guān)信息披露的法規(guī)，初步形成了信息披露制度體系。上市公司審計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定散見于不同層次的法規(guī)。其中，較為集中的披露要求是在定期報(bào)告制度中，尤其是《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》（以下簡稱《年報(bào)準(zhǔn)則》）中有關(guān)審計(jì)信息披露的要求更為具體。《年報(bào)準(zhǔn)則》自1994年試行，1995年正式實(shí)行，已經(jīng)過1997年、1998年、1999年和2001年的多次修訂，從審計(jì)信息的披露方面來看，信息披露逐漸充分和完善，體現(xiàn)了對獨(dú)立審計(jì)的更高要來和審計(jì)信息對證券市場的重要性。

（一）重要提示中審計(jì)信息披露《年報(bào)準(zhǔn)則》1998年修訂稿首次要求在重要提示中提醒投資者注意閱讀會計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告以及公司董事會、監(jiān)事會對相關(guān)事項(xiàng)的詳細(xì)說明。這一披露要求其目的是引導(dǎo)投資者注意閱讀和利用審計(jì)信息，同時(shí)提醒社會公眾對審計(jì)師的監(jiān)督。

（二）董事會報(bào)告中審計(jì)信息披露《年報(bào)準(zhǔn)則》要求在董事會報(bào)告中披露有關(guān)審計(jì)信息，其特點(diǎn)：1、從1994年試行稿開始就強(qiáng)調(diào)在董事會報(bào)告中報(bào)告注冊會計(jì)師的變更信息，會計(jì)師事務(wù)所和CPA的變更信息，到1997年明確要求報(bào)告會計(jì)師事務(wù)所的變更原因、程序及披露情況，在1998年修訂稿改為在重要事項(xiàng)中集中披露聘任、改聘、解聘會計(jì)師事務(wù)所情況；2、從1996年開始要求在董事會報(bào)告中報(bào)告“對會計(jì)師事務(wù)所出具的有保留意見審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)的說明。”到1998年已擴(kuò)展到對事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)說明。這一披露要求一方面體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的信息含量的增加，另一方面體現(xiàn)了審計(jì)師、管理當(dāng)局對投資者的各自責(zé)任。

（三）監(jiān)事會報(bào)告中審計(jì)信息披露要求1、《年報(bào)準(zhǔn)則》1997年首次要求監(jiān)事會對會計(jì)師事務(wù)所出具的保留意見或解釋性說明的審計(jì)報(bào)告所涉及的事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見，到1998年全面擴(kuò)展到對非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告所涉及事項(xiàng)的說明發(fā)表獨(dú)立意見；2、1999年修訂稿要求監(jiān)事會要檢查公司財(cái)務(wù)情況。應(yīng)對事務(wù)所出具的審計(jì)意見及所涉及的事項(xiàng)作出評價(jià)，明確說明報(bào)告是否真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；3、1999年修訂稿要求如果會計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會應(yīng)就董事會對涉及事項(xiàng)的說明明確表示意見。這種由單一發(fā)表獨(dú)立意見改為對財(cái)務(wù)情況發(fā)表評價(jià)意見和對董事會的說明獨(dú)立發(fā)表意見，即雙重意見，這些變化體現(xiàn)了監(jiān)事會的基本功能，強(qiáng)化了監(jiān)事會的職責(zé)，有利于公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行。

（四）重要事項(xiàng)中審計(jì)信息披露1、1994－1997會計(jì)師事務(wù)所變更情況在董事會報(bào)告中披露，并且從1997年開始取消對審計(jì)師變更的披露要求；2、2001年首次要求披露報(bào)告年度支付給聘任會計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬情況。這一披露要求充分體現(xiàn)了事務(wù)所與客戶的關(guān)系，以及監(jiān)管者對CPA獨(dú)立性信息披露的高度重視。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)信息披露1、從1994年《年報(bào)準(zhǔn)則》試行稿就強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告必須由具有從事證券資格的CPA出具，1995年進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)具有證券資格的會計(jì)師事務(wù)所和兩名具有證券資格的CPA；2、要求披露審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則；3、披露審計(jì)意見全文。這些披露規(guī)定充分體現(xiàn)了對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性的質(zhì)量要求以及披露的全面性和公開性的要求。

四、上市公司審計(jì)信息披露中的問題

（一）審計(jì)報(bào)告信息披露失真。2001年，有關(guān)部門共抽查了16所國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名CPA.這些事件多數(shù)都與CPA職業(yè)道德有關(guān)。另據(jù)對1994年第1期-2001年第11期的《證券監(jiān)督管理委員會公告》的統(tǒng)計(jì)有34個(gè)有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所的處罰案例中，定期報(bào)告審計(jì)過程中出具虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的有20個(gè)，占54％，融資過程中涉及審計(jì)報(bào)告失真案例15個(gè)，占41％，由此可知，審計(jì)報(bào)告信息失真的嚴(yán)重性。

