AC獨(dú)立后，AA的收入壓力陡增，從而進(jìn)一步刺激了其對咨詢業(yè)務(wù)的欲望。以威斯特管理公司（WM）為例，AA既是它的審計師，又為其提供管理咨詢。1991年至1997年，WM支付給AA的審計費(fèi)共計750萬美元，而咨詢費(fèi)（包括稅）則為1 180萬美元，這還不包括支付給AC的600萬美元咨詢費(fèi)。從1991年起，WM的審計由合伙人羅伯特。阿吉耶負(fù)責(zé)。此前，他是AA的市場部經(jīng)理，負(fù)責(zé)向?qū)徲嬁蛻敉其N管理咨詢。同年，WM將AA的審計費(fèi)封頂，而對咨詢費(fèi)則網(wǎng)開一面，視咨詢服務(wù)的增加而提高。例如，AC為WM提供“戰(zhàn)略審議”，收費(fèi)為370萬美元。SEC（美國證券委員會）的調(diào)查顯示：在WM同審計師發(fā)生分歧的情況下，總是AA做出讓步，而決策又常常來自于最高管理層。媒體指出：豐厚的咨詢收入使審計師喪失了挑戰(zhàn)管理當(dāng)局的勇氣。

二、刑事起訴

如果僅僅是賠償和罰款，AA還有可能生存下來，因?yàn)樗�仍有巨大的贏利潛力。而司法部對AA的刑事訴訟，則猶如釜底抽薪，使其贏利能力大受打擊。這一點(diǎn)最明顯地反映在AA對安然的賠償計劃上。2002年1月中旬，AA向安然的股東、債權(quán)人和雇員提出了7.5億美元的一攬子賠償計劃，但遭到了拒絕。在司法部提起刑事訴訟后，AA很快將賠償金額攔腰一刀，減至3.75億美元，其后又進(jìn)一步降到3億美元�！� 金融 時報》的分析提出：司法部對AA的起訴猶如一紙“死刑判決”。

司法部表示：不起訴AA會傳遞一個錯誤信息，即違法者可以通遙法外。一旦刑事罪名成立，AA將由此失去上市公司的審計資格。司法部也曾試圖同AA“私了”，即司法部暫時撤銷起訴，以觀后效。而AA則公開認(rèn)錯，并保證下不為例。雙方就這一方案進(jìn)行過接觸。但是，公開認(rèn)錯也會使AA失去在一些州的執(zhí)業(yè)資格。例如，康涅狄格州和佛羅里達(dá)州都自行調(diào)查AA在安然事件中的所作所為。公開認(rèn)錯還會給AA的保險公司提供拒絕理賠的依據(jù)。

美國聯(lián)邦法庭對AA一案的判決耐人尋味。司法部指控AA有預(yù)謀地銷毀檔案材料。但是，陪審團(tuán)定罪的證據(jù)卻并非來自控方。出人意料，它主要依據(jù)AA的公司律師南希。坦普爾所發(fā)的內(nèi)部 電子 郵件。這一判例的 法律 含義不言而喻。AA的辯護(hù)律師在裁決公布后指出：這是美國歷史上最大的一起“公司謀殺案”。

三、客戶流失

AA約有2300家上市審計客戶。3月份正值上市公司編報年度報告之際。因此，SEC公布了一份長達(dá)70頁的具體指南，旨在盡可能縮小AA事件對股票市場的消極 影響 。首先，SEC依然接受AA出具的審計報告。其次，對辭去AA審計的公司，SEC給予60天的延展，即先提交未經(jīng)審計的年度報告，60天期滿時再補(bǔ)交經(jīng)審計的年度報告。最后，AA必須為審計客戶出具一封正式函件，申明其能夠保質(zhì)保量地完成審計合約。為什么這些公司要撤換AA？第一，前一時期正值上市公司召開股東大會之際。在審議年度報告時，股東 自然 會提出AA的處境 問題 。立即撤換AA既可以免去股東提問的尷尬，又有挑選審計師的余地。第二，即便AA能夠生存下來，公司也擔(dān)心它的審計報告在投資者和監(jiān)管當(dāng)局心目中的分量。由此可見聲譽(yù)對 會計 師行業(yè)生存的極端重要性。

在AA流失客戶的同時，“四肥”之間展開了激烈的客戶爭奪戰(zhàn)。例如，美國畢馬威首席執(zhí)行官（CEO）尤金。奧凱利從洛杉磯飛往紐約，一天之內(nèi)游說了三家客戶。截止5月底，“四肥”爭奪的上市公司共計500家。

四、尋求兼并

3月18日，AA終于同畢馬威達(dá)成共識，將雙方的海外業(yè)務(wù)予以合并。顯然，此舉旨在分離AA的訴訟風(fēng)險，因?yàn)榘踩缓推渌�訴訟同AA的海外業(yè)務(wù)無關(guān)。一旦實(shí)現(xiàn)，畢馬威的海外業(yè)務(wù)收入可望達(dá)到160億美元，僅次于普華永道。這里，海外業(yè)務(wù)是指分散在世界各國（美國除外）的所有業(yè)務(wù)，因此各國的合伙人首先要就合并達(dá)成一致�？墒�，就在媒體報道合并計劃后不久，AA在各國的合伙人紛紛展開“自由戀愛”。俄國和新西蘭的合伙人提出同安永合并。而 中國 及香港的合伙人則愿意同普華永道聯(lián)合。另外，澳大利亞的合伙人不得不放棄同畢馬威的合并計劃，因?yàn)锳A是HIH保險公司的審計師，而畢馬威恰恰是HIH的破產(chǎn)清算人，合并會使兩者產(chǎn)生角色沖突。英國、西班牙、葡萄牙和巴西的合伙人決定同德勤合并。

安永在退出同AA的談判后發(fā)表了一份公開聲明，聲明稱：安永的兼并須以AA了結(jié)其面臨的訴訟為前提。2002年5月29日，德勤英國公司正式向歐盟提出兼并AA英國公司，并于7月1日獲準(zhǔn)。歐盟出示“綠燈”的理由是：“四肥”已成定局。德勤和AA均是英國“五大”的小子輩（按審計收入排名第五和第四），因此，兼并不會影響英國會計市場的競爭。兼并后的德勤將取代畢馬威成為英國“四肥”中的老二，僅次于普華永道。1998年普華同永道合并時，歐盟曾表示：如果“五大”之間再兼并的話，就會嚴(yán)重影響會計業(yè)的競爭。

五、 總結(jié)