上市公司審計(jì)報(bào)告范文第1篇

摘 要 本文針對上市公司的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問題進(jìn)行了研究，論述了解決上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在審計(jì)時(shí)避免生成虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的對策。

關(guān)鍵詞 上市公司 審計(jì) 虛假 財(cái)務(wù)報(bào)告

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)是由上市公司的自己聘請會(huì)計(jì)事務(wù)所里的注冊會(huì)計(jì)師來進(jìn)行的，上市公司要為次支付審計(jì)費(fèi)用，包括中介機(jī)構(gòu)在公司審計(jì)時(shí)的交通費(fèi)、食宿費(fèi)等，這樣會(huì)計(jì)師與上市公司經(jīng)常串通舞弊，制造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。目前我國上市公司的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問題日益嚴(yán)重，對企業(yè)的之間的公平市場競爭產(chǎn)生重要的影響，并嚴(yán)重危害證券市場的健康發(fā)展，對于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展都具有重要的意義。

一、加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的獨(dú)立性

為了加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)該避免中介機(jī)構(gòu)主動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，應(yīng)該在在中介機(jī)構(gòu)之間的相互競爭加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，通過相互監(jiān)督，促使中介機(jī)構(gòu)“被動(dòng)”獨(dú)立審計(jì)。首先，我們可以選擇專門中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)組織對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作，選擇的時(shí)候要選擇水平高、有責(zé)任心和競爭力強(qiáng)的注冊會(huì)計(jì)師參與，專門機(jī)構(gòu)、省級分支機(jī)構(gòu)和其中的工作人員，不承擔(dān)由于審計(jì)報(bào)告而引發(fā)的任何法律責(zé)任。另外，上市公司將審計(jì)中介費(fèi)用上繳到專門機(jī)構(gòu)，專門機(jī)構(gòu)再聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所將從專門機(jī)構(gòu)領(lǐng)取報(bào)酬，只有這樣才能真正保證審計(jì)的獨(dú)立性，保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。其次，以中介機(jī)構(gòu)競爭淘汰機(jī)制保證審計(jì)質(zhì)量。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在每年都要進(jìn)行先行審計(jì)和再審的兩道審計(jì)，在審計(jì)的時(shí)候要出具審計(jì)報(bào)告，并附交兩次報(bào)告差異的報(bào)告書，如果利潤差異超過20%仍要針對差異進(jìn)行復(fù)審，復(fù)審后要針對差異出具裁判書。

二、完善審計(jì)人員的應(yīng)用義務(wù)

1.保持高度職業(yè)質(zhì)疑

按照有關(guān)規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該遵循保持職業(yè)懷疑態(tài)度的原則。因而在整個(gè)審計(jì)階段，審計(jì)人員至始至終都要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，并掌握足夠的展業(yè)判斷技巧，具有審計(jì)專業(yè)的獨(dú)立判斷能力，這是審計(jì)人員最基本的審計(jì)基礎(chǔ)能力，只有這樣才能增強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的敏感性。

2.充分了解客戶的情況

審計(jì)人員在出外勤的時(shí)候可以到企業(yè)的各個(gè)部門進(jìn)行交流，與車間人員進(jìn)行溝通，了解員工的看法，公司的生產(chǎn)現(xiàn)場等，通過多種方法使審計(jì)人員在對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候能夠清楚的了解到被審計(jì)單位的具體情況，包括該上市公司在整個(gè)行業(yè)中的地位，客戶的經(jīng)營管理情況，只有充分的了解到情況后才能發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動(dòng)機(jī)。

三、嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)

1.分析性復(fù)核程序

上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告表現(xiàn)在濫用時(shí)間性差異、虛構(gòu)收入、欺詐性資產(chǎn)評估、少計(jì)費(fèi)成本費(fèi)用等。虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常狀態(tài)，審計(jì)人員要進(jìn)行分析性復(fù)合，從公司全局的角度來看待被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)與經(jīng)營狀況。

2.尋找關(guān)聯(lián)方并剔除關(guān)聯(lián)交易

我國上市公司背后大多存在著集團(tuán)公司，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)前應(yīng)該理順整個(gè)上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，通過往年的審計(jì)底稿、 股東名冊、董事會(huì)決議等信息深入分析，可以運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易剔除法，找出隱藏的關(guān)聯(lián)方，根據(jù)市場行情分析公司的利潤率是否存在不合理的地方，并分析關(guān)聯(lián)方的盈利能力以及實(shí)現(xiàn)利潤是否穩(wěn)定，將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額剔除，如果上市公司在很大程度上依賴與關(guān)聯(lián)方，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該注意關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，分析是否存在不對等交易，避免進(jìn)而做出虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。

3.舞弊審計(jì)詢問程序

注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)該對違反常規(guī)的重大經(jīng)營決策實(shí)施特別詢問程序，最初要與被審計(jì)單位的工作人員進(jìn)行交流加深情感聯(lián)系，建立起一定的友好關(guān)系后可以從一些輕松的問題入手，讓逐步提出涉及一些針對舞弊的敏感問題，注冊會(huì)計(jì)師從相關(guān)人員的回答中獲得線索，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。