（二）審計(jì)報(bào)告中獨(dú)立性信息的披露不充分。1、盡管審計(jì)報(bào)告指出審計(jì)依據(jù)是根據(jù)《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了獨(dú)立性信息，但很概括，因?yàn)榇蠖鄶?shù)投資者并不了解獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2、在披露形式上，審計(jì)報(bào)告放在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露投資者會誤解審計(jì)報(bào)告是管理當(dāng)局對投資者的報(bào)告。3、年報(bào)摘要中規(guī)定如果是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，可以擅自意見類型不而全文披露，此舉雖節(jié)約了披露成本，但是投資者不閱讀年報(bào)正文，單純從年報(bào)摘要中是得不到標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告提供的詳細(xì)信息。4、從審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題中看，缺乏獨(dú)立性信息。審計(jì)報(bào)告標(biāo)題無“獨(dú)立”術(shù)語，這種標(biāo)題給投資者一種錯覺：中國注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告缺乏獨(dú)立性。由此，審計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容與方式有待改進(jìn)。

（三）支付事務(wù)所報(bào)酬的披露不具體�！赌陥�(bào)準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條新增披露報(bào)告年度支付給聘任師事務(wù)所的報(bào)酬情況。一方面反映審計(jì)工作量與審計(jì)效率，另一方面反映事務(wù)所收入與客戶的依賴關(guān)系，反映審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量。但是，支付給事務(wù)所的報(bào)酬的披露還不具體，并無詳細(xì)披露審計(jì)業(yè)務(wù)支付費(fèi)、咨詢業(yè)務(wù)費(fèi)及所占比例以及支付方式、支付日期等。

（四）審計(jì)師更換信息披露不詳細(xì)�！赌陥�(bào)準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條規(guī)定公司應(yīng)披露聘任、解聘會計(jì)師事務(wù)所情況。會計(jì)師事務(wù)所的變更有正常合理變更也存在異常變更。變更理由的充分披露，不僅體現(xiàn)審計(jì)師同行的職業(yè)責(zé)任，而且也向投資者提供審計(jì)獨(dú)立性的信息，更加有助于審計(jì)報(bào)告使用人確定已審報(bào)表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的會計(jì)師事務(wù)所的地址、同址、時(shí)間，上的職業(yè)道德與責(zé)任的記錄不詳細(xì)，甚至缺少；另外，事務(wù)所內(nèi)部CPA的委派變更信息也無披露。事實(shí)上某一CPA長期為客戶服務(wù)可能其獨(dú)立性。因此，時(shí)常更換委派的CPA并對其助理人員的適當(dāng)督導(dǎo)，有助于審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。較為詳細(xì)的披露事務(wù)所的變更和CPA更換情況，有助于公眾對事務(wù)所內(nèi)部控制的評價(jià)。

（五）董事會、監(jiān)事會對審計(jì)意見的說明。董事會、監(jiān)事會報(bào)告中披露對非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的說明信息，這是公司治理結(jié)構(gòu)對獨(dú)立審計(jì)信息的反映，同時(shí)也是就重要的審計(jì)工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事會報(bào)告中的解釋是否合理，是否真實(shí)，盡管制度規(guī)定由監(jiān)事會對董事會對非標(biāo)準(zhǔn)意見說明發(fā)表獨(dú)立意見，但從披露實(shí)務(wù)看監(jiān)事會報(bào)告可以說是100％同意董事會報(bào)告的說明。監(jiān)事會對此說明是否真正發(fā)揮其監(jiān)督功能，董事會報(bào)告的說明及監(jiān)事會報(bào)告的意見CPA是否可接受，如不可接受，CPA還需披露何信息，這是《年報(bào)準(zhǔn)則》未涉及的問題。我們認(rèn)為CPA還應(yīng)就董事會、監(jiān)事會報(bào)告中的意見發(fā)表意見，這雖然加大了審計(jì)師工作量和審計(jì)師的責(zé)任，但對投資者進(jìn)一步理解非標(biāo)準(zhǔn)意見的信息，進(jìn)行投資決策有益。另外，董事會報(bào)告對非標(biāo)準(zhǔn)意見的說明應(yīng)從定性、定量兩方面說明非調(diào)整事項(xiàng)金額對會計(jì)報(bào)表整體影響的嚴(yán)重程度，這種說明實(shí)際已潛在反映CPA的重要性水平的判斷。因此，明確披露CPA的審計(jì)重要性水平的區(qū)間，有利于投資者及監(jiān)管部的監(jiān)管以及CPA審計(jì)質(zhì)量的提高。

