稅收征收管理法范文第1篇

改革開(kāi)放使這種法哲學(xué)發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變——商品經(jīng)濟(jì)的壯大和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第一次使中國(guó)人個(gè)體自由的張揚(yáng)成為迫切的現(xiàn)實(shí)需要。從上世紀(jì)80年代起，我國(guó)的法學(xué)家們展開(kāi)了對(duì)“權(quán)利”理論孜孜不倦的探索和對(duì)話，經(jīng)過(guò)十余年與“義務(wù)重心論”和“權(quán)利義務(wù)一致論”的反復(fù)論辯，“權(quán)利本位論”終于成為學(xué)術(shù)界的主流觀點(diǎn)，產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，其要義是：在整個(gè)法律體系中，應(yīng)當(dāng)以權(quán)利為起點(diǎn)、核心和主導(dǎo)。權(quán)利本位存在于兩種關(guān)系中，一是權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，二是權(quán)利與權(quán)力的關(guān)系。這種新興的法哲學(xué)為權(quán)力和權(quán)利帶來(lái)了顛覆傳統(tǒng)的規(guī)則：對(duì)公權(quán)力而言，法無(wú)授權(quán)即禁止；對(duì)私權(quán)利來(lái)說(shuō)，法無(wú)禁止即許可。從而為人們的行為在合法方式與違法方式之間，劃出了一個(gè)合法性問(wèn)題未決的緩沖地帶——對(duì)于該領(lǐng)域，我們可以稱為“不合法”(不合乎法律確定的標(biāo)準(zhǔn)行為模式)或者“非法”(非法律確定的標(biāo)淮行為模式)。換句話說(shuō)，違法與“不合法”或者“非法”之間，是一個(gè)不等式。違法行為的后果就是受法律制裁。而非法行為的后果則是不確定的，一般有三種情形：①該權(quán)利合乎社會(huì)發(fā)展的需要，則被法律確認(rèn)并保護(hù)：②該行為經(jīng)過(guò)有權(quán)部門依據(jù)生效法律最終認(rèn)定為違法，則會(huì)受到追究。這兩種情形都對(duì)合法性問(wèn)題進(jìn)行了明確。而第三種情形則是使合法性未決的狀態(tài)延續(xù)下去，這是因?yàn)樵摍?quán)利雖然不違反公序良俗，但也屬于時(shí)下不宜提倡的個(gè)人自由，例如不婚女性的生育權(quán)；或是屬于現(xiàn)有的法律技術(shù)和社會(huì)思想難以解決的困惑，例如“安樂(lè)死”。

這就給國(guó)家的稅收管理提出了一個(gè)新課題：非法收入要不要征稅?如果再換個(gè)角度，這個(gè)問(wèn)題就顯得相當(dāng)嚴(yán)重：征稅是否意味著國(guó)家對(duì)被征稅的收入或者行為合法性的背書(shū)?!最明顯的例子就是，前幾年地方稅務(wù)部門對(duì)游離于邊沿的娛樂(lè)場(chǎng)所“”小姐征收個(gè)人所得稅，引起了軒然大波，許多媒體義正詞嚴(yán)地質(zhì)疑：難道政府承認(rèn)“”合法啦?不打擊、不取締而改成征稅啦?搞得稅務(wù)機(jī)關(guān)灰溜溜大氣不敢出，而公安等有關(guān)部門則正氣凜然：“”屬于社會(huì)“黃賭毒”丑惡現(xiàn)象，應(yīng)該繼續(xù)打擊、取締。然而這場(chǎng)論戰(zhàn)卻沒(méi)有贏家和輸家：稅務(wù)機(jī)關(guān)不吭聲歸不吭聲，該項(xiàng)稅收照征不誤：有關(guān)部門也照樣打擊取締“”，逢年過(guò)節(jié)或者有什么大人物蒞臨，就掃蕩一遍歌廳舞廳和發(fā)廊之類，過(guò)后又總是“野火燒不盡”：而“”則不斷地拓展“業(yè)務(wù)范圍”，北方流行“陪聊”、“陪(旅)游”，南方則盛行“陪泳”、“陪看電影”，等等，雖然使法律怎么也跟不上喊禁止，卻始終也上不了臺(tái)面。

