審計證據(jù)的論文（精選10篇）

　　在日復(fù)一日的學(xué)習(xí)、工作生活中，大家一定都接觸過論文吧，論文是進行各個學(xué)術(shù)領(lǐng)域研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的一種說理文章。你知道論文怎樣才能寫的好嗎？以下是小編為大家收集的審計證據(jù)的論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

　　審計證據(jù)的論文 篇1

　　[摘要]

　　審計證據(jù)的數(shù)量體現(xiàn)的是審計證據(jù)的充分性特征。在抽樣審計中，樣本規(guī)模決定了審計證據(jù)數(shù)量的多少。在審計證據(jù)數(shù)量的影響因素中，審計證據(jù)的數(shù)量與重要性水平成反向變動關(guān)系；與審計風(fēng)險成反向變動關(guān)系；與抽樣風(fēng)險成反向變動關(guān)系，但不受非抽樣風(fēng)險的影響。預(yù)計總體誤差與審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系。總體變異性不影響控制測試的樣本規(guī)模，即不影響審計證據(jù)的數(shù)量，但在細節(jié)測試中，總體變異性與審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系。

　　[關(guān)鍵詞]

　　審計證據(jù)數(shù)量；重要性，審計風(fēng)險，抽樣風(fēng)險，預(yù)計總體誤差

　　審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。在審計理論與實務(wù)中，諸多方面影響著審計證據(jù)的充分性，也影響著審計證據(jù)的數(shù)量。本文利用圖表形式，對審計證據(jù)的影響因素進行了直觀分析，旨在提高對審計證據(jù)數(shù)量影響因素的感性認(rèn)識。

　　一、重要性對審計證據(jù)數(shù)量的影響

　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的，即影響報表使用者作出判斷和決策的錯報程度就是重要性水平。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性進行評估，以有助于確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，收集審計證據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計證據(jù)的范圍，從而影響審計證據(jù)的數(shù)量。

　　各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯報”。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系可以轉(zhuǎn)化成可容忍錯報與審計證據(jù)之間的關(guān)系。

　　在抽樣審計中，可容忍錯報與樣本量即審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系:可容忍錯報越大，樣本量越�。豢扇萑体e報越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計證據(jù)越少；樣本量越大，審計證據(jù)越多。因此，可得出推論:在計劃審計階段，重要性水平越高，審計證據(jù)越少；重要性水平越低，審計證據(jù)越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數(shù)量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯報重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯報或漏報不超過10000元所需收集的審計證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯報或漏報不超過20000元所需收集的審計證據(jù)要多。

　　二、審計風(fēng)險對審計證據(jù)的影響

　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險模型可以表述為:

　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　該式表明，在可接受的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系:評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，計劃的、可接受的檢查風(fēng)險越高。當(dāng)可接受的審計風(fēng)險水平一定時，三者之間的關(guān)系可以表示為:

　　檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險

　　也就是說，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平，從而設(shè)計審計程序，收集審計證據(jù)。

　　這一關(guān)系式從表面看，解釋的是審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險之間的關(guān)系，其實質(zhì)卻是審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系:在既定的、可接受的審計風(fēng)險前提下，重大錯報風(fēng)險越大，可接受的檢查風(fēng)險越小，會計報表中的重大錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越低，審計范圍越大，需要的審計證據(jù)越多；重大錯報風(fēng)險越小，可接受的檢查風(fēng)險越大，會計報表中錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越高，審計范圍越小，需要的審計證據(jù)越少。也就是說，審計風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動關(guān)系:審計風(fēng)險越高，所需證據(jù)的數(shù)量越多；審計風(fēng)險越低，所需證據(jù)的數(shù)量越少。

　　三、審計風(fēng)險、重要性對審計證據(jù)的動態(tài)影響

　　(一)三者問的關(guān)系

　　根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系，由上述分析已知，重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系，審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間呈現(xiàn)同向變動關(guān)系。

　　(二)評價審計結(jié)果時，重要性和審計風(fēng)險對審計證據(jù)的影響

　　隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價對重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過高的審計風(fēng)險，審計證據(jù)的數(shù)量是否滿足了充分性要求。

　　在確定審計程序后，如果注冊會計師確定接受的重要性水平接近計劃階段重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當(dāng)，審計風(fēng)險控制適當(dāng)，審計證據(jù)數(shù)量適當(dāng)。

