10月29日，朱镕基總理觀察了北京國(guó)家 會(huì)計(jì) 學(xué)院。他充分肯定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在 社會(huì) 主義市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 中的作用，也嚴(yán)肅指出，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的造假現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重，直接侵蝕著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根基，要求我們做扎實(shí)工作，徹底清除會(huì)計(jì)造假這一社會(huì)毒瘤。朱總理教導(dǎo)我們：“誠(chéng)信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”，并把這十六個(gè)字作為會(huì)計(jì)學(xué)院的校訓(xùn)。朱總理這四句話真可謂語(yǔ)重心長(zhǎng)，對(duì)我們工作的要求十分具體，充分體現(xiàn)了黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高度的關(guān)切和期望�；叵肫鸾鼛啄陙�(lái)的工作，盡管我們始終以制止行業(yè)作假為工作重心，僅今年就召開(kāi)了兩次全國(guó)性會(huì)議來(lái)部署這項(xiàng)工作，但收效并不十分明顯。特別是近幾個(gè)月以來(lái)，證券市場(chǎng)先后爆發(fā)了一系列惡性欺詐事件，基本上都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師直接相關(guān)。這不僅在社會(huì)上造成了極其惡劣的 影響 ，也極大地影響了我們行業(yè)的公信力。我相信，整個(gè)行業(yè)都在深刻地反省和思考這些 問(wèn)題 。

一、認(rèn)清并準(zhǔn)確把握當(dāng)前行業(yè)面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)

當(dāng)前，我國(guó)證券市場(chǎng)存在種種混亂現(xiàn)象：有的公司通過(guò)“包裝”虛擬業(yè)績(jī)，騙取上市資格；有的公司利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組等制造“泡沫利潤(rùn)”，欺騙投資者和社會(huì)公眾；有的公司假造會(huì)計(jì)資料為國(guó)有資產(chǎn)流失大開(kāi)方便之門等等。這中間，也有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有疑不問(wèn)、知情不舉，甚至幫助“包裝”、共同作弊，喪失了起碼的法制觀念和職業(yè)道德。特別是近一段時(shí)間以來(lái)，證券市場(chǎng)事端頻出，“億安 科技 ”、“黎明股份”、“鄭百丈”、“銀廣夏”等都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不慎，甚至串通作假直接相關(guān)。而隨著證券市場(chǎng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的增加，上市公司利用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估而導(dǎo)致的不公平交易現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。這一系列嚴(yán)重?fù)p害投資者利益的事件被集中曝光，加深了社會(huì)公眾對(duì)上市公司業(yè)績(jī)真實(shí)性的普遍懷疑，也引發(fā)了投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的公正性產(chǎn)生了懷疑，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨著有史以來(lái)最大的信任危機(jī)！

當(dāng)然，上市公司造假，絕不是 中國(guó) 證券市場(chǎng)所特有的。在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家也時(shí)有出現(xiàn)。美國(guó)證券市場(chǎng)也曾出現(xiàn)過(guò)一系列惡性違規(guī)事件，如以生產(chǎn)“芭比娃娃”聞名的美國(guó)最大玩具上市公司一馬蒂爾公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等事件，曾經(jīng)誘發(fā)過(guò)一次次的“訴訟浪潮”。因此，如果認(rèn)為出了事，整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，甚至整個(gè)證券市場(chǎng)就不行了，那顯然是走了極端。但我們必須由此警醒，絕不能掉以輕心，要認(rèn)真對(duì)待證券市場(chǎng)的每一起審計(jì)、評(píng)估失敗案例，從不同角度 分析 其根本動(dòng)因，挖掘出危及行業(yè)生存和制約行業(yè) 發(fā)展 的自身缺陷和深層次矛盾。

二、深入分析和正視當(dāng)前行業(yè)存在和面臨的問(wèn)題

（一）執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)隊(duì)伍自身存在的問(wèn)題

1、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)數(shù)量多、規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。截止 目前 ，全國(guó)共有事務(wù)所4446家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師54220人，平均每家事務(wù)所僅有12人。事務(wù)所普遍規(guī)模小、收入低，已成為制約行業(yè)發(fā)展和應(yīng)對(duì)WTO挑戰(zhàn)的一大障礙。