而論戰(zhàn)的焦點(diǎn)依然沒(méi)得到解決，爭(zhēng)議在其他領(lǐng)域繼續(xù)發(fā)生。例如作為一種新的營(yíng)銷手段的“進(jìn)場(chǎng)費(fèi)”，在引發(fā)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)或爭(zhēng)訟時(shí)，就有當(dāng)事人以國(guó)家的征稅行為作為其營(yíng)銷方式合乎法律的辯護(hù)理由一一廈門的新聞媒體報(bào)道過(guò)這樣一個(gè)案例：廈門市工商局認(rèn)為廈門吉馬酒業(yè)有限公司(簡(jiǎn)稱“吉馬酒業(yè)”)在銷售“華夏長(zhǎng)城”萄萄酒中，以“專場(chǎng)費(fèi)”、“贊助費(fèi)”名義，進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)其作出“責(zé)令當(dāng)事人改正，并處罰款人民幣15萬(wàn)元”的決定。吉馬酒業(yè)不服，告上了法院。其理由包括，“專場(chǎng)費(fèi)”、“贊助費(fèi)”是行內(nèi)普遍存在的商業(yè)慣例，法律也沒(méi)明確禁止該行為，稅務(wù)局征收進(jìn)場(chǎng)稅表明了對(duì)該種行為的認(rèn)可云云。吉馬酒業(yè)所稱“稅務(wù)局征收進(jìn)場(chǎng)稅”，應(yīng)該是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》而采取的稅收管理。

既然這種爭(zhēng)議是出現(xiàn)在“權(quán)利本位論”的法哲學(xué)里，解決問(wèn)題的辦法也只能從現(xiàn)代法理學(xué)中去尋找�；�于“違法”和“非法”性質(zhì)的差異和法律后果的迥然不同，我們首先可以得出的結(jié)論就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該，而且是必須對(duì)非法收入征稅，因?yàn)椋?/p>

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非法收入征稅符合現(xiàn)代法律精神

現(xiàn)代法學(xué)是權(quán)利之學(xué)。然而由于對(duì)馬克思法學(xué)的無(wú)知和對(duì)“義務(wù)本位”觀念不自覺(jué)地偏愛(ài)，使許多人本末倒置、錯(cuò)誤地認(rèn)為“權(quán)利是法律賦予的”。

最早使用“權(quán)利”這個(gè)概念的是荷蘭的神學(xué)家、法學(xué)家格勞秀斯，他把權(quán)利看作人作為理性動(dòng)物所固有的，即與生俱來(lái)的“道德品質(zhì)”或資格，而不是像后來(lái)的資產(chǎn)階級(jí)啟蒙思想家所宣稱的“天賦人權(quán)”。馬克思則通過(guò)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系尤其是資本主義商品經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展過(guò)程的分析，指出了權(quán)利及其觀念實(shí)質(zhì)上是商品經(jīng)濟(jì)生存和發(fā)展的客觀過(guò)程的一種神圣化了的投射映像，從而使權(quán)利及其觀念奠基在一定社會(huì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上。

作為一種社會(huì)關(guān)系，權(quán)利是個(gè)體自由的邊界，是主張利益的資格。權(quán)利的內(nèi)容不可能超越社會(huì)經(jīng)濟(jì)和文化的現(xiàn)實(shí)，而是隨著其發(fā)展而變化的。所以“私權(quán)利無(wú)禁止即許可”成為現(xiàn)代法律的主要精神。我國(guó)民法中關(guān)于“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的取得，不得違反法律規(guī)定”的條款就是這一內(nèi)涵的具體表現(xiàn)，而按照“義務(wù)本位論”，該條款的表述就是：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的取得，應(yīng)該符合法律規(guī)定。刑法中“私權(quán)利無(wú)禁止即許可”法律精神的體現(xiàn)則更廣為人知，即“罪行法定”、“罪疑從無(wú)”、“罪疑從輕”等等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非法收入進(jìn)行稅收管理，首先體現(xiàn)的就是對(duì)權(quán)利的一種敬畏一這是現(xiàn)代權(quán)力對(duì)權(quán)利應(yīng)有的正確姿態(tài)——因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在難以判別某種行為、某項(xiàng)收入是否合法時(shí)，對(duì)其征稅即立足于其合法的假定基礎(chǔ)上，這是稅收管理領(lǐng)域的“罪行法定”和“罪疑從無(wú)”。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非法收入進(jìn)行稅收管理，還體現(xiàn)了稅收權(quán)力的謹(jǐn)守本分，即稅收權(quán)力不缺位、不錯(cuò)位、不越位：不缺位指稅務(wù)機(jī)關(guān)在積極地進(jìn)行稅收管理，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活在處于一種有序狀態(tài)：不錯(cuò)位和不越位指稅務(wù)機(jī)關(guān)不大包大攬、越庖代俎，而把人們的各種經(jīng)濟(jì)社會(huì)行為的合法性問(wèn)題交由有權(quán)部門去判斷和處理。這種在法定職權(quán)范圍內(nèi)的履行職責(zé)的態(tài)度，就是“公權(quán)力無(wú)授權(quán)即禁止”的正確表現(xiàn)。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非法收入征稅兼顧了公平和效率的社會(huì)基本價(jià)值