　　如果注冊會計師決定接受更高的重要性水平，則意味著注冊會計師對于初始重要性水平的估計過于保守，注冊會計師執(zhí)行了過多的審計程序，收集了超過充分性最低數(shù)量要求的審計證據(jù)，雖不影響審計效果，但影響了審計效率。

　　如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，例如初步評估的重要性水平為20000元，而再次評估的重要性水平為10000元，則意味著隨著注冊會計師對被審單位了解的深入，對被審單位的會計報表各個層次的重要性水平做出了重新估計。此時注冊會計師認(rèn)為，10000元的錯報就會影響會計報表使用者的決策，而原來按照重要性水平為20000元所設(shè)計的審計程序沒有收集10000元~20000元之間的錯報。此時較低的重要性水平使得重大錨報風(fēng)險水平提高，注冊會計師實際面臨的審計風(fēng)險水平超過了可接受的審計風(fēng)險水平，這就使得注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性增加。此時，根據(jù)初步評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計的審計程序?qū)⒉辉龠m用。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法收集更多的審計證據(jù)，從而將審計風(fēng)險降至可接受的低水平:

　　1、如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平。

　　2、通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。

　　四、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險對審計證據(jù)數(shù)量的影響

　　抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出結(jié)論和對總體項目實施同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風(fēng)險為10%，則意味著即使注冊會計師遵循了獨立審計準(zhǔn)則對樣本進行審計，其結(jié)論也不代表總體特征的可能性為10%。

　　非抽樣風(fēng)險是指由于某些同樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。例如注冊會計師選擇的總體不適合審計目標(biāo)，未能適當(dāng)定義誤差或錯報，選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序，未能適當(dāng)評價審計發(fā)現(xiàn)的情況等等原因所導(dǎo)致的未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失敗。注冊會計師可以通過采用適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核以及實務(wù)的改進，將非抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險共同構(gòu)成審計風(fēng)險，即:抽樣風(fēng)險+非抽樣風(fēng)險=審計風(fēng)險

　　注冊會計師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風(fēng)險越小，則樣本規(guī)模必然越大；樣本規(guī)模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風(fēng)險越大。也就是說，抽樣風(fēng)險和審計證據(jù)數(shù)量之間呈現(xiàn)的是反向變動關(guān)系。

　　審計風(fēng)險由抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險共同構(gòu)成。非抽樣風(fēng)險不受審計方式的影響，不隨樣本規(guī)模而發(fā)生變化，無論注冊會計師采用抽樣審計還是非抽樣審計，非抽樣風(fēng)險都客觀存在。而抽樣風(fēng)險隨著樣本規(guī)模的增加而逐步減小。在非抽樣風(fēng)險一定的前提下，注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，可接受的審計風(fēng)險要求越低，樣本規(guī)模通常越大，審計證據(jù)數(shù)量越多；而注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越高，可接受的審計風(fēng)險要求越高，樣本規(guī)模越小，審計證據(jù)數(shù)量越少。當(dāng)樣本規(guī)模等于總體時，即在N點處，也即詳細審計時，抽樣風(fēng)險為零，審計風(fēng)險全部由非抽樣風(fēng)險所構(gòu)成。

　　五、預(yù)計總體誤差對審計證據(jù)的影響

　　抽樣審計中，預(yù)計總體誤差即注冊會計師預(yù)期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。其他條件既定的前提下，預(yù)計總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；預(yù)計總體誤差越小，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越小。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模越大。也就是說，此時預(yù)計總體誤差與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動

　　六、總體變異性對審計證據(jù)數(shù)量的影響

　　總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度�？刂茰y試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試時，注冊會計師確定樣本規(guī)模時要考慮特征的變異性�？傮w的變異性越低，通常樣本規(guī)模越�。痪哂懈叨茸儺愋缘目傮w，樣本規(guī)模越大。也就是說，在細節(jié)測試中，總體的變異性與審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系:總體各項目之間差異越顯著，樣本規(guī)模就越大；反之，越小。

　　除以上因素外，注冊會計師在審計中所收集證據(jù)的數(shù)量還會受到諸如經(jīng)驗、審計環(huán)境和審計技術(shù)等方面的影響。因此注冊會計師需要多方面考慮，在收集到充分的審計證據(jù)為依據(jù)的基礎(chǔ)上，評價審計證據(jù)的適當(dāng)性，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見，從而將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　審計證據(jù)的論文 篇2