四、深化延伸性的審計(jì)

1.突擊盤點(diǎn)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該在不通知對方的情況下進(jìn)行盤點(diǎn)，只有這樣才能發(fā)展舞弊現(xiàn)象，如果通知了對方，舞弊者就會(huì)有所戒備并準(zhǔn)備好相關(guān)資產(chǎn)以應(yīng)對檢查，所以通知后的審計(jì)毫無意義。

2.調(diào)查供應(yīng)商或客戶

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是由于上市公司虛構(gòu)資產(chǎn)、收入或成本造成的，在虛構(gòu)的同時(shí)公司往往會(huì)虛構(gòu)供應(yīng)商并偽造采購業(yè)務(wù)，虛構(gòu)客戶已銷售產(chǎn)品來虛增銷售收入，為了切實(shí)進(jìn)行審計(jì)，不僅要對上市公司的情況了解清楚，還要了解上市公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的供應(yīng)商與客戶，對其進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的供應(yīng)商與客戶。

3.追查期后事項(xiàng)

當(dāng)上市公司與往來方進(jìn)行不真實(shí)的商品銷售，或是附加了無條件退回的銷售收入提前確認(rèn)，期后被審計(jì)單位會(huì)購回這批商品或接受退貨。注冊會(huì)計(jì)要進(jìn)行期后事項(xiàng)的追查，只有這樣才能發(fā)現(xiàn)上市公司為應(yīng)付審計(jì)人員審計(jì)時(shí)公司關(guān)聯(lián)方在期末時(shí)還款，審計(jì)完畢后再將上期還款退還給關(guān)聯(lián)方的情況。

4.測試及評估公司管理層執(zhí)行內(nèi)部控制的有效性

上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的生成不是單獨(dú)形成的，大部分原因是由于公司在組織管理上存在漏洞，公司的內(nèi)部控制管理不夠嚴(yán)格。因而在審計(jì)的時(shí)候還要審查公司的內(nèi)部控制制度，促使公司的管理層嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，提高審計(jì)工作的效果。

五、結(jié)束語

上市公司擁有資源的獨(dú)特性和稀有性，在資本市場上具有融資的便利性，是我國的一個(gè)特殊群體。治理上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)系統(tǒng)工程，需多管齊下，綜合治理，才能進(jìn)一步完善上市公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司的健康順利的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王延軍. 如何完善上市公司的內(nèi)部審計(jì).山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2008(1).

上市公司審計(jì)報(bào)告范文第2篇

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)報(bào)告

上交所2023年年報(bào)工作通知中的要求是：“在本所上市的“上證公司治理板塊”樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司，應(yīng)在2023年年報(bào)披露的同時(shí)披露董事會(huì)對公司內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告（以下簡稱“內(nèi)控報(bào)告”）。本所鼓勵(lì)其他有條件的上市公司（特別是擬申請加入“上證公司治理板塊”的公司）在2023年年報(bào)披露的同時(shí)披露內(nèi)控報(bào)告。鼓勵(lì)上市公司聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評價(jià)，公司聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評價(jià)的，應(yīng)披露審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制的核實(shí)評價(jià)意見�！�

深交所2023年年報(bào)工作通知中的要求是：“上市公司應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號）和本所有關(guān)規(guī)定出具年度內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告應(yīng)經(jīng)董事會(huì)審議通過，公司監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、保薦機(jī)構(gòu)（如適用）應(yīng)對公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告發(fā)表意見。中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)當(dāng)至少每兩年要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告�！�

2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出上市公司可聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2023年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》指出企業(yè)“應(yīng)當(dāng)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告”,同時(shí)給出內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式。

上市公司是我國的一個(gè)特殊群體，由于其資源的獨(dú)特性和稀有性，以及在資本市場上具有的融資便利性，憑借其特殊的市場地位，得到了地方政府和銀行信貸的各種政策的支持和扶持。但是，由于種種原因，集萬千寵愛于一身的我國上市公司的整體業(yè)績，國際上從“安然”到“世界通信”，這一系列的財(cái)務(wù)欺詐案件的曝光，讓廣大投資者對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信心崩潰。如何確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可信性，是內(nèi)部審計(jì)人員要重點(diǎn)加以研究和解決的事情。由于內(nèi)部審計(jì)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最初檢驗(yàn)者，審計(jì)的質(zhì)量如何，關(guān)系到上市公司的聲譽(yù)和形象，因此，上市公司的內(nèi)部審計(jì)可以說是任重道遠(yuǎn)。