任何人都不能從自己的違法行為中獲益——這是另一條法學(xué)常識(shí)。也就是說(shuō)，人們遵守法律的成本即犧牲的利益和自由，應(yīng)該低于或者少于違反法律而必須付出的代價(jià)，否則法律憑什么要求人們服從其統(tǒng)治。所以，非法收入不能因?yàn)槠浜戏ㄐ詥?wèn)題的懸而未決，就不納稅：第一，當(dāng)非法收入最終被確認(rèn)為合法時(shí)，它在未決階段所繳納的稅收不但是及時(shí)有效的，并且避免了非法收入所有者因?yàn)槭杖牒戏ㄐ詥?wèn)題的遲延納稅而減少機(jī)會(huì)成本、從而獲得額外的收益，這就是稅收對(duì)合法收入的社會(huì)公正：第二，當(dāng)非法收入最終被確認(rèn)為違法時(shí)，違法者并不會(huì)因?yàn)橐呀?jīng)承擔(dān)了納稅義務(wù)而有額外的負(fù)擔(dān)，因?yàn)檫`法收入依法應(yīng)當(dāng)沒(méi)收、違法行為應(yīng)當(dāng)追究，這依然是對(duì)遵守法律者的一種社會(huì)公正：第三，當(dāng)非法收入在法律上無(wú)法確定為違法時(shí)，即使法律依然不準(zhǔn)備對(duì)這種權(quán)利作出宣示，它一樣還有存在的正當(dāng)性，對(duì)其征稅，是在稅法上給予它與合法收入一個(gè)平等的地位，這種平等對(duì)二者都是非常重要的社會(huì)公平。

同時(shí)，稅收權(quán)力是國(guó)家的行政管理權(quán)力。行政管理的價(jià)值目標(biāo)，是在追求管理效率的同時(shí)兼顧公平。稅務(wù)機(jī)關(guān)征錯(cuò)了稅，納稅人還可以通過(guò)司法部門的裁判得到救濟(jì)，因此司法權(quán)力才是社會(huì)公正的最后一道防線。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)在某項(xiàng)收入的合法性發(fā)生問(wèn)題時(shí)，就先把稅征上來(lái)，鮮明地體現(xiàn)出行政權(quán)力的效率特征。

得出“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)非法收入征稅”的結(jié)論解決了主觀認(rèn)識(shí)問(wèn)題在如何具體操作的實(shí)踐問(wèn)題中，由于非法收入存在著被確認(rèn)為違法的可能性，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非法收入的征稅就還有兩個(gè)問(wèn)題值得重視：

其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意義務(wù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)非法收入征稅，不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以對(duì)違法收入征稅，因?yàn)閷?duì)違法行為而言，重要的是糾正、追究和制裁的問(wèn)題，而非稅收管理問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法收入進(jìn)行征稅，是社會(huì)管理手段的重疊和行政管理資源的浪費(fèi)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收入的合法性問(wèn)題還是承擔(dān)著一定的注意義務(wù)的，關(guān)鍵在于這種注意義務(wù)的界限在哪里——一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，它對(duì)法律的掌握和熟悉程度應(yīng)該高于普通人，亦即依照社會(huì)一般認(rèn)識(shí)水平就可以判斷出某項(xiàng)行為或者收入違反法律的，如、等等，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能以對(duì)相關(guān)法律不知曉為由推卸自己的判斷責(zé)任；另一方面，隨著社會(huì)分工專業(yè)化程度越來(lái)越高，各種法律法規(guī)卷帙浩繁，即使專業(yè)人員也只能掌握其中的一部分，稅務(wù)人員需要通曉的也主要是行政法和稅法，對(duì)于行使職責(zé)沒(méi)有太大關(guān)系的其他法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意義務(wù)僅限于一般性了解。例如吉馬酒業(yè)的“進(jìn)場(chǎng)費(fèi)”行為，工商局認(rèn)為是不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，廈門市的法院一審認(rèn)定是屬于“商業(yè)賄賂”，而龍巖市的法院在類似案件中卻判工商局?jǐn)≡V。同一行為牽涉了這么復(fù)雜的法律定性，“解鈴人”既不應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)所必須承擔(dān)的職責(zé)，稅務(wù)部門通常也沒(méi)有能力去解決這種問(wèn)題。

稅收征收管理法范文第2篇

1．為適應(yīng)信息時(shí)代的需要，要求加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)。新《實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息共享。同時(shí)規(guī)定國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對(duì)同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，實(shí)現(xiàn)信息共享。在納稅申報(bào)中，新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞睫k理納稅申報(bào)。