　　一、審計證據(jù)和刑事訴訟證據(jù)的對比分析

　　審計證據(jù)和刑事訴訟證據(jù)都是證明案件真實情況的材料，然而兩者之間也存在很多相同點和不同之處。主要包括以下幾個方面。

　�。ㄒ唬┫嗤�點

　　1.兩者都是為案件事實提供認(rèn)定的證據(jù)。

　　2.兩者都針對過去的部分事實進行證明，而非全部的反映。3.兩者在取證過程中，都應(yīng)遵循一定的規(guī)則要求。兩者都具有一定程度的表現(xiàn)形態(tài)。審計證據(jù)和刑事訴訟證據(jù)都應(yīng)具有可采性。兩種證據(jù)對案件的證明都僅能達到相對的程度。

　�。ǘ�）不同點

　　1.從收集調(diào)查主體上來看，審計證據(jù)的收集主體是審計部門，其只負責(zé)相對人的陳述、申辯及聽證時所必需的說明。在該過程中，相對人不負責(zé)舉證和取證。而刑事訴訟證據(jù)的收集主體包括檢察機關(guān)、公安機關(guān)，且在自訴案件中，受害人有責(zé)任收集被告人違法犯罪的證據(jù)。

　　2.從證據(jù)表現(xiàn)形式上來看，我國刑事訴訟法將證據(jù)分成證人證言、物證、書證、被害者陳述、犯罪嫌疑人、被告的供述和辯解、鑒定意見等七項內(nèi)容。而我國審計證據(jù)相關(guān)規(guī)定指出，審計證據(jù)包括六種不同的形式，與刑事訴訟證據(jù)形式存在很大的差距，并不是完全意義上的證據(jù)。

　　3.從證據(jù)的證明程度要求上看，證據(jù)的證明力度取決于其對事實的說服力、真實性和可靠性等，總的來說，主要是取決于其證明價值的大小。審計證據(jù)的證明價值普遍低于刑事訴訟證據(jù)，其必須經(jīng)過司法機關(guān)的審查，才能上升為刑事訴訟證據(jù)。

　　4.從證明對象上來看，證明對象即為需要采用相應(yīng)證據(jù)來證明案件事實的對象。在審計行政處罰中，其證明對象主要是相對人的違規(guī)、違法事實，而刑事訴訟過程中，其證明對象主要是犯罪嫌疑人的各類違法犯罪行為。

　　5.從證明標(biāo)準(zhǔn)上來看，證明標(biāo)準(zhǔn)即為證據(jù)所需達到的證明效果或程度，其不只是單一的證明程度，而是整體證明效果。刑事訴訟證明標(biāo)準(zhǔn)包括：一是具備清楚的案件事實；二是確鑿、充分的證據(jù)。而針對審計證明標(biāo)準(zhǔn)主要包括：一是充分、確鑿的違法事實；二是具有法定依據(jù)。

　　6.從審查判定方式上來看，審計證據(jù)主要是為審計機關(guān)提供的，其審查過程是根據(jù)審計機關(guān)內(nèi)部相關(guān)層級審核程序進行，行政人員被告知結(jié)果后，僅可通過陳述、申辯及審計聽證方式來進行抗辯。且由于其性質(zhì)不同，該過程缺乏公開化和透明度，導(dǎo)致審計結(jié)果的非客觀和不公正性。而刑事訴訟相對較為公開，在案件審理過程中由公訴人提供各類能夠證明犯罪嫌疑人違法犯罪事實的證據(jù)，其具有一定的公平和公正性。

　　二、審計證據(jù)對刑事訴訟的證據(jù)價值分析

　　基于審計機關(guān)所收集證據(jù)的專業(yè)性、真實性、全面性、直接性等特征，使審計證據(jù)對刑事訴訟具有至關(guān)重要的訴訟證據(jù)價值。其主要體現(xiàn)在以下幾點。

　　（一）審計證據(jù)在收集過程中的直接性有效增強了刑事訴訟中的可采性該過程是由審計人員采取檢查、查詢、計算、復(fù)核等方法來進行的。過程復(fù)雜且審查范圍較廣，包括被審查單位的會計憑證、銀行開戶、會計報表、會計賬簿等，在認(rèn)真查閱與事項有關(guān)的實物、有價證券及資料等基礎(chǔ)上，得到的第一手資料，具有很強的直接性和真實性，其有效增強了法官的“內(nèi)心確信”。