（六）缺少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。具有證券資格的會計(jì)師事務(wù)所與CPA對上市公司的年報(bào)審計(jì)主要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制的高低，一方面反映審計(jì)的質(zhì)量，另一方面反映審計(jì)責(zé)任。目前實(shí)務(wù)中，實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往高于期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果導(dǎo)致有的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，出具虛假錯誤的審計(jì)報(bào)告，幫助公司財(cái)務(wù)造假。因此，實(shí)務(wù)中缺少期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗的比例的披露，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)質(zhì)量信息披露的不充分。

五、上市公司審計(jì)信息披露規(guī)范建議

（一）上市公司聘任、解聘會計(jì)師事務(wù)所情況的信息披露1.會計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)的披露，明確披露會計(jì)師事務(wù)所是合伙事務(wù)所還是負(fù)有限責(zé)任的法人等。

2.會計(jì)師事務(wù)所對本公司提供服務(wù)的類別是審計(jì)服務(wù)還是會計(jì)咨詢服務(wù)，支付事務(wù)所各類服務(wù)報(bào)酬的數(shù)額、比例及支付方式和日期。

3.會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)對本公司提供服務(wù)的年份（時(shí)間）、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理及CPA的更換次數(shù)。

4.近三年或五年事務(wù)所變更的次數(shù)、理由、支付報(bào)酬金額的變動情況。

5.近三年或五年的事務(wù)所的職業(yè)道德及法律訴訟記錄。

（二）審計(jì)報(bào)告信息的披露1.近三年或五年事務(wù)所年報(bào)審計(jì)客戶總數(shù)，率計(jì)意見類型及各種審計(jì)意見所占的比例。

2.將審計(jì)報(bào)告標(biāo)題增加“獨(dú)立”術(shù)語，即獨(dú)立審計(jì)報(bào)告或在審計(jì)報(bào)告前明確事務(wù)所及注冊會計(jì)師對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性聲明，或者在年報(bào)摘要中無論何種意見在審計(jì)報(bào)告全文披露。

3.審計(jì)意見的更新披露。CPA在會計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)重大不一致和重大錯報(bào)，提請被審單位修改已審計(jì)會計(jì)報(bào)表，但被審單位拒絕修改時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作修改的事項(xiàng)對會計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性，如認(rèn)為先前出具的審計(jì)報(bào)告不盡恰當(dāng)，更新修改審計(jì)意見，并將已審會計(jì)報(bào)表發(fā)生錯報(bào)事宜通過適當(dāng)方式（補(bǔ)充公告）報(bào)告給會計(jì)報(bào)表使用人和有關(guān)管理部門。

4.境內(nèi)外審計(jì)差異的信息披露（補(bǔ)充審計(jì)）

證監(jiān)會于2001年12月31日的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號——A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》涉及境內(nèi)外市計(jì)差異信息披露的問題。境內(nèi)外事務(wù)所對同一上市公司融資環(huán)節(jié)或定期報(bào)告的審計(jì)差異主要來自于會計(jì)準(zhǔn)則差異和審計(jì)判斷差異，但投資者及其他使用者究竟相信哪一張會計(jì)報(bào)表，哪一種審計(jì)意見，必須加強(qiáng)審計(jì)差異信息的披露。

①凡是對同時(shí)發(fā)行上市A股B股或H股的公司審計(jì)時(shí)，CPA應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中，說明存在審計(jì)差異的可能性，以及由此可能導(dǎo)致的后果。

②分析揭示審計(jì)差異。當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)差異時(shí)，為了更好滿足境內(nèi)外投資者使用已審財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，應(yīng)充分揭示，其方式可另加“發(fā)行A股與B股或H股同期會計(jì)報(bào)表差異調(diào)節(jié)表”，分審計(jì)差異項(xiàng)目，列示境內(nèi)外審計(jì)人員的審定結(jié)果。如境內(nèi)CPA的審計(jì)報(bào)告后于或同與境外CPA審計(jì)報(bào)告簽發(fā)，上述差異調(diào)節(jié)表可附在已審的會計(jì)報(bào)表之后，若境內(nèi)CPA審計(jì)報(bào)告先于境外CPA審計(jì)報(bào)告簽發(fā)，則應(yīng)另作披露。

5.披露審計(jì)工作底稿的部分：如審計(jì)差異調(diào)整表，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告信息的可理解和有用性，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)信息的公開性。