長期股權(quán)投資核算的會計處理

一、由本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法會計處理的基本規(guī)則
　　
　�。ㄒ唬┐_定轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的初始投資本錢。
　　開始轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，應(yīng)以本錢法終結(jié)前投資的賬面價值或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定的投資賬面價值，作為按權(quán)益法核算的初始投資本錢。這一規(guī)范有以下幾重涵義：（1）取得投資后未獲得被投資單位分配現(xiàn)金股利（或分配利潤，下同），或者固然分回現(xiàn)金股利但均已計進(jìn)投資損益的，轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的初始投資本錢應(yīng)與取得投資時初始投資本錢相同；（2）假如本錢法核算時已用分回現(xiàn)金股利沖減初始投資本錢，轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的初始投資本錢即為沖減后的投資本錢；（3）采用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定計量的投資賬面價值，2號準(zhǔn)則中規(guī)定是指“本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長期股權(quán)投資”，比如作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算的股票投資，這類投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時，賬面價值一般為公允價值；（4）以上規(guī)范僅僅是轉(zhuǎn)為權(quán)益法時確認(rèn)投資的初始投資本錢，權(quán)益法核算開始時，還應(yīng)按其他規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
　�。ǘ�）轉(zhuǎn)為權(quán)益法前的投資核算應(yīng)以權(quán)益法為準(zhǔn)進(jìn)行追溯調(diào)整。
　　1.應(yīng)補充確認(rèn)自本錢法開始至采用權(quán)益法這一期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)應(yīng)計份額；假如這一期間投資企業(yè)分回現(xiàn)金股利，應(yīng)從該份額和投資“損益調(diào)整”中扣除。
　　2.這一期間被投資單位因凈損益以外的原因?qū)е驴杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（以下簡稱凈資產(chǎn)）變動的，投資企業(yè)也應(yīng)按原持股比例確認(rèn)其應(yīng)計份額。
　　3.對于股權(quán)投資差額，應(yīng)按2號準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，即股權(quán)投資差額為借差（指初始投資本錢大于投資時享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額），不作賬務(wù)處理；股權(quán)投資差額為貸差（指初始投資本錢小于投資時享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額），其差額應(yīng)計進(jìn)當(dāng)期損益，并調(diào)整投資本錢。
　　4.上述按原持股比例計算的股權(quán)投資差額，應(yīng)與追加投資業(yè)務(wù)中計算的股權(quán)投資差額合并考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的股權(quán)投資差額。
　　
　　二、由本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的賬務(wù)處理
　　
　　追加投資又稱增持股份，包括直接注進(jìn)資金增加注冊資本和受讓其他股東股份增加持股比例。其賬務(wù)處理程序包括：
　�。ㄒ唬┐_認(rèn)新增投資和相應(yīng)權(quán)益。
　　1.確認(rèn)追加投資：按取得新增投資的全部本錢，借記“長期股權(quán)投資——本錢”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　2.計算新增投資的股權(quán)投資差額：（1）股權(quán)投資差額為借差的，不作賬務(wù)處理；（2）股權(quán)投資差額為貸差的，按其差額，借記“長期股權(quán)投資——本錢”科目，貸記“營業(yè)外收進(jìn)”科目。
　�。ǘ�）追溯調(diào)整本錢法終結(jié)前的長期股權(quán)投資。
　　1.認(rèn)定按原持股比例計算的股權(quán)投資差額：（1）該差額為借差的，不作賬務(wù)處理；（2）該差額為貸差的.，則按其差額，調(diào)整投資本錢和保存收益，借記“長期股權(quán)投資——本錢”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”（差額×10%）、“利潤分配——未分配利潤”科目；假如取得投資確當(dāng)年按規(guī)定不應(yīng)計提盈余公積，則只貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；假如原投資和新追加投資屬同一會計年度，上述分錄貸方則為“營業(yè)外收進(jìn)”科目，下同。
　　2.追溯調(diào)整被投資單位凈資產(chǎn)變動投資企業(yè)應(yīng)計份額：（1）在原取得投資后至新增投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)凈損益，投資單位應(yīng)按原持股比例計算的份額，調(diào)整投資賬面價值和保存收益，借記（或貸記）“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記（或借記）“盈余公積——法定盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目；假如上述期間內(nèi)有分回現(xiàn)金股利，則應(yīng)從“計算的份額”中扣除，分錄科目、方向仍相同；（2）在此期間，因凈損益以外的原因?qū)е碌谋煌顿Y單位凈資產(chǎn)變動，應(yīng)按原持股比例計算的份額，調(diào)整投資賬面價值和所有者權(quán)益，借記（或貸記）“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記（或借記）“資本公積——其他資本公積”科目。