　�。ǘ�）審計人員和審計工作流程的專業(yè)性有效確立了審計證據(jù)的權(quán)威性根據(jù)《中華人民共和國審計法》相關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)除肩負政府預(yù)算的決算和執(zhí)行情況外，還負責(zé)管理各行各業(yè)國有資金和使用情況。因此，審計人員應(yīng)全面了解和掌握被審計單位的收支、國有資產(chǎn)、負債及損益等情況。這就要求審計人員應(yīng)在具備專業(yè)知識和技能的基礎(chǔ)上，還應(yīng)具備較高的自身素質(zhì)，促使他們在收集審計證據(jù)時，力求確保其真實性和準(zhǔn)確性，一定程度上提高了審計證據(jù)的證明價值。

　�。ㄈ�）嚴(yán)格的審計復(fù)核制度是進行案件推理的重要前提其是由審計復(fù)核人員針對審計決定書、意見書及審計報告等資料進行審核，并提出相應(yīng)的復(fù)核意見。復(fù)核人員對審計證據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、客觀性及關(guān)聯(lián)性等進行檢查和監(jiān)督，確保審計過程的內(nèi)在邏輯順序，從而與司法部門達到程序上的一致性，有效確保了審計證明的證明效果。

　�。ㄋ模┰诮Y(jié)束審計過程后，審計部門采用先進的科學(xué)手段，進行全面檢測和分析，最終得出客觀性、書面性的審計報告審計報告包含內(nèi)容、方式及所查處的違法相關(guān)固定的財政收支行為等，在提交審計報告之前，還應(yīng)征求被審計單位的各項意見。經(jīng)過重重把關(guān)的設(shè)計報告更加趨近法律真實和客觀事實，在刑事訴訟中對事實的認(rèn)定中，審計決定很少存在爭議，有著至關(guān)重要的證據(jù)價值。

　�。ㄎ澹�審計證據(jù)對刑事訴訟的證據(jù)價值還體現(xiàn)在審計過程中的承諾制度這一制度大大降低了審計證據(jù)中假證和偽證的可能性，對審計單位和審計人員提出了較高的要求，確保了審計證據(jù)的真實性和完整性。在防止假證、偽證現(xiàn)象發(fā)生的同時，有效提升了審計證據(jù)對刑事訴訟的證據(jù)價值。

　　審計證據(jù)的論文 篇3

　　自上世紀(jì)九十年代以來，中國的改革開放程度不斷擴大，市場經(jīng)濟化的進程也不斷加快，伴隨著民營企業(yè)和個體戶等新興經(jīng)濟體的涌現(xiàn)，審計行業(yè)也隨之逐漸發(fā)展壯大，并在經(jīng)濟建設(shè)中占據(jù)著重要的地位。審計證據(jù)是支持審計結(jié)論的核心，提高審計證據(jù)質(zhì)量是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在，因此針對審計證據(jù)質(zhì)量控制的研究是十分必要的。

　　一、新形勢下審計證據(jù)質(zhì)量控制的特點

　　當(dāng)今社會經(jīng)濟變化發(fā)展加快的情況下，審計證據(jù)的質(zhì)量要求也在不斷提高，因此對于審計證據(jù)的質(zhì)量控制不容忽視。目前審計證據(jù)質(zhì)量控制的特點主要體現(xiàn)在以下三個方面：

　　1.審計證據(jù)質(zhì)量控制的側(cè)重點隨著審計工作所涉及的行業(yè)范圍擴大愈加多元化。例如：建設(shè)行業(yè)的建設(shè)項目審計，側(cè)重點是研究施工單位核算流程、工程造價核算、成本開支指標(biāo)和利潤指標(biāo)是否合理；物流行業(yè)由于具有系統(tǒng)性和跨行業(yè)、跨地區(qū)運作的特點，取得審計證據(jù)時要求審計工作人員具有較寬泛的知識面和較高的綜合素質(zhì)。