一、上市公司出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的必要性分析

1.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的理論方向，其對上市公司順利開展內(nèi)部控制審計(jì)起著至關(guān)重要的積極作用。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員，依據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)但是實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件；其內(nèi)容包括審計(jì)概況（審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)依據(jù)（開展審計(jì)時(shí)所要遵循的國家相關(guān)法律、法規(guī)和制度機(jī)制）、審計(jì)結(jié)論（依據(jù)已查明的事實(shí)，對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制所作的評價(jià)）、審計(jì)決定及審計(jì)建議；其具有七大顯著特征：正確性、客觀性、完整性、清晰性、及時(shí)性、建設(shè)性以及重要性；其制定分五大步驟：整理分析工作底稿、擬定審計(jì)報(bào)告提綱、撰寫審計(jì)報(bào)告初稿、征求被審計(jì)單位意見以及審計(jì)并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。

2.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告特征

基于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告隸屬于自愿披露性質(zhì)，因此，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露的過程實(shí)質(zhì)上為健全與本公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，確保公司內(nèi)部控制信息的準(zhǔn)確性、高效性、完整性。同時(shí)，也一定程度上揭示了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告滯后是引起財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不足或者公司未能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的主要原因，從而，嚴(yán)重制約了上市公司的健康、穩(wěn)定發(fā)展。為解決這一不良弊端，我國上市公司聘請注冊會(huì)計(jì)師提供內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，進(jìn)而，將真實(shí)、準(zhǔn)確的內(nèi)部控制信息傳遞給上市公司領(lǐng)導(dǎo)者，增強(qiáng)上市公司領(lǐng)導(dǎo)決策的高效性、正確性。

3.隨著上市公司資產(chǎn)規(guī)模增加的需求主動(dòng)披露內(nèi)審報(bào)告

隨著公司總資產(chǎn)規(guī)模的增加，管理層會(huì)越來越傾向于披露自愿性質(zhì)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。公司總資產(chǎn)的增大，使得公司有更多的資產(chǎn)投資于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、維護(hù)和實(shí)施當(dāng)中，而這種做法很明顯的會(huì)提供公司內(nèi)部控制的質(zhì)量。隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的增加，管理層會(huì)傾向于向市場傳遞公司內(nèi)部控制優(yōu)秀的信號，以換取市場對管理層努力的肯定。同樣，隨著公司規(guī)模的增大，對于內(nèi)部控制的需求也在不斷的增大，很難想象一個(gè)跨國公司沒有完善的內(nèi)部控制，投資者會(huì)用腳投票，只有完善的內(nèi)部控制，才會(huì)吸引投資。所以出于內(nèi)外兩方面的壓力和動(dòng)力，總資產(chǎn)規(guī)模大的公司會(huì)傾向于披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在著問題

1.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告缺乏必要的審計(jì)指引

基于上市公司缺乏具體的審計(jì)指引，以至于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)鑒證對象不明確以及審計(jì)報(bào)告格式未確定。研究調(diào)查上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)行相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)報(bào)告以“我們接受委托，對后附的XX股份有限公司管理層在20XX年12月31日作出的內(nèi)部控制有效性的評估進(jìn)行了簽證”開頭；明確了上市公司管理層的責(zé)任：以財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并對其有效性進(jìn)行合理評估；明確了上市公司注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任：立足于鑒證工作的基礎(chǔ)之上對XX公司上述內(nèi)部控制的有效性提出可行性鑒證意見；出具鑒證結(jié)論：XX公司依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范建立的內(nèi)部控制制度于20XX年12月31日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中缺乏非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，過于重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，忽略了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，以此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

3.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見�，F(xiàn)階段，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見格式、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計(jì)意見格式，究其原因在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的報(bào)告，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，以至于我國上市公司內(nèi)部審計(jì)流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。

4.內(nèi)審報(bào)告中極少涉及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引指出.在內(nèi)審報(bào)告中應(yīng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”.意味著企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍應(yīng)包括非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。然而上市公司中內(nèi)審報(bào)告簡單提及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制.其余報(bào)告均只是認(rèn)為企業(yè)在重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性.對非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制并無涉及。這與內(nèi)部控制配套指引尚未正式在上市公司實(shí)施有關(guān).更是因?yàn)殚L久以來人們將內(nèi)部控制片面理解為與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān).忽視了非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。

5.其他問題

上市公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是我國上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的重要影響因素，其表現(xiàn)在于：第一，對于盈利能力和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較高的上市公司而言，其內(nèi)部審計(jì)信息披露力度越大，此時(shí)，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況異常勢必造成其股票交易受到證監(jiān)會(huì)特別處理的上市公司和第一大股東持股比例偏的上市公司披露內(nèi)部審計(jì)信息可能性降低；第二，上市公司缺乏足夠的證據(jù)表明公司規(guī)模是上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的影響因素；第三，上市公司未能夠?qū)��?nèi)部審計(jì)信息披露落實(shí)到位，其高效性難以充分發(fā)揮。

三、完善我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的相關(guān)建議

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性。由上述可知，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，針對于其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識教育、再培訓(xùn)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師思想和能力的獨(dú)立性；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需定期接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和管理。

2.轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識。無論是上市公司還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所均需樹立其正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀，充分認(rèn)識到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，確保上市公司能夠立足于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制定，從而，全面調(diào)動(dòng)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