2．為加強(qiáng)稅源監(jiān)控，強(qiáng)化了與工商管理機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)等部門的聯(lián)系；強(qiáng)化了銀行等金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)；積極鼓勵(lì)群眾依法監(jiān)督稅收征管工作。新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開(kāi)業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況。同時(shí)規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見(jiàn)書(shū)，責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)。

有關(guān)銀行等金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)規(guī)定：銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，并處2千元以上2萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。為鼓勵(lì)群眾對(duì)稅收征管工作的監(jiān)督，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)檢舉人的貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)所需資金列入稅務(wù)部門年度預(yù)算，單項(xiàng)核定。

3．為嚴(yán)格稅務(wù)登記制度，新《實(shí)施細(xì)則》不僅規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料”，還規(guī)定了納稅人在辦理“開(kāi)立銀行賬戶；申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)以及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)”時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處2千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2千元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

4．為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生非法避稅行為，新《實(shí)施細(xì)則》不僅詳細(xì)闡明了關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義為“有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，即《稅收征管法》所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)：一是在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；二是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；三是在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”，還規(guī)定“納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料”。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的以非法避稅為目的的非正常的業(yè)務(wù)往來(lái)和資金往來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照有關(guān)規(guī)定調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額。

新《實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：一是購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；二是融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；三是提供勞務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；四是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；五是未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。對(duì)于調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的具體措施，新《實(shí)施細(xì)則》提供了四種計(jì)算方法：即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格計(jì)算；按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平計(jì)算；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)計(jì)算；按照其他合理的方法計(jì)算。對(duì)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

5．為保護(hù)納稅人權(quán)益，改變過(guò)去單純強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)，強(qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)，強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信原則，大力提倡誠(chéng)信納稅。新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)要為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5千元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

稅收征收管理法范文第3篇

甘肅省契稅征收管理辦法完整版全文第一條　根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》，結(jié)合本省實(shí)際，制定本辦法。

第二條　本省境內(nèi)土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，承受的企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定繳納契稅。

以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓雙方均為納稅人。

第三條　契稅的征收范圍包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(包括出售、贈(zèng)與和交換)、房屋買賣、房屋贈(zèng)與和房屋交換。其中土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

下列轉(zhuǎn)移方式，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣和房屋贈(zèng)與征稅：

(一)以土地、房屋權(quán)屬抵債或作價(jià)投資、入股的;

(二)以獲獎(jiǎng)或者轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)方式承受土地、房屋權(quán)屬的;

(三)建設(shè)工程轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的;

(四)以其他方式事實(shí)構(gòu)成土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。

第四條　契稅由土地、房屋所在地的財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收。財(cái)政部門根據(jù)工作需要，可以委托有關(guān)單位代征或代扣代繳契稅。

土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向財(cái)政部門提供有關(guān)資料，并協(xié)助財(cái)政部門依法征收契稅。

財(cái)政部門可按契稅征收額的5%提取征收手續(xù)費(fèi)，代征手續(xù)費(fèi)的提取使用和管理按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五條　契稅稅率為3%。

第六條　契稅的計(jì)稅依據(jù)：

(一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣為成交價(jià)格;

(二)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由財(cái)政部門參照同類土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格核定;

(三)土地使用權(quán)交換、房屋交換為所交換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額;

(四)以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，除承受方按規(guī)定繳納契稅外，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益;

(五)承受土地、房屋部分權(quán)屬的，為所承受部分權(quán)屬的成交價(jià)格;當(dāng)部分權(quán)屬改為全部權(quán)屬時(shí)，為全部權(quán)屬的成交價(jià)格，原已繳納的部分權(quán)屬的稅款應(yīng)予扣除。

前款成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且價(jià)格的差額明顯不合理又無(wú)正當(dāng)理由的，由征收部門參照市場(chǎng)價(jià)格核定。

第七條　契稅應(yīng)納稅額，依照本辦法規(guī)定的稅率和計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率

應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算。

第八條　有下列情形之一的，免征契稅：

(一)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施以及用于非營(yíng)利性的食堂、學(xué)生宿舍、實(shí)驗(yàn)室、檔案資料室、庫(kù)房、會(huì)議室、接待室、圖書(shū)館、住院部、體育場(chǎng)所的;

(二)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)面積第一次購(gòu)買公有住房的;

(三)因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的;

(四)土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬，其成交價(jià)格或補(bǔ)償面積沒(méi)有超出規(guī)定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的;

(五)納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁生產(chǎn)的;

(六)財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征的項(xiàng)目。

第九條　經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于本辦法第八條規(guī)定的減征、免征契稅范圍的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的稅款。

第十條　土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款。交換價(jià)格相等的，免征契稅。

第十一條　契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或納稅人取得其他具有合同效力的契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)以及由省人民政府土地主管部門、房地產(chǎn)主管部門確定的其他憑證的當(dāng)天。