　　2.審計證據(jù)的質(zhì)量控制情況直接關(guān)系注冊會計師及會計事務(wù)所的生死存亡。審計是一種高度專業(yè)化的工作，而且在信息高度不對稱環(huán)境下難度頗高。審計證據(jù)的質(zhì)量控制問題一旦發(fā)生，非但會使審計部門（或單位）的信譽和資產(chǎn)受影響，甚至將對審計部門（單位）的發(fā)展前景造成致命的影響，相關(guān)的違規(guī)審計人員也可能受到法律制裁。

　　3.信息技術(shù)對審計證據(jù)質(zhì)量控制提出新挑戰(zhàn)。由于現(xiàn)階段信息技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)會計信息具有如下特征：數(shù)據(jù)采集的自動性；信息處理過程上的無形性；信息輸出時的即時性和多樣性；信息數(shù)據(jù)資料存儲的集中性。這對審計工作的專業(yè)性提出了許多新的問題和新的要求。審計的難度變得更高，審計風(fēng)險隨之也變得更大。

　　二、目前審計證據(jù)的質(zhì)量控制存在的問題

　　審計證據(jù)質(zhì)量控制的發(fā)展是以審計證據(jù)的取證模式為基礎(chǔ)的，從我國實行審計制度的近幾十年實踐來看，目前基本上已屬于分析審計階段。在現(xiàn)階段，審計證據(jù)質(zhì)量控制中的存在的不足主要包括以下幾個方面：

　　1.審計證據(jù)收集的方法較為落后

　　面對經(jīng)濟形式多元化、交易數(shù)據(jù)化的趨勢，審計證據(jù)取證的技術(shù)手段還相對單一，落后于經(jīng)濟的迅猛發(fā)展。在進行責(zé)任追究時常常采取就帳查帳，從帳項中尋找問題，取證材料局限于會計憑證、帳簿、報表和摘錄等紙質(zhì)文件。沒有很好的利用錄音錄像、計算機存儲處理、互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代多媒體工具。

　　2.缺乏合理規(guī)范的取證標(biāo)準(zhǔn)

　　審計證據(jù)是指審計人員獲得的用以說明事實、出示審計結(jié)論的材料證明。在《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)》第二章“一般原則”第5條規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。”但是，卻沒有對上述審計過程中有關(guān)審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)明確一個衡量尺度。

　　3.難以執(zhí)行責(zé)任追究和質(zhì)量考核

　　近年來，為了防范審計風(fēng)險，許多審計部門（單位）為了提高審計的質(zhì)量，都制定了責(zé)任追究制度，并建立了相應(yīng)的審計項目質(zhì)量管理制度，如審計操作規(guī)程、審計復(fù)核制度等。但責(zé)任追究制度在具體工作中卻很難具體落實，因為內(nèi)部審計質(zhì)量考核只評審審計檔案中的相關(guān)書面材料，對項目實質(zhì)的質(zhì)量、深度無法準(zhǔn)確估計。不健全的責(zé)任追究制度導(dǎo)致了審計證據(jù)說服力不強，不利于審計工作人員重視提高審計質(zhì)量意識。

　　4.審計人員的綜合素質(zhì)有待提升

　　現(xiàn)階段，我國審計行業(yè)內(nèi)復(fù)合型人才嚴(yán)重匱乏，加大了審計工作有效開展的難度。部分審計從業(yè)人員對審計政策、規(guī)程了解不全面，知識結(jié)構(gòu)老化，無法勝任審計工作中的新興方法。此外，有些審計人員的從業(yè)責(zé)任心不強，存在敷衍工作的現(xiàn)象等都會造成審計證據(jù)的不適當(dāng)、不充分，進而可能導(dǎo)致錯誤的審計結(jié)論或?qū)徲嬕庖姟?/p>

　　三、完善審計證據(jù)質(zhì)量控制的措施

　　（一）改進審計證據(jù)收集的方法

　　完善審計證據(jù)的收集方法應(yīng)根據(jù)審計的具體目標(biāo)與審計風(fēng)險點，靈活運用各種審計方法，可以廣泛借助錄音錄像、計算機存儲處理、互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代多媒體工具進行審計證據(jù)的收集。具體可以從以下五方面入手：