3、執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。由于違規(guī)成本不高，事務(wù)所主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)普遍較薄弱，這體現(xiàn)在事務(wù)所業(yè)務(wù)管理的方方面面：內(nèi)部控制上只求拉到項(xiàng)目就行，而沒(méi)有嚴(yán)格控制項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力嚴(yán)重不足，缺乏主動(dòng)培訓(xùn)員工的意識(shí)。我們注意到，近幾年股市曝光的上市公司造假案，造假技術(shù)并不高明，有些甚至非常低劣，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)能查出來(lái)，從這個(gè)角度講注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎。主要的原因是在審計(jì) 方法 和程序上大多沒(méi)有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求去做，一些明顯異常的事項(xiàng)沒(méi)有引起足夠的重視，一些重要的審計(jì)程序，如存貨的盤點(diǎn)、存款的詢證、分析性復(fù)核等都沒(méi)有進(jìn)行或不到位。執(zhí)業(yè)水平不高，加上職業(yè)道德低下，從而導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了虛假報(bào)告。

4、部分事務(wù)所運(yùn)行機(jī)制不合理，內(nèi)部管理混亂。盡管目前絕大部分事務(wù)所采取有限責(zé)任的組織形式，但許多事務(wù)所并沒(méi)有完全按照公司法的要求運(yùn)作，不能通過(guò)事務(wù)所章程、協(xié)議和管理制度進(jìn)行統(tǒng)一管理，事務(wù)所的內(nèi)部決策、人事管理、利益分配搞不好，直接導(dǎo)致了事務(wù)所內(nèi)江不斷、質(zhì)量不高、信譽(yù)滑坡等問(wèn)題。部分事務(wù)所出資人、合伙人資格的取得主要是因?yàn)槠鋼碛凶銐虻馁Y本和相關(guān)的經(jīng)歷，而其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德并不是最好。有些合伙人既不懂專業(yè)，又沒(méi)有將精力放在事務(wù)所的管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高上。有些事務(wù)所內(nèi)部控制不嚴(yán)，逐級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)。還有一些事務(wù)所靠給回扣、搞分成、亂掛牌子或行政手段招攬業(yè)務(wù)，甚至不顧執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，賣公章、賣牌子，搞不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。由于違規(guī)成本不高，部分事務(wù)所為了獲得業(yè)務(wù)，根本不怕違規(guī)，更不想為提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量而增加執(zhí)業(yè)成本。因此，許多事務(wù)所敢于置職業(yè)道德于不顧，任意壓低價(jià)格爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)，從而形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，其結(jié)果嚴(yán)重影響了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

5、掛靠體制形成的弊端尚未根除。1999年年底全行業(yè)實(shí)現(xiàn)脫鉤改制后，仍有少數(shù)事務(wù)所與掛靠單位藕斷絲連，行政干預(yù)審計(jì)、評(píng)估業(yè)務(wù)的現(xiàn)象仍然存在。特別是一些原掛靠政府部門的事務(wù)所，許多仍然存留著政府行為的影子。執(zhí)業(yè)人員一方面要按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，另一方向又要考慮有關(guān)部門的“特殊”要求，經(jīng)常在兩者之間走“綱絲”，一不小心就會(huì)成為替罪羔羊。

6、部分合并事務(wù)所“面”合而“心”不合。近年來(lái)，許多事務(wù)所都進(jìn)行了合并，出現(xiàn)了一些規(guī)模較大的事務(wù)所，這種聯(lián)合有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整合和發(fā)展。但是實(shí)際上，很多事務(wù)所是“面”合而“心”不合，一些事務(wù)所不是為了“上水平”而“上規(guī)�！�，而是為了“保資格”、“爭(zhēng)資格”而“上規(guī)�！薄＿@次我們擬吊銷中大勤的執(zhí)業(yè)資格，很重要的一個(gè)方面就是要提醒部分事務(wù)所在“上規(guī)�！钡耐瑫r(shí)，別忘了“上質(zhì)量”。

（二）執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的缺陷

事務(wù)所的服務(wù)也是一種產(chǎn)品，其質(zhì)量取決于市場(chǎng)需求。市場(chǎng)需要高檔優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，事務(wù)所就會(huì)朝提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品方向發(fā)展；如市場(chǎng)需要假冒偽劣產(chǎn)品，事務(wù)所就會(huì)向提供假冒偽劣產(chǎn)品的方向發(fā)展。也就是說(shuō)，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以公正執(zhí)業(yè)的主要癥結(jié)之一，就在于整個(gè)市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量的信息缺乏強(qiáng)烈的需求。對(duì)此，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