3.完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則�，F(xiàn)階段，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告仍存在一定的瑕疵，大大的削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告職能。該形勢下，完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則已是不容忽視，即內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露力度，推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告名稱和格式的統(tǒng)一性。

4.加強(qiáng)上市公司內(nèi)審報(bào)告披露其他措施

針對上述上市公司內(nèi)審報(bào)告存在的其他問題，本文采取有效的措施予以解決：一是強(qiáng)制性加大上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露力度，切實(shí)規(guī)避上市公司披露流于形式的不良現(xiàn)象；二是充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)職能，確保統(tǒng)一對上市公司內(nèi)部信息披露的內(nèi)容和格式，持續(xù)規(guī)范上市公司的披露行為；三是證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督刮泥，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)上市公司和注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部審計(jì)信息披露過程中的不法行為，依照國家相關(guān)法律法規(guī)予以嚴(yán)懲。

參考文獻(xiàn):

[1]王艷華:淺析內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基本模式[J].現(xiàn)代商業(yè), 2023,(15).

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上市公司審計(jì)報(bào)告范文第3篇

關(guān)鍵詞：舞弊;舞弊動(dòng)因;防范舞弊

一、引言

近年來,雖然我國上市公司因財(cái)務(wù)舞弊而被中國證監(jiān)會(huì)公開處罰的公司逐漸減少，但上市公司舞弊手段卻越來越隱蔽且日趨多樣化。上市公司舞弊帶來的社會(huì)后果非常嚴(yán)重，也對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。本文針對我國上市公司產(chǎn)生舞弊行為的動(dòng)因、方式、手段，結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求和我國的實(shí)際情況提出了相應(yīng)的審計(jì)對策。

二、舞弊的概念與方式

公司舞弊又稱公司欺詐，指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。在上市公司的信息披露中一般表現(xiàn)為有目的欺騙或故意謊報(bào)重大財(cái)務(wù)事實(shí)的不誠實(shí)行為。根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注點(diǎn)的不同，我國上市公司的舞弊主要有以下兩種方式。

1.侵占資產(chǎn)

主要包括:管理層或員工在購貨時(shí)收取回扣；將個(gè)人費(fèi)用在單位列支；盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄,其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。

2.對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告

通常表現(xiàn)為:

(1)對財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；

(2)對交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏；

3.對與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。

三、我國上市公司產(chǎn)生舞弊行為的動(dòng)因

引發(fā)我國證券市場上市公司舞弊行為的因素很多，主要有壓力因素、機(jī)會(huì)因素和自我合理化。

1.壓力因素

壓力是舞弊的行為動(dòng)機(jī)，舞弊的壓力可能是經(jīng)營或財(cái)務(wù)上的困境以及對資本的急切需求。

（1）經(jīng)濟(jì)方面的動(dòng)機(jī)。經(jīng)濟(jì)方面的動(dòng)機(jī)是舞弊行為產(chǎn)生的最主要的因素，主要從舞弊成本來分析。

在我國主要是指直接成本，就是舞弊被揭露的可能性以及揭露出來以后，舞弊主體所要面對的懲罰力度。一般而言，我國的舞弊成本是很低的：①財(cái)務(wù)舞弊被揭露的概率低。②舞弊事后處罰過輕，違規(guī)成本非常低廉。

（2）經(jīng)營方面的動(dòng)機(jī)。經(jīng)營方面的動(dòng)機(jī)是舞弊產(chǎn)生的主要因素。①增加每股盈余，使公司的業(yè)績看起來更具有吸引力，以便增發(fā)或配股，鼓勵(lì)投資者。②公司出于籌集資金及納稅方面的考慮。在企業(yè)資金短缺、急于獲取貸款時(shí)，為了應(yīng)付金融機(jī)構(gòu)的考察，一些財(cái)務(wù)狀況不好的公司不得不編制一份“像樣”一點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)告。公司為了達(dá)到少納稅的目的，也會(huì)通過會(huì)計(jì)報(bào)告做文章，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤，從而調(diào)整應(yīng)納稅所得額。③管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)上級下達(dá)的目標(biāo)和任務(wù)并獲得績效獎(jiǎng)金，面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力。④公司面臨著市場占有率的持續(xù)下降及收益的突然減少，為掩蓋面臨的財(cái)務(wù)困難而舞弊。

2.機(jī)會(huì)因素

機(jī)會(huì)是企業(yè)進(jìn)行舞弊而又掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)。

（1）信息不對稱,是指契約的一方比另一方具有信息優(yōu)勢。信息不對稱的直接后果，是產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。 信息不對稱的存在，為舞弊者提供了舞弊機(jī)會(huì)。

（2）疏松的內(nèi)部控制,完善的內(nèi)部控制制度對規(guī)模較大的公司意義重大。如果管理當(dāng)局壟斷權(quán)力，董事會(huì)或董事會(huì)成員缺乏獨(dú)立性：缺乏審計(jì)委員會(huì)的有效監(jiān)督；對重要控制缺乏適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控等都可能成為舞弊發(fā)生的隱患。

