職工薪酬是什么

　　導(dǎo)讀：有這樣一部分人在企業(yè)領(lǐng)取的報(bào)酬，會(huì)計(jì)上可能是要記入“職工薪酬”的，但是稅法上卻可能不認(rèn)可這些人的職工身份，其報(bào)酬就不能以工資薪金在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

　　有這樣一部分人在企業(yè)領(lǐng)取的報(bào)酬，會(huì)計(jì)上可能是要記入“職工薪酬”的，但是稅法上卻可能不認(rèn)可這些人的職工身份，其報(bào)酬就不能以工資薪金在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

　　一、會(huì)計(jì)上職工薪酬包含的“人”范圍

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(2023)的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算的職工薪酬包含的“人”主要有以下幾類：

　　(一)與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。

　　按照我國(guó)《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位應(yīng)當(dāng)與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的職工首先應(yīng)當(dāng)包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無(wú)固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。

　　(二)未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員

　　如部分董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

　　企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立董事、監(jiān)事，或者董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的，如所聘請(qǐng)的獨(dú)立董事、外部監(jiān)事等，雖然沒有與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但屬于由企業(yè)正式任命的人員，屬于準(zhǔn)則所稱的職工。

　　(三)通過(guò)中介機(jī)構(gòu)簽訂用工合同，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員。

　　在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于準(zhǔn)則所稱的職工。

　　(四)企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　這部分人，雖然不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的“職工”，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然將其支出規(guī)定為職工薪酬的范圍。

　　二、稅法上職工薪酬“人”的范圍

　　企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例沒有專門規(guī)定和明確“職工薪酬”，而是把會(huì)計(jì)上的“職工薪酬”分成了工資薪金、福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”、補(bǔ)充保險(xiǎn)等，對(duì)于“人”的規(guī)定也是分散在不同條款中。

　　(一)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定

　　第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　(二)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào))關(guān)于勞務(wù)派遣的規(guī)定

　　企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的`費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　上述這條的規(guī)定，意味著同樣一個(gè)人，如果因?yàn)閳?bào)酬支付的形式不同，就要分兩種情況，不直接支付給員工個(gè)人的就不能作為企業(yè)的人而以工資薪金在稅前扣除。此時(shí)在稅法上屬于典型的“形式重于實(shí)質(zhì)”。

　　(三)國(guó)稅函[2009]3號(hào)第三條的規(guī)定

　　包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等，只能以“職工福利費(fèi)”的名義按規(guī)定稅前扣除，不能以“工資薪金”進(jìn)行稅前扣除，變相減少了“人”的范圍。

　　三、會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異分析

　　稅法關(guān)于“人”的規(guī)定范圍明顯小于會(huì)計(jì)上的范圍。

　　尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門人員的工資等只能以職工福利費(fèi)按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　勞務(wù)派遣用工稅務(wù)上分為了兩類，其中企業(yè)直接支付給員工個(gè)人的報(bào)酬才可以直接以“工資薪金”在稅前扣除，否則只能以勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。

　　對(duì)于臨時(shí)工或兼職的報(bào)酬，會(huì)計(jì)上都是屬于職工薪酬的范圍，但是稅務(wù)上要根據(jù)情況進(jìn)行區(qū)分，可能部分是要按勞務(wù)費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

　　企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，對(duì)于這部分支出可以肯定的是不能以“工資薪金”進(jìn)行稅前扣除。如果符合稅法相關(guān)規(guī)定的，其合理支出可以職工福利費(fèi)等進(jìn)行稅前扣除。