納稅人因改變用途應(yīng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變有關(guān)土地、房屋用途的當(dāng)天。

第十二條　納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的財(cái)政部門辦理納稅申報(bào)，并在財(cái)政部門核定的期限內(nèi)繳納稅款。符合減征或免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)辦理減征或免征契稅手續(xù)。

第十三條　納稅人辦理納稅事宜后，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)向納稅人開(kāi)具契稅完稅憑證。納稅人應(yīng)持契稅完稅免稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房地產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。未出具契稅完稅憑證的，不予辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。

第十四條　納稅人已繳納契稅，但土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移未能實(shí)現(xiàn)而申請(qǐng)退稅的，經(jīng)縣以上財(cái)政部門審批退稅。

第十五條　契稅的征收管理，依照本辦法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第十六條　本辦法自公布之日起施行。

稅收征收管理法范文第4篇

第二條本實(shí)施辦法所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地；建房，是指興建各種用途的上蓋建筑物；其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，是指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的農(nóng)田水利、田間農(nóng)用道路和從事漁、林、牧生產(chǎn)以外的占用耕地建設(shè)。*占用前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地，亦視為耕地。

第三條占用耕地建房或從事其他農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)按《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》和本實(shí)施辦法的規(guī)定繳納耕地占用稅。

第四條耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次性征收。

第五條耕地占用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）以縣為單位（以下同），按一九八六年末國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)的總?cè)丝诤透�地總面積計(jì)算，人均耕地少于零點(diǎn)五畝的，每畝五千三百三十三元（即每平方米八元）；人均耕地零點(diǎn)五畝以上不足零點(diǎn)七畝的，每畝四千元（即每平方米六元）；人均耕地零點(diǎn)七畝以上不足一畝的，每畝三千三百三十三元（即每平方米五元）；人均耕地一畝以上的，每畝二千元（即每平方米三元）。

（二）經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，大城市及其郊區(qū)，地級(jí)市及其郊區(qū)，縣級(jí)市，縣城及其郊區(qū)，以及人均耕地特別少的地區(qū)，可按上述稅額標(biāo)準(zhǔn)提高50%征收。提高的具體比例，由縣或相當(dāng)縣一級(jí)的人民政府核定。

（三）農(nóng)村居民在當(dāng)?shù)匾?guī)定的建房標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收。

第六條納稅人必須在經(jīng)國(guó)土部門批準(zhǔn)占用耕地之日起三十日內(nèi)繳納耕地占用稅。

納稅人按有關(guān)規(guī)定向國(guó)土部門辦理退還耕地的，已納稅款不予退還。

第七條下列經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅：

（一）部隊(duì)軍事設(shè)施用地；

（二）鐵路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道和停機(jī)坪用地；

（三）炸藥庫(kù)用地；

（四）學(xué)校、幼兒院、敬老院、醫(yī)院用地。

第八條農(nóng)村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可給予減稅或免稅。

第九條耕地占用稅由各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，征收經(jīng)費(fèi)，由縣（市）財(cái)政部門從實(shí)征稅款地方留成屬縣（市）60%部分中提取3%，并按規(guī)定的開(kāi)支范圍使用。省、市（地）財(cái)政部門，從上繳省、市（地）的實(shí)征稅款的20%部分中，分別提取3%，撥給省、市（地）國(guó)土部門，用于國(guó)土管理。

第十條獲準(zhǔn)征用或占用耕地的單位和個(gè)人，在第六條第一款規(guī)定的期限內(nèi)不向財(cái)政機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，從滯納之日起，按日加收應(yīng)納稅款5‰的滯納金。

第十一條獲準(zhǔn)征用或者占用耕地的單位和個(gè)人，必須在批準(zhǔn)用地之日起兩年內(nèi)使用耕地，超過(guò)兩年不使用的，按規(guī)定稅額加征兩倍以下耕地占用稅。

第十二條納稅人同財(cái)政機(jī)關(guān)在納稅或者違章處理問(wèn)題上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須首先按照財(cái)政機(jī)關(guān)的決定繳納稅款和滯納金，然后在十日內(nèi)向上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申訴人的申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)作答復(fù)。申訴人對(duì)答復(fù)不服的，可以在接到答復(fù)之日起三十日內(nèi)向人民法院。

第十三條占用魚(yú)塘、園地、菜地及其他農(nóng)業(yè)用地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，按照本實(shí)施辦法的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條本實(shí)施辦法不適用于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。