(3)外在監(jiān)督不力,外在監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。我國財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)督等部門依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，負(fù)責(zé)對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。但目前監(jiān)管部門的監(jiān)管方式主要還是救火式，處罰較滯后，處罰力度不夠，行政處罰多于經(jīng)濟(jì)處罰，致使許多企業(yè)敢于鋌而走險(xiǎn)以獲取經(jīng)濟(jì)利益。

(4)法制不完善。①法律責(zé)任的規(guī)定不明確。新《會(huì)計(jì)法》雖然在法律責(zé)任方面有了很大的改進(jìn)，但真要對照實(shí)施起來，會(huì)計(jì)法律責(zé)任界定方面仍然存在著較大的操作難度。②民事賠償尚未建立。中國企業(yè)中的違規(guī)、造假者受到處罰多是行政處罰和刑事處罰，很少受到民事賠償處罰，與成熟市場經(jīng)濟(jì)國家成鮮明對比，這是由于現(xiàn)行法規(guī)的不足所造成的。在《會(huì)計(jì)法》、《公司法》中都沒有涉及民事責(zé)任賠償問題�！蹲C券法》中，只是描述舞弊的責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)賠償民事責(zé)任，如何賠償民事責(zé)任，幾乎沒有涉及。③現(xiàn)行相關(guān)法律之間對于法律責(zé)任的表述存在一定程度的沖突。我國現(xiàn)行的公司法、會(huì)計(jì)法、刑法、證券法都對舞弊行為作了法律責(zé)任的規(guī)定，但現(xiàn)行法規(guī)對法律責(zé)任的處罰不是太輕就是處罰條款不明確，且存在一定的沖突，在處理的過程中很難把握。

3.自我合理化(借口)

舞弊者必須找到某個(gè)理由，使舞弊行為與其本人的道德觀念相吻合，無論這一解釋本身是否真正合理。在協(xié)同舞弊過程中，舞弊者自我合理化的理由就是公司利益：我是為了公司，不是為了自己。這時(shí)，即使會(huì)計(jì)人員單獨(dú)行為時(shí)的道德水平較高，也不會(huì)覺得協(xié)同舞弊有何不可。這就是集體行為對個(gè)人道德標(biāo)準(zhǔn)的侵蝕。 管理層在舞弊時(shí)自我合理化的理由就是：公司欠我的，這是我應(yīng)得的。這種觀點(diǎn)產(chǎn)生，主要受當(dāng)前人們價(jià)值觀的影響。

四、上市公司舞弊的手段

我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊經(jīng)歷了從公開到隱蔽,從單一到多樣,從集中在期末的舞弊到連續(xù)、均勻、系統(tǒng)的舞弊，從真賬假作到假賬真作的過程。主要有以下幾種舞弊手段。

1.利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊

主要表現(xiàn)為，(1)選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法；(2)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法；(3)選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法；(4)選用不當(dāng)?shù)氖杖搿①M(fèi)用確認(rèn)方法；(5)選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄�策等方式�?/p>

2.利用剝離與模擬等“會(huì)計(jì)創(chuàng)新”舞弊

管理當(dāng)局一方面將一部分經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營性資產(chǎn)剝離，或者進(jìn)行局部改制,將原本不具有獨(dú)立面向市場能力的生產(chǎn)線、車間或若干業(yè)務(wù)拼湊成一個(gè)上市公司，并通過模擬手段編制這些非獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。另一方面,剝離與模擬猶如“整容術(shù)”,通過將劣質(zhì)資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)的成本和潛虧剝離，便可輕而易舉地將虧損企業(yè)模擬成盈利企業(yè)。

3.利用資產(chǎn)重組舞弊

資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式,多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。我國上市公司的很多資產(chǎn)重組采用了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低取決于公司的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。

4.地方政府“援助”舞弊

地方政府采用稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的形式幫助上市公司實(shí)現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，這些補(bǔ)貼往往數(shù)額巨大且缺乏正當(dāng)理由。這種地方政府“援助”為不少上市公司操縱利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表開了方便之門。

5.虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舞弊

(1)虛構(gòu)銷售,管理當(dāng)局通常通過自我交易、循環(huán)交易、陰陽交易、填塞渠道等方式虛構(gòu)銷售來操縱利潤、粉飾經(jīng)營業(yè)績；(2)虛構(gòu)資產(chǎn)評估。虛假的資產(chǎn)評估包括，未經(jīng)正規(guī)程序立項(xiàng)的資產(chǎn)評估、虛無資產(chǎn)評估和不恰當(dāng)?shù)脑u估。

6.利用關(guān)聯(lián)交易舞弊

這是我國上市公司最常用的舞弊手段。我國的上市公司背后大多都有一個(gè)龐大的集團(tuán)公司，而整個(gè)集團(tuán)公司就像一個(gè)大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司，它們之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜.有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu),致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個(gè)獨(dú)立法人之間的交易。通常,我國上市公司采用關(guān)聯(lián)購銷舞弊、受托經(jīng)營舞弊、資金往來舞弊、費(fèi)用分擔(dān)舞弊等四種關(guān)聯(lián)交易舞弊方式來虛構(gòu)利潤。

