代扣代繳的意思是什么_代扣代繳的案例分析
代扣代繳是依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個人,從納稅人持有的收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的一種納稅方式。代扣代繳的意思是什么的呢,我們一起來看看下文。
和代收代繳的區(qū)別:代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入從中直接扣除納稅人的應(yīng)納稅款。代收代繳義務(wù)人在與納稅人的經(jīng)濟(jì)往來中收取納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納。
在稅收法律關(guān)系中,扣繳義務(wù)人是一種特殊的納稅主體,在征稅主體與納稅主體之間。一方面,代扣、代收稅款時,它代表國家行使征稅權(quán);另一方面,在稅款上繳國庫時,又在履行納稅主體的義務(wù)。
基本簡介
代扣代繳是指持有納稅人收入的單位和個人,根據(jù)法定義務(wù)在支付納稅人收入的同時,從所持有納稅人收入中扣
繳其應(yīng)納稅款,并代為匯總向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的方式。即由支付人在向納稅人支付款項時,從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納,其目的在于對零星分散、不易控管的稅源實行源泉控制。如目前我國對納稅人課征的個人所得稅、預(yù)提所得稅就是采取代扣代繳的源泉扣繳形式。
根據(jù)我國1994年開始實行的個人所得稅法和1995年實行的個人所得稅代扣代繳暫行辦法的相關(guān)規(guī)定,扣繳義務(wù)人向個人支付偶然所得時,應(yīng)按所得額的20%代扣代繳個人所得稅;對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給2%的代扣代繳手續(xù)費(fèi),扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得好的辦稅人員。
和代收代繳的區(qū)別:代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入從中直接扣除納稅人的應(yīng)納稅款。代收代繳義務(wù)人在與納稅人的經(jīng)濟(jì)往來中收取納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納。
稅法關(guān)系
在稅收法律關(guān)系中,扣繳義務(wù)人是一種特殊的納稅主體,在征稅主體與納稅主體之間。一方面,代扣、代收稅款時,它代表國家行使征稅權(quán);另一方面,在稅款上繳國庫時,又在履行納稅主體的義務(wù)。
現(xiàn)在法定扣繳的只有個人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付單位或個人為扣繳義務(wù)人。一般理解是指單位發(fā)放的工資薪金所得。其他的都是根據(jù)稅務(wù)部門的實際需要,對零星、難于控管的稅源進(jìn)行委托代扣代繳,如農(nóng)村個體稅收、集貿(mào)市場、私房出租等。委托代扣代繳一般事先經(jīng)過稅務(wù)部門確認(rèn),并簽訂代征協(xié)議后才能實施代征。
公司付給的私人勞務(wù)費(fèi)不在代扣范圍中,因為還涉及到征收營業(yè)稅問題,所以應(yīng)由個人憑個人身份證、公司支付證明(加蓋公章)到稅務(wù)局申請開具勞務(wù)發(fā)票并繳納稅款(8%左右),公司憑對方的發(fā)票支付并在稅前列支。沒有發(fā)票不能稅前列支。
提供勞務(wù)屬于應(yīng)稅勞務(wù),按規(guī)定要征收營業(yè)稅。個人申請開票,要按勞務(wù)收入繳營業(yè)稅5%,按繳納的營業(yè)稅稅額繳納城建稅、教育費(fèi)附加(各地規(guī)定不一,但兩項合計一般在0.5%左右),再加個人所得稅帶征2%左右(各地規(guī)定是不一)。
法理分析
一、依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條第二款規(guī)定:“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人!痹搯挝皇橇阈墙ㄖこ添椖康陌l(fā)包人,而不是分包或者轉(zhuǎn)包人,不負(fù)有扣繳建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的義務(wù)。因此,該單位不是營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。
二、依據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)[1995]065號)第四條規(guī)定:“扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得,應(yīng)代扣代繳個人所得稅: (一)工資、薪金所得;(二)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(三)勞務(wù)報酬所得;(四)稿酬所得;(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財產(chǎn)租賃所得;(八)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(九)偶然所得;(十)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得!背邪阈墙ㄖこ添椖康乃檬巧a(chǎn)經(jīng)營所得,不屬上述代扣代繳個人所得稅的范圍,該單位不負(fù)有對生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的代扣代繳義務(wù)。因此,該單位不是生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人。
可見,該單位既不是建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人,也不是生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人,依法律規(guī)定是不能追究其法律責(zé)任的。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》第四十四條的規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則,可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收,并發(fā)給委托代征證書!蔽性搯挝淮髁阈欠稚⒍愂眨浯鞫嗌倩虿淮,在現(xiàn)行的稅法上是不負(fù)法律責(zé)任的。
代扣代繳稅款作為一種稅款的征收方式,扣繳義務(wù)人是一特殊的納稅主體,一方面在代扣代收稅款時,其代表國家行使征稅權(quán);另一方面在稅款上繳國庫時,其又在履行納稅主體的義務(wù)。代征稅款也是一種稅款征收方式,是稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義征收稅款,但委托代征人不是納稅主體,其與扣繳義務(wù)人不能混為一談。
案例分析
代扣代繳與代征稅款不同的案例分析
某地稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)?shù)匾皇聵I(yè)單位2002年度所涉地方稅收繳納情況進(jìn)行了檢查。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)該單位有零星工程建設(shè)項目,稅務(wù)機(jī)關(guān)為了有利于稅收控管和方便納稅,對其發(fā)放了《代扣代繳(代收代繳)稅款證書》,要求其“代扣代繳”零星工程建設(shè)項目的稅款。
該單位進(jìn)行的零星工程建設(shè)項目與施工單位(個人)實行的是“包工不包料”施工結(jié)算方式,工程耗用的原材料用增值稅發(fā)票或商業(yè)零售發(fā)票入賬。經(jīng)查實:該單位在2002年度進(jìn)行零星建筑工程建設(shè)項目耗用的原材料為3107531.10元。但由于該單位“代扣代繳”零星建筑工程項目營業(yè)稅的計稅價格是工程價款包工部分,工程所耗用原材料部分的稅款沒有“代扣代繳”,造成少繳稅款合計100684.01元。
對此情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)對該單位少“代扣代繳”的稅款100684.01元,欲追究其法律責(zé)任。這一處理方法,在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部引起不同意見:一種意見認(rèn)為零星建筑工程屬建筑業(yè)稅目中的其他工程作業(yè)。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》(財稅字[1995]045號)第一項規(guī)定:“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的‘其他工程作業(yè)’無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。”因此,其工程耗用的原材料3107531.10元,應(yīng)計入營業(yè)額中計征營業(yè)稅,對該單位少“代扣代繳”的稅款 100684.01元,應(yīng)追究其法律責(zé)任;另一種意見則認(rèn)為,該單位不是代扣代繳義務(wù)人,依法不能追究其法律責(zé)任。
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