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開辦費(fèi)怎么做會(huì)計(jì)處理

開辦費(fèi)怎么做會(huì)計(jì)處理

  開辦費(fèi)指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起,到開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間(即籌建期間)發(fā)生的費(fèi)用支出。下面是小編為你整理的開辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理的方法,希望對(duì)你有幫助。

  開辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理的方法

  開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出;I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。

  企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用,不得計(jì)入開辦費(fèi):

  (1)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出;

  (2)由取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出;

  (3)籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。

  《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2000]25號(hào))對(duì)開辦費(fèi)的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定:“除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長期待攤費(fèi)用中歸集,待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的',應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益!庇纱丝梢,對(duì)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理,無論從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財(cái)務(wù)制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異!镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定,企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性攤銷的開辦費(fèi)應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報(bào)所得稅時(shí),應(yīng)做好納稅調(diào)整工作,并建立“開辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”或備查登記簿,為以后年度準(zhǔn)確申報(bào)稅前扣除(調(diào)減)額打好基礎(chǔ)。

  例:某股份公司2001年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營,前期發(fā)生的開辦費(fèi)總額96萬元,7月份攤銷開辦費(fèi)時(shí),會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:管理費(fèi)用——開辦費(fèi)攤銷   96萬元

  貸:長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)    96萬元

  本年度允許稅前扣除額=96萬元÷5年÷12個(gè)月×5個(gè)月=8(萬元),應(yīng)調(diào)增所得額=96-8=88(萬元);

  2002年至2005年每年應(yīng)調(diào)減所得額=96÷5=19.2(萬元);

  2006年應(yīng)調(diào)減所得額=96萬元÷5年÷12個(gè)月×7個(gè)月=11.2(萬元)。

  開辦費(fèi)納稅調(diào)整臺(tái)賬設(shè)置如下:

  開辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬

  單位:萬元

  臺(tái)賬填寫說明:

  1.年度:攤銷日期,指開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度和月份,以后年度按順序類推。

  2.會(huì)計(jì)攤銷額:指會(huì)計(jì)上一次性攤銷的開辦費(fèi)總金額。

  3.稅收扣除額:指按稅法規(guī)定允許在本年度稅前扣除的金額。

  4.納稅調(diào)整額:納稅調(diào)整額=會(huì)計(jì)攤銷額-稅前扣除額。結(jié)果是正數(shù)為調(diào)增所得額,負(fù)數(shù)為調(diào)減所得額。

  5.尚未扣除額:指允許在以后年度稅前扣除的金額。第一年尚未扣除額按本年度納稅調(diào)整額填寫,以后年度的尚未扣除額=上期尚未扣除額-本年稅前扣除額。

  開辦費(fèi)的列支范圍

  1,籌建人員開支的費(fèi)用

  (1)籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用:具體包括籌辦人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出,以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用,如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支,籌建期較長的,可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

  (2)差旅費(fèi):包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

  (3)董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)

  2,企業(yè)登記、公證的費(fèi)用:主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

  3,籌措資本的費(fèi)用:主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

  4,人員培訓(xùn)費(fèi):主要有以下兩種情況

  (1)引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收,選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

  (2)聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

  5,企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損

  6,其他費(fèi)用

  (1)籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。

  (2)印花稅

  (3)經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用

  (4)其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用,例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

  不列入開辦費(fèi)范圍的支出

  1,取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。

  2,規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定,中外合資進(jìn)行談判時(shí),要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi),由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

  3,為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。

  4,投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息,不得計(jì)入開辦費(fèi),應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

  5,以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi),該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

  籌建期的確定

  企業(yè)籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例如《外資所得稅法實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定,“外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn))之日止的期間”。以上所稱“被批準(zhǔn)籌辦之日”,具體是指企業(yè)所簽訂的投資協(xié)議后和合同被我國政府批準(zhǔn)之日。以上所稱“開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn))之日”,具體是指從企業(yè)設(shè)備開始運(yùn)作,開始投料制造產(chǎn)品或賣出同第一宗商品之日起,為企業(yè)籌建期結(jié)束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。

  開辦費(fèi)的攤銷

  開辦費(fèi)一般按五年攤銷,新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)一次攤銷

  新準(zhǔn)則下開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

  從2007年1月1日開始,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡稱新準(zhǔn)則)在我國的上市公司執(zhí)行,許多企業(yè)(證券公司、保險(xiǎn)公司、中央國營企業(yè)、深圳市的企業(yè)等)也執(zhí)行了新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)于行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言,發(fā)生了一定的變化。

  從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”(“財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)”)中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理可以看出,開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理有以下特點(diǎn):

  1、改變了過去將開辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的作法。開辦費(fèi)不再是“長期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”,而是直接將費(fèi)用化。

  2、新的資產(chǎn)負(fù)債表沒有反映“開辦費(fèi)”的項(xiàng)目,也就是說不再披露開辦費(fèi)信息。

  3、明確規(guī)定,開辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。

  4、統(tǒng)一了開辦費(fèi)的核算范圍,即開辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。

  5、規(guī)范了開辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序,即開辦費(fèi)首先在“管理費(fèi)用”科目核算,然后計(jì)入當(dāng)期損益,不再按照攤銷處理。

  實(shí)施新準(zhǔn)則后,新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行開辦費(fèi)的帳務(wù)處理。這樣不僅簡化了會(huì)計(jì)核算,更準(zhǔn)確反映了會(huì)計(jì)信息。對(duì)籌建期間的界定,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該以從被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止較為妥當(dāng)。

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