7.利用隱瞞重要事項(xiàng)的揭露舞弊

例如對外擔(dān)保、重大訴案、補(bǔ)稅借款的限制條款、關(guān)聯(lián)方交易,或負(fù)債、會(huì)計(jì)方法變更等，未予適當(dāng)披露。

8.利用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”舞弊

“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的“垃圾桶”和“利潤調(diào)節(jié)器”，管理當(dāng)局常常利用這兩個(gè)報(bào)表項(xiàng)目操縱公司利潤。一般地,“其他應(yīng)收款”的內(nèi)容經(jīng)常涉及收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費(fèi)用或失敗的投資，所以,它是隱藏潛虧的“垃圾桶”。而“其他應(yīng)付款”則常常是調(diào)節(jié)各期收入和利潤的“調(diào)節(jié)器”，當(dāng)收入多的時(shí)候,先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。

五、上市公司舞弊的審計(jì)策略

作為注冊會(huì)計(jì)師不可能揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的全部差錯(cuò)和舞弊行為，但有責(zé)任揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大差錯(cuò)、舞弊以及對財(cái)務(wù)報(bào)告有直接重大影響的非法行為。

1.詢問

詢問程序?qū)τ谧�冊�?huì)計(jì)師獲取信息，評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)十分有用。除了管理層以外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。

2.考慮舞弊因素

舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐的總結(jié),對于注冊會(huì)計(jì)師評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)很有幫助。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮被審計(jì)單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及所處行業(yè)等，以確定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的相關(guān)性和重要程度及其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估可能產(chǎn)生的影響。

3.實(shí)施分析程序

注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實(shí)施分析程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系。

4.考慮其他信息

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的其他信息，是否表明被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

5.組織項(xiàng)目組討論

在整個(gè)審計(jì)過程中,項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評估及其應(yīng)對程序的信息。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目組內(nèi)部的討論，并根據(jù)職業(yè)判斷、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及對被審計(jì)單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項(xiàng)目組成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員及技術(shù)專家都應(yīng)當(dāng)參與討論。

6.設(shè)計(jì)延伸性審計(jì)程序借以發(fā)現(xiàn)舞弊

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，擬可采納“錯(cuò)誤與舞弊推定”原則,即若未搜索到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，那么，應(yīng)推定該公司存在重大錯(cuò)誤或欺詐嫌疑。

六、結(jié)語

鑒于我國上市公司舞弊對社會(huì)及公眾造成的重大影響和由此帶來的嚴(yán)重的法律責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師在對其進(jìn)行審計(jì)時(shí)要保持足夠的執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，審計(jì)工作中要嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并對上述事項(xiàng)予以足夠關(guān)注。如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與適當(dāng)層次的管理層溝通，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重大程序等因素的影響。如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施。

參考文獻(xiàn):

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上市公司審計(jì)報(bào)告范文第4篇

各B股上市公司：

按照我會(huì)新近修訂公布的《公開發(fā)行股票公司信息披露準(zhǔn)則第三號中期報(bào)告的內(nèi)容與格式》的要求，凡屬股票交易實(shí)行特別處理、擬在下半年辦理配股申報(bào)事宜、在中期擬定分紅預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案并將在下半年實(shí)施以及我會(huì)和交易所確認(rèn)的其他情形的上市公司，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告均需經(jīng)過審計(jì)。境內(nèi)上市外資股公司（含同時(shí)發(fā)行了A股的公司）原則上執(zhí)行該準(zhǔn)則，但在中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)問題上可按下述規(guī)定執(zhí)行：

一、股票交易實(shí)行特別處理的公司，可以只進(jìn)行中期境內(nèi)審計(jì)（指中國注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對公司按照中國會(huì)計(jì)制度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的審計(jì)，下同），不要求進(jìn)行境外審計(jì)（指會(huì)計(jì)師依據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則或境外主要募集行為發(fā)生地審計(jì)準(zhǔn)則，對公司按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或境外主要募集行為發(fā)生地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的審計(jì)，下同）、審閱；

二、擬在下半年辦理配股申報(bào)事宜的公司，可以不進(jìn)行中期境內(nèi)、境外審計(jì)、審閱。但在上報(bào)配股申報(bào)材料時(shí)，須按我會(huì)要求提供有效期內(nèi)的境內(nèi)審計(jì)報(bào)告；如境外主要募集行為發(fā)生地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)有要求的，還須同時(shí)提供有效期內(nèi)的境外審計(jì)報(bào)告。

三、在中期擬定分紅預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案，并將在下半年實(shí)施的公司，不要求進(jìn)行境外審計(jì)、審閱。

上市公司審計(jì)報(bào)告范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 信息披露 統(tǒng)計(jì)分析 對策建議

一、引言

從《上市公司內(nèi)部控制指引》到《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》再到《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，我國內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本形成。內(nèi)部控制建設(shè)從無法可依到有規(guī)可循，從自愿披露到強(qiáng)制披露，從簡單披露到全面披露，內(nèi)部控制規(guī)范體系從試點(diǎn)企業(yè)向全部主板控股公司推廣，我國上市公司全面內(nèi)部控制的高潮已然到來。