L、社會(huì)信用程度不高。首先是上市公司普遍存在信息失真的情況。據(jù)某大學(xué)進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，幾乎所有被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在不同程度的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。其次是一些政府部門的某些領(lǐng)導(dǎo)為了爭(zhēng)上市、爭(zhēng)“政績(jī)”，慫恿做假。不少中介機(jī)構(gòu)反映，在當(dāng)?shù)卣�府有關(guān)部門的授意下，他們必須給經(jīng)地方政府推薦、獲得上市指標(biāo)的公司提供合格的審計(jì)報(bào)告，而那些公司事實(shí)上并不具備上市資格，他們的唯一辦法就是造假。在這種環(huán)境下，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)善其身，顯然比較困難。只有全社會(huì)綜合治理，形成一個(gè)良好的社會(huì)風(fēng)氣，才能讓虛假會(huì)計(jì)信息無(wú)處藏身。

2、公司治理結(jié)構(gòu)不合理。公司治理結(jié)構(gòu)不合理及由此產(chǎn)生的審計(jì)關(guān)系失衡，不僅嚴(yán)重影響了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。眾所周知，上市公司審計(jì)中存在著委托人、被審計(jì)人與審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間的特殊代理關(guān)系，公司經(jīng)營(yíng)管理者和事務(wù)所均是受托人，為同一委托主體——股東服務(wù)。但是，我國(guó)目前的公司治理結(jié)構(gòu)尚不夠完善，主要表現(xiàn)為國(guó)有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用。很多公司總經(jīng)理本身就是董事長(zhǎng)，來(lái)自于控股股東的經(jīng)營(yíng)管理者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)。盡管上市公司聘請(qǐng)事務(wù)所必須經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但在內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在的情況下，聘任事務(wù)所的真正權(quán)力實(shí)際上掌握在經(jīng)營(yíng)管理者手中，股東大會(huì)在聘任事務(wù)所問(wèn)題上常常只是個(gè)橡皮圖章。經(jīng)營(yíng)管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了事務(wù)所的“衣食父母”。由于受到查處和要求賠償損失的概率很小，得到的收益是確定的，而堅(jiān)持獨(dú)立客觀的立場(chǎng)帶來(lái)的未來(lái)收益則具有很大的不確定性，因此事務(wù)所就會(huì)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司。在現(xiàn)行審計(jì)關(guān)系格局下，事務(wù)所在審計(jì)“交易”的契約中明顯處于被動(dòng)地位，難以體現(xiàn)應(yīng)有的獨(dú)立性。

三、深化改革，加大治理力度；全面提高行業(yè)的 社會(huì) 公信力

盡管行業(yè)內(nèi)外存在各種各樣的 問(wèn)題 ，但在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，制止行業(yè)作假仍然是注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師行業(yè)的中心任務(wù)。為此，在完成行業(yè)清理整頓和脫鉤改制工作后，自2000年始，我們按照國(guó)務(wù)院、財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)提出的制止行業(yè)做假行為的指示精神，以此為工作重心，采取多種手段遏制作假行為。一年多來(lái)，我們圍繞加大監(jiān)管力度、查假打假的工作目標(biāo)，適時(shí)調(diào)整了行業(yè)監(jiān)管工作的指導(dǎo)思想，從以往的“幫助 教育 為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙圆榧�、打假為中心，�?shí)行懲處和教育相結(jié)合”，并在檢查對(duì)象、檢查 內(nèi)容 、檢查和處理的方式。 方法 、手段等方面也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，制定和完善了檢查、懲處等一系列規(guī)章制度，初步構(gòu)建了包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)報(bào)備、上下聯(lián)動(dòng)開(kāi)展行業(yè)互查、公眾舉報(bào)和新聞曝光相結(jié)合的社會(huì)監(jiān)督等在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系，行業(yè)監(jiān)管工作邁上了一個(gè)新臺(tái)階。