稅收征收管理法范文第5篇

論文關(guān)鍵詞 稅收征收管理法 稅收征收管理制度 稅收征收管理模式

2023年6月7日，我國(guó)《稅收征收管理法修正案》征求意見(jiàn)稿由國(guó)務(wù)院法制辦公室公布，并公開(kāi)向社會(huì)征求意見(jiàn)。此次的修正稿是經(jīng)歷了近五年的不斷完善才最終形成本次修正案版本。此次的修訂內(nèi)容有限，主要從與其他法律制度之間的銜接、其他部門和機(jī)構(gòu)對(duì)征稅信息的報(bào)告義務(wù)以及增大對(duì)征稅管理的內(nèi)容。對(duì)于我國(guó)稅收征收管理體制和模式，修正案并沒(méi)有做出具體更改。本文將總結(jié)主要境外國(guó)家的稅收征收管理法和制度模式，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行比較分析和研究，對(duì)我國(guó)《稅收征收管理法修正案》提出相關(guān)意見(jiàn)，以及我國(guó)稅收征收管理制度的體系建設(shè)和完善。

一、稅收征收管理制度的基本內(nèi)涵

稅收征收管理法的基本內(nèi)涵可以從其名字上得出，是規(guī)定和規(guī)范稅收征收管理的法律制度和規(guī)范總稱。對(duì)于具體何為稅收征收管理，則是一種相應(yīng)達(dá)到稅收管理目的和稅收征收目標(biāo)的一種手段。 從法律制度的性質(zhì)而言，稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征收過(guò)程中的行政執(zhí)行法律制度，其內(nèi)容的依據(jù)是我國(guó)稅收相關(guān)法律制度和行政法律制度。法律性質(zhì)而言，稅收征收管理制度能夠在一定范圍之內(nèi)確定納稅主體或者執(zhí)行主體的行為是否合法，是否使用了正常的征總方式。另一方面，稅收管理制度更多是對(duì)納稅主體的約束，能夠?qū)φ�常納總主體的納稅行為進(jìn)行管理，對(duì)違規(guī)的行為進(jìn)行定性。這樣作的目的，是為了稅收和稅收法律規(guī)范發(fā)揮作用，同時(shí)也能夠節(jié)約征稅的成本。

從內(nèi)容上而言，稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容，在理論上是存在爭(zhēng)議的。有學(xué)者提出應(yīng)當(dāng)將稅收行政執(zhí)法和具體的稅收內(nèi)部管理都納入到稅收征收管理法中來(lái)，前者會(huì)包括登記、稅收?qǐng)?zhí)行程序、稅收案例處理程序以及稽查管理等。而后者的稅收的內(nèi)部管理，則會(huì)涉及到稅收整體規(guī)劃、減免和各稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系等內(nèi)容。

稅收征收管理制度的基本理論包括稅收中的信息不對(duì)稱理論、稅收目標(biāo)的不確定風(fēng)險(xiǎn)理論以及稅收遵從理論。這些基本理論從不同稅收主體為出發(fā)點(diǎn)，得出稅收征收管理制度的基本價(jià)值，在有效的、降低稅收成本的基礎(chǔ)上來(lái)完成稅收目標(biāo)，提高各主體在稅收法律關(guān)系中的效率和自身價(jià)值。

二、境外主要國(guó)家稅收征收管理制度研究

（一）美國(guó)

美國(guó)是全球稅收管理制度最為完善的國(guó)家之一，稅收征收管理制度有著健全的法律制度作為基礎(chǔ)，稅收征收管理制度的各方主體：納稅人、征稅主體和中介機(jī)構(gòu)，其行為準(zhǔn)則和法律地位都由法律進(jìn)行明確，任何一方在稅收征收管理制度中都是具有平等法律地位。在健全法制的基礎(chǔ)上，美國(guó)稅收征收管理制度主要有以下幾個(gè)特征：

1.稅收征收服務(wù)的理念深入人心

稅收征收過(guò)程中，無(wú)論對(duì)于征稅主體還是中介機(jī)構(gòu)而言，都將服務(wù)理論貫徹始終。例如充分發(fā)揮稅收制度對(duì)社會(huì)收入的再分配功能，對(duì)于低收入人群，美國(guó)有明確的法律規(guī)定保障他們的稅收減免權(quán)利，同時(shí)有中介機(jī)構(gòu)保證這些減免能夠最終由相應(yīng)的人群所享受。

2.個(gè)人納稅主體和信息互通

個(gè)人納稅主體作為重要組成部分，有完善的信息跟蹤制度，完全由其社會(huì)安全號(hào)來(lái)確定每個(gè)人的稅收信息。利用現(xiàn)代化的征稅工具，與銀行、工商等部門建立了機(jī)構(gòu)之間互享信息的平臺(tái)，能夠有效監(jiān)管個(gè)人納稅主體的各項(xiàng)日常消費(fèi)、收入情況，并建立了全國(guó)能夠共享的數(shù)據(jù)中心，確保稅收的公平和效率。