不可否認(rèn)，我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)工作經(jīng)過幾年的發(fā)展取得了巨大成績，特別是2023年強(qiáng)制內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施，越來越多的上市公司加入內(nèi)部控制規(guī)范體系大軍。內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施效果如何？存在哪些問題和不足？內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施是否提升了上市公司內(nèi)控信息披露的質(zhì)量？這些都成為監(jiān)管部門、上市公司和廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，對上市公司內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，無疑是必要的。本文對2023年新疆上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行分析研究，揭示內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的政策建議，以期對新疆上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化改進(jìn)提供借鑒。

二、樣本選取與數(shù)據(jù)來源

新疆作為西部地區(qū)上市公司數(shù)量最多的省份，截至2023年12月31日共有上市公司39家，本文以此為樣本數(shù)量。

本文數(shù)據(jù)來源于上市公司公開披露的年報(bào)、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告及其他公開資料。披露情況以能否在深、滬交易所或巨潮咨訊網(wǎng)上查找到內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)。數(shù)據(jù)截止日期為2023年4月30日。

三、新疆上市公司內(nèi)部控制評價(jià)披露情況

（一）內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露情況

1.內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告總體披露情況。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，39家上市公司中，有36家上市公司在2023年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，披露比例為92.31%；3家未披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，占比7.69%。其中滬市21家企業(yè)中有19家披露了內(nèi)部控制評價(jià)中告，占比為90.48%，深市18家企業(yè)中有17家披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，占比為94.44%，僅有1家企業(yè)未披露。在36家披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的上市公司中，內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論均為有效，占比為100%。

2.按是否強(qiáng)制實(shí)施分類的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露情況。2023年，新疆上市公司納入強(qiáng)制實(shí)施分類的上市公司為26家，其中國有控股25家，境內(nèi)外同時(shí)上市1家。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，26家上市公司中，有24家公司在2023年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，占比為92.31%。非強(qiáng)制實(shí)施的公司13家中有12家公司披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，占比為92.31%。

（二）內(nèi)部控制評價(jià)缺陷的披露情況

1.內(nèi)部控制評價(jià)缺陷標(biāo)準(zhǔn)的披露情況。在36家披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的上市公司中，13家披露了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比36.11%，23家未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比63.89%。其中納入強(qiáng)制實(shí)施范圍同時(shí)披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的24家上市公司中，9家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比37.5%，未納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的12家上市公司有4家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比33.33%。

2.上市公司內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露情況。36家披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的上市公司中，有28家上市公司披露了自身存在內(nèi)部控制缺陷，占比為77.78%。其中，1家企業(yè)披露了存在內(nèi)部控制重要缺陷和一般缺陷，2家公司披露了存在內(nèi)部控制一般缺陷，全部公司均無重大缺陷。共披露內(nèi)部控制缺陷54個(gè)，其中重要缺陷3個(gè)，占比5.56%；一般缺陷51個(gè)，占比94.44%。

四、新疆上市公司內(nèi)部控制審計(jì)披露情況

（一）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露整體情況

2023年新疆上市公司中有26家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為66.67%；13家未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比33.33%。其中滬市21家企業(yè)18家中披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為85.71%，深市18家企業(yè)中有8家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為44.44%，10家企業(yè)未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（二）按是否強(qiáng)制實(shí)施分類的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況

2023年，強(qiáng)制實(shí)施分類的上市公司為26家，據(jù)統(tǒng)計(jì)，有22家公司在2023年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為80.77%，4家公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為19.23%。非強(qiáng)制實(shí)施的公司13家中5家公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為38.46%。8家公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為61.54%。

（三）按板塊分類的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況

根據(jù)上市板塊對上市公司分類，統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，27家主板上市公司中有20家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，披露比為74.07%；9家中小板上市公司有6家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，披露比為66.67%；創(chuàng)業(yè)板上市公司3家均未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（四）按審計(jì)結(jié)論分類的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況

在26家披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司中，內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論均為標(biāo)準(zhǔn)無保留有效審計(jì)意見，審計(jì)結(jié)論100%為有效。未見保留意見及否定意見審計(jì)報(bào)告。

五、存在的問題

（一）內(nèi)部控制信息披露中存在的問題

1.內(nèi)部控制信息披露依據(jù)和格式各不相同。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的名稱和內(nèi)部控制評價(jià)依據(jù)復(fù)雜多樣。首先，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的名稱五花八門：內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制及自我評價(jià)報(bào)告、關(guān)于內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告等。其次，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的依據(jù)也各不相同，有：《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《公司法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《證券公司內(nèi)部控制指引》、深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》、《股票上市規(guī)則》、《主板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、《中小板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》、《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、《關(guān)于做好2023年度報(bào)告披露工作的通知》等。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的依據(jù)不同內(nèi)容也不相同，致使企業(yè)內(nèi)部控制信息的可比性也大大降低。