銀廣夏等事件給整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)了較大的負(fù)面 影響 ，但這些事件的集中爆發(fā)，使行業(yè)在 發(fā)展 中遇到的問(wèn)題更充分的顯現(xiàn)出來(lái)，讓人不容回避，反倒有利于問(wèn)題的集中解決，有利于我們行業(yè)的發(fā)展。許多事務(wù)所所長(zhǎng)都對(duì)我講，現(xiàn)在承接業(yè)務(wù)時(shí)明顯謹(jǐn)慎多了。為此，我們一定要抓住這一時(shí)機(jī)，狠抓執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加大治理力度。要使全行業(yè)都要意識(shí)到，制止行業(yè)作假，狠抓執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不僅是社會(huì)公眾的呼聲，也是黨中央、國(guó)務(wù)院的要求，更是我們行業(yè)面臨生死存亡的必然選擇，舍此別無(wú)他途！我們一定要以高度的責(zé)任感和緊迫感，認(rèn)清這一問(wèn)題的危害，集中精力，加大監(jiān)管力度，把打假治假工作進(jìn)一步引向深入。

（－）嚴(yán)格資質(zhì)管理；實(shí)行證券市場(chǎng)審計(jì)評(píng)估業(yè)務(wù)退出機(jī)制

要加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)審計(jì)評(píng)估業(yè)務(wù)的資質(zhì)管理，不僅要嚴(yán)把入門關(guān)，而且要實(shí)行嚴(yán)格的退出機(jī)制。最近我們與證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證年檢辦法》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券許可證實(shí)行年檢制度。今后，凡是具有證券許可證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所均要接受年檢，對(duì)于因職業(yè)道德或者嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題受到行政處罰以及執(zhí)業(yè)中未遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及內(nèi)部質(zhì)量控制制度不健全或者未嚴(yán)格實(shí)施的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將不予通過(guò)年檢。證券市場(chǎng)評(píng)估業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入及退出制度也正在擬定過(guò)程中。今后，我們要徹底擺脫“發(fā)現(xiàn)一個(gè)懲處一個(gè)”的單打一的、純粹意義的懲處模式，通過(guò)逐步建立事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，從總體上把握和評(píng)判事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，利用 科學(xué) 的量化指標(biāo)對(duì)事務(wù)所從執(zhí)業(yè)質(zhì)量上進(jìn)行排序，以此作為建立證券市場(chǎng)審計(jì)評(píng)估業(yè)務(wù)退出機(jī)制的基礎(chǔ)依據(jù)。另外，證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)必須走緊密型合并的道路，這也將成為考核特種資格事務(wù)所的重要方面。

（二）把握獨(dú)立審計(jì)的精髓，嚴(yán)格事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

迄今為止，我們已經(jīng)發(fā)布實(shí)施了42個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南項(xiàng)目，但實(shí)際執(zhí)行效果并不理想。一些事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)收費(fèi)低、成本高、時(shí)間緊和執(zhí)業(yè)環(huán)境差等為借口，沒(méi)有切實(shí)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。另外，還有一種傾向認(rèn)為，只要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的條文去做，就是遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，就不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，其實(shí)這是一種認(rèn)識(shí)上的偏差。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中多次提到注冊(cè)會(huì)計(jì)師要以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，在承接和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮自身的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為向社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的專業(yè)人員，首先應(yīng)當(dāng)具有一定的專業(yè)勝任能力，才能去承接業(yè)務(wù)和執(zhí)行業(yè)務(wù)，如果業(yè)務(wù)的范圍超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，或者利用專家的工作，才能避免不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)�？梢哉f(shuō)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和專業(yè)勝任能力貫穿于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的始終，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的精髓。只有堅(jiān)持了這兩條，才是真正遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

針對(duì)我國(guó)上市公司現(xiàn)狀，在強(qiáng)調(diào)以卜原則的同時(shí)，還要通過(guò)加大業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查力度和業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)力度，嚴(yán)格事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量管理。要采取措施督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中潛心 研究 具體情況下的審計(jì)程序，有效控制審計(jì)程序的實(shí)施并保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和敏銳的觀察力，及時(shí)對(duì)異常事項(xiàng)或不熟悉的情況做出積極反應(yīng)；督促事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制制度和三級(jí)復(fù)核制度，有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。需要強(qiáng)調(diào)的是，盡管我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，但揭露重大舞弊也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可推卸的責(zé)任。

（三）以加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管為契機(jī)，改革和完善行業(yè)管理體制