3.稅收征收管理的監(jiān)管力度非常強(qiáng)

監(jiān)管力度主要體現(xiàn)在稅收征收管理人員的組成結(jié)構(gòu)方面，美國(guó)有強(qiáng)有力的稅務(wù)審計(jì)能力，采用嚴(yán)格的審計(jì)方式對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管。一般納稅人在這種嚴(yán)格監(jiān)管之下，漏稅行為變得很難逃過(guò)處罰，形成了良性的、有效的約束機(jī)制。

（二）加拿大

從基本社會(huì)背景而言，加拿大具有經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為穩(wěn)健、人口密度小和社會(huì)福利制度完善的特點(diǎn)，由于歷史的原因，加拿大的稅收征收管理經(jīng)歷過(guò)三次較大的稅收管理改革。目前所形成的是一種具有混合特征的稅收征收管理體制，并且充分發(fā)揮納稅主體的稅收申報(bào)，稅務(wù)為納稅人提供全方位服務(wù)的稅收管理體制。

1.稅收征收管理主體具有多層次性

稅收征收管理主體的多層次性是由聯(lián)邦的制的國(guó)家制度所決定的，加拿大同時(shí)存在全國(guó)級(jí)別的稅收征收管理主體、州級(jí)別主體和市級(jí)別管理主體。三者之間相互獨(dú)立，并將這種獨(dú)立性延伸到包括稅種、征收方式或者納稅人的分類等方面。例如，市級(jí)別的就會(huì)負(fù)責(zé)市級(jí)別范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)稅的征收和管理，而部級(jí)別則是整體信息系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)。

2.多樣的納稅申報(bào)和評(píng)審體系

多樣的納稅申報(bào)制度是一種賦予了納稅人更多自由的制度，其中納稅人對(duì)稅收可以自由進(jìn)行納稅申報(bào)，其中包括比例，只是這種申報(bào)最終要由相關(guān)征收管理機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。隨著電子信息和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上申報(bào)的比重逐年提高，并且稅收繳納的方式也以電子交易為主，例如通過(guò)銀行電子銀行進(jìn)行扣繳，或者直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)賬單進(jìn)行單向的支付。

評(píng)審體系為了實(shí)現(xiàn)稅收征收的公平性，對(duì)不同情況的納稅主體分別采取不同的評(píng)審體系，其中最主要的是四種評(píng)估方式：一般、快速、再審和文書(shū)評(píng)審四種。對(duì)于海外稅收征收管理，主要通過(guò)與其也國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)議進(jìn)行約定。

3.完善的納稅服務(wù)措施

加拿大在稅收征收管理制度方面一直致力于能夠使納稅人能夠在不受其他機(jī)構(gòu)和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的干預(yù)下能夠主動(dòng)、自由和準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅的申報(bào)，使其不再成為納稅人的一種負(fù)擔(dān)。因?yàn)榧{稅本身就已經(jīng)使納稅人具有強(qiáng)制性的國(guó)家義務(wù)，而稅收征收不能夠再變相地增加納稅人的時(shí)間和精力等成本。

為了達(dá)到這種目標(biāo)，加拿大在稅收宣傳和咨詢服務(wù)方面進(jìn)行了長(zhǎng)期、穩(wěn)定地努力，使民眾能夠在納稅理念上更進(jìn)一步，使后續(xù)的稅收征收管理工作變得簡(jiǎn)單執(zhí)行，不需要再執(zhí)行過(guò)程中對(duì)民眾進(jìn)行教育和培訓(xùn)。與此同時(shí)，還注重對(duì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，增加稅收征收管理制度中的志愿者參與度，減輕執(zhí)行層面納稅主體的負(fù)擔(dān)和民眾的基本服務(wù)需求。

（三）日本

日本的稅收征收管理制度具有大陸法系的基本特點(diǎn)，具有較為完善的成文法基礎(chǔ)，對(duì)稅收征收管理制度的基本原則和理論進(jìn)行了概括。以此為基礎(chǔ)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá)，稅收征收管理制度也形成了較為完備和特征顯明的體系。

1.針對(duì)不同納稅人類別制定不同稅收征收管理制度

在這種區(qū)別和差異主要源于日本基本的稅收征收是由納稅人自由申報(bào)的，只是在自由申報(bào)過(guò)程中，依納稅主體的各項(xiàng)信息分成不同類別。最為特色的是同的納稅主體所使用的納稅申報(bào)表格顏色具有差異，藍(lán)色是對(duì)于具有較高認(rèn)知水平的納稅人，目前大多數(shù)人使用藍(lán)色申報(bào)表。在此背景之下，如果使用白色申報(bào)表，則變相成為一種對(duì)納稅人的處罰。