2.內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性和及時(shí)性問題。2023年新疆上市公司納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的上市公司為26家，其中2家公司只披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；2家公司既未披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，也未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。這些公司未履行向投資者披露內(nèi)部控制披露信息的責(zé)任和義務(wù)。

在“中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究”報(bào)告中，2023年新疆上市公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露狀況在全國32個(gè)省區(qū)中排名23位，整體水平不高。但統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司大多數(shù)建立了內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督等進(jìn)行了披露并得出有效的結(jié)論，這與指數(shù)研究報(bào)告的結(jié)論有較大差異，說明新疆上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)準(zhǔn)確性還有待提升。

3.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露比例和披露質(zhì)量不高。2023年新疆36家上市公司中，披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司僅13家，占比為36.11%。且在這些公司中，對缺陷披露時(shí)避重就輕，僅披露“還存在一般缺陷”，但具體有幾項(xiàng)，表現(xiàn)在哪些方面，基本未披露。在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中所有的公司均不存在“重要”缺陷。對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清使得內(nèi)部控制缺陷信息的準(zhǔn)確性不高。

（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

1.內(nèi)部控制評價(jià)范圍的問題。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司在內(nèi)部控制評價(jià)范圍方面普遍存在“流于形式”現(xiàn)象。對上市公司在控股股東、關(guān)聯(lián)交易、分、子公司管控、擔(dān)保、對外投資等易出現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷問題方面，幾乎未進(jìn)行披露。在對內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施范圍描述時(shí)泛泛而談“內(nèi)部控制范圍涉及公司本部，各事業(yè)部，分、子公司等，實(shí)施范圍做到全覆蓋”，但對分、子公司如何管控并未進(jìn)行信息披露。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估工作薄弱，需要進(jìn)一步加強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告模板》明確要求，內(nèi)部控制評價(jià)范圍涵蓋公司及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并列示確定的“十大”風(fēng)險(xiǎn)。然而，2023年新疆上市公司的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告未列示風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，也未制定相關(guān)的應(yīng)對措施�？梢�，上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評估工作未得到重視，仍處于起步階段。

3.內(nèi)部控制信息化有待進(jìn)一步提高。本文發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制體系建設(shè)及評價(jià)過程中，信息化程度不高，信息化產(chǎn)品的采納和應(yīng)用水平依然很低。上市公司在內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制評價(jià)中還停留在手工操作階段，對內(nèi)部控制的效率將產(chǎn)生不利影響。

六、對策建議

2023年，新疆上市公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露數(shù)量及比例都在增加，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量也在不斷提高。然而上市公司內(nèi)部控制信息披露及體系建設(shè)依然面臨挑戰(zhàn)，對此，本文提出以下對策建議，以期提升上市公司內(nèi)部控制整體質(zhì)量。

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，梳理內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，統(tǒng)一信息披露格式

上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制信息披露過程中遵循的標(biāo)準(zhǔn)多樣化，是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)不規(guī)范，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告格式混亂的主要原因。為減少由此引發(fā)的負(fù)面影響，提高內(nèi)部控制報(bào)告的可比性，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)梳理內(nèi)部控制規(guī)范，對內(nèi)部控制披露內(nèi)容和形式做出統(tǒng)一要求，避免上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和信息披露中的選擇性和隨意性，為上市公司全面實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的制度奠定基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制缺陷披露機(jī)制，提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量

內(nèi)部控制缺陷數(shù)量是衡量上市公司內(nèi)部控制有效程度的重要指標(biāo)。從上市公司缺陷披露情況看，內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)不明確、內(nèi)部控制缺陷等級含糊、內(nèi)部控制缺陷整改措施不到位依然是上市公司在內(nèi)部控制缺陷披露中存在的主要問題。進(jìn)一步完善內(nèi)部控制缺陷披露機(jī)制，明確內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制缺陷整改措施，是提高內(nèi)部控制有效性的重要舉措。

（三）擴(kuò)大內(nèi)部控制體系建設(shè)范圍，保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)

對易出現(xiàn)內(nèi)部控制重大和重要缺陷的業(yè)務(wù)，上市公司在內(nèi)部控制評價(jià)時(shí)應(yīng)更加重視和強(qiáng)調(diào)。另外，上市公司在重視自身內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的同時(shí)，對分、子公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作也不能忽視。甚至分、子公司有時(shí)還是發(fā)生內(nèi)部控制重大缺陷的重災(zāi)區(qū)，對此上市公司應(yīng)監(jiān)督指導(dǎo)其建立完善的內(nèi)部控制制度，以保證內(nèi)部控制目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)上市公司信息化建設(shè)水平

內(nèi)部控制體系的建立，涉及到企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個(gè)部門和崗位。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效落地，加大信息化產(chǎn)品的采納和應(yīng)用程度，通過信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升后形成的信息管理平臺，是降低內(nèi)部控制實(shí)施成本，提升內(nèi)部控制的效率和效果的有效途徑。

參考文獻(xiàn)：

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