1、進(jìn)一步加大懲處力度，健全行業(yè)監(jiān)管體系

一是要嚴(yán)肅查處虛假資信證明、虛假評(píng)估、虛假鑒證等違規(guī)違法行為。要結(jié)合財(cái)政系統(tǒng)檢查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)與存在會(huì)計(jì)信息虛假的 企業(yè) 有關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)、評(píng)估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)進(jìn)行追查；要認(rèn)真做好審計(jì)部門、財(cái)政監(jiān)督部門、證券監(jiān)管部門、銀行監(jiān)管部門移交案件的查處工作；落實(shí)對(duì)署名舉報(bào)、重大問(wèn)題舉報(bào)和檢查線索舉報(bào)的查處，做到件件有落實(shí)；要加強(qiáng)對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和查處結(jié)果的通報(bào)和披露。

二是要加強(qiáng)“聯(lián)手”監(jiān)管力度。我們要積極主動(dòng)做好與政府部門聯(lián)手檢查和政府部門委托事項(xiàng)的查處，建立協(xié)會(huì)和政府部門在監(jiān)管和懲處工作上的“互動(dòng)”聯(lián)手合作機(jī)制，并進(jìn)一步探索行業(yè)協(xié)會(huì)開(kāi)展監(jiān)督檢查的有效途徑，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)督的權(quán)威性。

三是要實(shí)施司法介入。通過(guò)加強(qiáng)與法院的溝通和對(duì)社會(huì)公眾的引導(dǎo)，提高當(dāng)事人的 法律 意識(shí)，對(duì)違規(guī)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)依法追究民事責(zé)任和刑事責(zé)任，支持受害投資者向相關(guān)責(zé)任人提出民事賠償要求。要通過(guò)司法途徑解決對(duì)社會(huì)公眾和市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 秩序造成重大危害的作假行為，建立起廣泛的司法介入機(jī)制。

四是要完善監(jiān)管制度的建設(shè)。要盡快實(shí)施業(yè)務(wù)報(bào)備制度，有效開(kāi)展報(bào)備信息的加工、整理、 分析 和處理，為監(jiān)管提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料。中注協(xié)已專門發(fā)出通知，首先要在具有證券期貨審計(jì)資格事務(wù)所中試行

上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)備制度。各地協(xié)會(huì)要充分認(rèn)識(shí)到實(shí)行這項(xiàng)制度的重要性，認(rèn)真布置，抓好落實(shí)工作，各相關(guān)事務(wù)所要嚴(yán)格按照要求，及時(shí)報(bào)送相關(guān)數(shù)據(jù)。其次，要完善“同業(yè)互查”制度，逐步以此作為行業(yè)監(jiān)管工作的重要基石，使之成為未來(lái)行業(yè)監(jiān)管的主要方式。

此外，實(shí)行業(yè)內(nèi)談話提醒制度、通報(bào)制度等，以豐富監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管手段和監(jiān)管方法。談話提醒制度是行業(yè)自律性監(jiān)管工作的一個(gè)重要手段，同時(shí)也體現(xiàn)了行業(yè)協(xié)會(huì)的服務(wù)職能。我們推行這種制度，目的就是防患于未然。要讓談話提醒制度成為行業(yè)監(jiān)管工作的“地雷探測(cè)器”，把可能出現(xiàn)的重大業(yè)務(wù)質(zhì)量問(wèn)題，消滅于萌芽狀態(tài)之中，同時(shí)，它又是對(duì)正在發(fā)生的執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的一種“處理”手段。

2、切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和監(jiān)管隊(duì)伍的建設(shè)

當(dāng)前及今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，打假治假將是我們行業(yè)的中心工作，而打假治假工作的效力，很大程度上取決于我們協(xié)會(huì)內(nèi)部的監(jiān)管力量和監(jiān)管水平。 目前 我們整個(gè)行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和監(jiān)管隊(duì)伍的建設(shè)與我們的工作重心極不相稱，全國(guó)各級(jí)協(xié)會(huì)監(jiān)管隊(duì)伍總共不到100人，與我們面臨的監(jiān)管任務(wù)極不相稱。為此，各級(jí)協(xié)會(huì)要加強(qiáng)協(xié)會(huì)自身監(jiān)管機(jī)構(gòu)和監(jiān)管隊(duì)伍的建設(shè)，要重視監(jiān)管部的工作，充實(shí)人員和技術(shù)力量，并盡快調(diào)整分配機(jī)制，以充分利用和引進(jìn)人才。要盡快建立一支 政治 素質(zhì)高、職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、協(xié)調(diào)能力強(qiáng)、勇挑重?fù)?dān)的監(jiān)管隊(duì)伍，逐步實(shí)現(xiàn)專家治理，提高協(xié)會(huì)的監(jiān)管工作水平。當(dāng)然，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，目前或今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)僅靠協(xié)會(huì)自身的監(jiān)管力量畢竟是有限的，因此，中注協(xié)和各地注協(xié)在監(jiān)管方面應(yīng)該密切配合，形成上下一盤棋，既有分工，又密切配合，利用好現(xiàn)有監(jiān)管隊(duì)伍的人力資源，提高監(jiān)管工作效率。為進(jìn)一步明確行業(yè)監(jiān)管工作重心和各級(jí)協(xié)會(huì)的職責(zé)分工，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)、 金融 保險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)、事務(wù)所年度業(yè)務(wù)檢查等的監(jiān)管，我們將盡快修改、下發(fā)《中注協(xié)關(guān)于明確省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)監(jiān)管職責(zé)的通知》。