2.嚴(yán)格的稅收調(diào)查制度

調(diào)查制度是稅收征收管理制度中成本較高的措施，因而為了能夠提高效率，日本將調(diào)查制度分為三大類：日常調(diào)查、書(shū)面調(diào)查和特別調(diào)查。最后一種特別調(diào)查，只有出現(xiàn)金額較大和影響較為惡劣的案件進(jìn)行外，一般不會(huì)啟動(dòng)。調(diào)查制度本身有著嚴(yán)格的法律程序和限制，在信息互享方面，調(diào)查過(guò)程中能夠經(jīng)過(guò)法院授權(quán)獲得調(diào)查相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的權(quán)利。日本這種調(diào)查制度一方面避免了法律理論中上的不足，另一方面又能夠有效提高調(diào)查的效率。

3.嚴(yán)格的稅收征收管理中介機(jī)構(gòu)制度

從事稅收征收管理的中介機(jī)構(gòu)或者服務(wù)機(jī)構(gòu)，在日本稱之為稅理士，如同各國(guó)的律師法、稅務(wù)師法一樣，有著嚴(yán)格的考試準(zhǔn)入制度和自律體系。

（四）荷蘭

荷蘭在西歐的人口密度最大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平卻不落后于其他國(guó)家，所仰仗的就是其先進(jìn)的稅收制度和稅收征收管理制度。

1.稅收征收管理機(jī)構(gòu)依不同納稅主體設(shè)立

荷蘭將納稅主體依據(jù)不同的規(guī)模進(jìn)行分類：個(gè)人、大公司、小公司以及進(jìn)出口納稅主體。針對(duì)不同的納稅主體，荷蘭專門設(shè)立了四類別的稅收征收管理機(jī)構(gòu)。這種稅收征收管理方式能夠有效的提高管理的便捷性，無(wú)論是對(duì)納稅主體還是征稅主體，能夠有效節(jié)約征稅的成本。

2.有效處理征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系

稅收征收管理關(guān)系的核心是征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系，只有兩者之間的關(guān)系融洽和達(dá)到共贏時(shí)才能夠?qū)崿F(xiàn)稅收征收管理制度的價(jià)值。荷蘭當(dāng)局通過(guò)對(duì)兩個(gè)主體進(jìn)行不同的教育和約束，形成了一種雙方合作的良好關(guān)系。對(duì)于納稅人而言，主要是進(jìn)行有效納稅理念教育，注重對(duì)違規(guī)行為的處罰。對(duì)于征稅實(shí)施主體，則是通過(guò)提高服務(wù)理念，同時(shí)接受納稅人的意見(jiàn)等方面實(shí)現(xiàn)。

3.建立了有效的信息收集體系

荷蘭在很早就建立了有效的信息系統(tǒng)對(duì)個(gè)人投資者和其他納稅主體的信息進(jìn)行搜集和整理，形成完備的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。在搜集相關(guān)信息時(shí)，對(duì)稅收相關(guān)的信息進(jìn)行廣泛搜集，能夠?qū)ξ磥?lái)納稅人的納稅預(yù)期進(jìn)行有效判斷。

三、境外國(guó)家稅收征收管理制度對(duì)我國(guó)的啟示

我國(guó)2023年6月新的《稅收征收管理法修正案》中對(duì)于原法并沒(méi)有做太多修改，對(duì)于稅收征收的理念也沒(méi)有將理論界所討論的結(jié)果納入進(jìn)來(lái)。在此，以境外主要國(guó)家的稅收征收管理制度的基本特征為基礎(chǔ)，得出我國(guó)稅收征收管理制度未來(lái)發(fā)展的主向和路徑。目前的修正案僅是對(duì)個(gè)別條文的修訂，未觸及基本原則和理念。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收征收管理制度的基本理念、制度的基本模式和具體稅收征收管理制度三個(gè)層面進(jìn)行完善。

（一）轉(zhuǎn)變稅收征收管理制度的基本理念

將服務(wù)理念貫徹于稅收征收管理制度，本著為納稅人服務(wù)的理念完成基本的稅收目標(biāo)。本次修正案中建議將本法的名稱中加入“服務(wù)”二字，使著重于管理的法向服務(wù)法轉(zhuǎn)變。

（二）轉(zhuǎn)變基本的稅收征收管理模式

目前我國(guó)稅收征收管理模式在制度層面已經(jīng)形成以申報(bào)和服務(wù)為基礎(chǔ)的模式，但實(shí)際操作和執(zhí)行方面由于地區(qū)差異和原先粗放型業(yè)務(wù)模式的影響，并未實(shí)際發(fā)揮作用。在此，建議能夠針對(duì)不同的地區(qū)和稅種，設(shè)立操作細(xì)則，使征收管理模式的執(zhí)行上不偏移。