3、明確定位，理順關(guān)系，逐步改革行業(yè)管理體制從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求看，自律性管理是行業(yè)協(xié)會(huì)管理體制的理想模式。當(dāng)前，建立科學(xué)的行業(yè)管理體制的關(guān)鍵，在于確定政府監(jiān)督和行業(yè)自律的各自內(nèi)涵。政府監(jiān)督應(yīng)是一種高層次的監(jiān)督，其實(shí)施監(jiān)督的方式應(yīng)該與其職能轉(zhuǎn)變的要求相適應(yīng)。政府主要是通過(guò)監(jiān)督協(xié)會(huì)貫徹執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)、制度情況，指導(dǎo)和規(guī)范行業(yè)的發(fā)展。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┑男姓�監(jiān)督，間接監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況和工作質(zhì)量。按照上述思路理順“政社”職能，既能提高政府監(jiān)督的效能，又能強(qiáng)化行業(yè)自律的權(quán)威性，有利于經(jīng)濟(jì)秩序的建立和維護(hù)。因此，必須按照“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，逐步確立和完善行業(yè)的新型管理體制，并通過(guò)法律的形式明確協(xié)會(huì)的定位和職能。

在明確協(xié)會(huì)定位后，我們還要逐步理順中注協(xié)和各省級(jí)注協(xié)的關(guān)系，根據(jù)目前行業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況，改革行業(yè)管理體制，加強(qiáng)協(xié)會(huì)各級(jí)管理組織的建設(shè)。各級(jí)協(xié)會(huì)理事會(huì)、常務(wù)理事會(huì)均要經(jīng)由選舉產(chǎn)生，以提高協(xié)會(huì)決策機(jī)構(gòu)的代表性和議事能力。有些地方協(xié)會(huì)做得很好，中注協(xié)要加快這一步伐。各級(jí)協(xié)會(huì)還可通過(guò)建立檢查委員會(huì)、懲戒委員會(huì)、職業(yè)道德委員會(huì)、技術(shù)鑒定委員會(huì)等自律性組織，由行業(yè)代表自行作出監(jiān)管、教育等一系列決定，真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)的事由行業(yè)自己管。

（四）推行合伙制，增強(qiáng)事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力

脫鉤改制是事務(wù)所管理體制的一次重大革命，對(duì)于行業(yè)的發(fā)展起到了極為重要的推動(dòng)作用。但是，由于 歷史 和人們觀念上的原因，絕大多數(shù)事務(wù)所實(shí)行有限責(zé)任的形式。然而，有限責(zé)任的形式與事務(wù)所所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是不相匹配的。作為一個(gè)具有高社會(huì)責(zé)任和高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，如果不能面向社會(huì)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機(jī)制約束和保障。要促進(jìn)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的提高，必須加大事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任，并有必要全面推進(jìn)有限責(zé)任制事務(wù)所向合伙制的轉(zhuǎn)化。

證券市場(chǎng)不規(guī)范及相應(yīng)法規(guī)的不健全，一定程度上促成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的喪失和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低

下，而規(guī)范這種行為必須多管齊下，僅靠行政處罰是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假或不實(shí)審計(jì)報(bào)告，不僅要承擔(dān)行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，還要追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任。目前，司法機(jī)關(guān)正在就證券市場(chǎng)有關(guān)責(zé)任人的民事責(zé)任追究機(jī)制進(jìn)行研究，將會(huì)出臺(tái)新的措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任將會(huì)落到實(shí)處。為控制民事賠償能力不足而導(dǎo)致的事務(wù)所破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一般都強(qiáng)制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，而且保險(xiǎn)支出占業(yè)務(wù)收入的比重越來(lái)越大。但目前國(guó)內(nèi)事務(wù)所多采用職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的形式，購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)的還相對(duì)較少。況且，大部分事務(wù)所目前的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金對(duì)巨額的罰款往往只是杯水車薪。因此，建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度，有利于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任事故民事賠償糾紛的顧利解決，而推行合伙制也有助于建立完善的民事賠償機(jī)制。我們要加強(qiáng)這兩方面的輿論準(zhǔn)備和政策準(zhǔn)備。要研究向合伙制推進(jìn)的實(shí)施政策，特別是有限責(zé)任事務(wù)所向合伙制過(guò)渡的途徑和具體方案，其中包括現(xiàn)有發(fā)起人、出資人向合伙人轉(zhuǎn)換的條件、轉(zhuǎn)制的步驟與程序、轉(zhuǎn)制前后的法律責(zé)任，以及脫鉤改制時(shí)一些遺留基金的處理等。在這個(gè)過(guò)程中，各地要堅(jiān)決按規(guī)定停止審批有限責(zé)任事務(wù)所，并監(jiān)督現(xiàn)有有限責(zé)任事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部管理和質(zhì)量控制。同時(shí)，要加快推行職業(yè)保險(xiǎn)制度的進(jìn)程，并醞釀實(shí)行合伙人財(cái)產(chǎn)登記制度，以與合伙人的法律責(zé)任相匹配，提高合伙人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，維護(hù)全行業(yè)的信譽(yù)。

（五）強(qiáng)化行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)

當(dāng)前，國(guó)家正在大力推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道德規(guī)范建設(shè)。經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)作為社會(huì)信用體系重要組成部分，在全面推進(jìn)行業(yè)各項(xiàng)建設(shè)的同時(shí)，更要著重強(qiáng)化從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，以確保維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序作用的有效發(fā)揮。江澤民總書(shū)記在今年的全國(guó)宣傳工作會(huì)議上提出，“我們?cè)诮ㄔO(shè)有 中國(guó) 特色社會(huì)主義，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，要堅(jiān)持不懈地加強(qiáng)社會(huì)主義法制建設(shè)，依法治國(guó)，同時(shí)也要堅(jiān)持不懈地籍社會(huì)主義道德建設(shè)，以德治國(guó)�！敝扉F基總理在視察北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)強(qiáng)調(diào)，不做假賬是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本道德和行為準(zhǔn)則，所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的短暫發(fā)展歷程中，有許多沉痛的教訓(xùn)。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告而引發(fā)的訴訟案件，不僅給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)造成很壞的影響，也給國(guó)家和社會(huì)公眾帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。盡管問(wèn)題的出現(xiàn)有其復(fù)雜的社會(huì)背景，但與個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守執(zhí)業(yè)規(guī)則，單純追逐經(jīng)濟(jì)利益，不講職業(yè)道德也有直接關(guān)系。

當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的任務(wù)決不會(huì)自行實(shí)現(xiàn)，道德品質(zhì)也難以在每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上自發(fā)形成。為此，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育勢(shì)在必行。未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的建設(shè)者必須有德有才，德才兼?zhèn)�。我們�(cè)陂_(kāi)展培訓(xùn)和后續(xù)教育時(shí)，不僅要向他們講授專業(yè)知識(shí)、訓(xùn)練專業(yè)技能，還必須 學(xué)習(xí) 職業(yè)道德知識(shí)，陶冶職業(yè)道德品質(zhì)、情操，特別要抓好敬業(yè)教育、樂(lè)業(yè)教育、勤業(yè)教育，把職業(yè)道德教育與文化知識(shí)、專業(yè)技能的培訓(xùn)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。通過(guò)樹(shù)立正反典型、廣泛宣傳、輿論引導(dǎo)、進(jìn)行道德評(píng)價(jià)等多種形式，啟發(fā)從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中自覺(jué)進(jìn)行職業(yè)道德修養(yǎng)，并見(jiàn)諸行動(dòng)，使廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平不斷提高。我們一定要在江澤民總書(shū)記“依法治國(guó)、以德治國(guó)”重要思想的指引下，牢牢抓住契機(jī)，大力弘揚(yáng)優(yōu)良的職業(yè)道德，培養(yǎng)高尚的情操和良好的作風(fēng)，為推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。