　　1.審閱法：直接向被審單位及相關(guān)部門索取有關(guān)證明資料，主要包括各類會計憑證、來往帳簿、報表和文件。審計人員對所獲取的審計證據(jù)的復(fù)印件應(yīng)該附上相關(guān)說明，并注明其所獲取的渠道，還需要相關(guān)復(fù)核人員及被審單位相關(guān)人員簽名或蓋章。例如，審計人員在對或有負債進行審閱時，確定被審計單位的擔(dān)保、質(zhì)押情況可以到相關(guān)部門登記處查詢，概因各類專利權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、房產(chǎn)抵押、股票質(zhì)押等均須要經(jīng)過相關(guān)部門處登記或備案才能生效；審計人員在執(zhí)行銷售與收款的審計中，必須將相關(guān)合同、收貨憑證或接受勞務(wù)的憑證及發(fā)運記錄、單據(jù)等一系列證據(jù)認(rèn)定為銷售形成債權(quán)的充要條件。

　　2.盤點法：審計人員根據(jù)相關(guān)賬簿記錄現(xiàn)場對實物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等進行逐一盤點。值得完善的一點是對實物資產(chǎn)盤點的方法，按照相關(guān)的會計工作規(guī)定，需要計提的各項減值準(zhǔn)備中凡是牽扯到財產(chǎn)權(quán)的，如庫存物品、固定資產(chǎn)、在建工程項目等，如果所發(fā)生減值的物件在外觀表方面起了明顯變化的，可以采用攝影、攝像等方式，從外觀上進行證實。這種取證方法成本較低，并且具有很好的效力。

　　3.函證法：是現(xiàn)階段審計人員運用最多的審計程序，函證法是為證實被審單位會計記錄中所載事項而向第三方發(fā)函詢證的方法。但實際工作中，由于被函證人員不回復(fù)或者回復(fù)不負責(zé)任的簽章；或者交易和結(jié)算存在時間差異等原因使得函證達不到預(yù)計的效果。因此審計工作人員應(yīng)該當(dāng)謹(jǐn)慎處理，在盡可能的條件下尋找出能直接反映債權(quán)債務(wù)的憑證。

　　4.詢問法：審計人員對相關(guān)人員進行口頭詢問來取得證據(jù)。這是最為便利、直接、系統(tǒng)的方法，但是口頭證據(jù)的證明力不強。因此，在安排合理的審計成本的情況下，可將與被詢問人之間的對話拍攝下來制作成視頻資料，不僅更便于記錄，而且能提高所取得證據(jù)的證明力。

　　5.觀察法：審計人員進入被審計單位后，要深入了解生產(chǎn)車間、建設(shè)工地、材料倉庫、營銷窗口等各類場所的狀況，對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的運行現(xiàn)狀、物資財產(chǎn)的保管使用、內(nèi)部管理制度的落實等具體情況，進行直接的近距離察看，與相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)和書面記載情況進行逐一的對照核實，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和各類隱患。但由于被審計單位可能會對問題隱患的表象進行裝飾掩蓋，審計人員要更加小心謹(jǐn)慎，可以突擊造訪，或擴大實地觀察的范圍，借助收集書面資料以外的外部證據(jù)。

　�。ǘ�）完善審計證據(jù)質(zhì)量控制規(guī)范

　　根據(jù)《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》中的相關(guān)條款，并考慮到現(xiàn)階段中國社會經(jīng)濟環(huán)境以及審計單位自身的實際情況，例如，單位規(guī)模的大小、內(nèi)部控制制度是否健全、人員的具體組織結(jié)構(gòu)等，結(jié)合不同類型的審計制定規(guī)范、具體、完整的審計證據(jù)質(zhì)量控制實施辦法。

　　根據(jù)《審計證據(jù)質(zhì)量控制實施辦法》中的相關(guān)條款制定明確的監(jiān)督管理規(guī)范，在審計單位中，為了保證審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性，審計單位應(yīng)該根據(jù)具體情況制定內(nèi)部監(jiān)督管理規(guī)范，管理監(jiān)督人員適時對審計人員在取證過程中執(zhí)行實地監(jiān)督和檢查，提早發(fā)現(xiàn)問題，采取應(yīng)對措施，與審計人員共同補救失誤，提升審計證據(jù)的質(zhì)量，力爭把審計風(fēng)險降到最低。

　�。ㄈ�）重視審計質(zhì)量考核和責(zé)任追究

　　審計單位內(nèi)部應(yīng)該實行考核評審制度，每年進行定期考評，組織各個審計項目中的相關(guān)工作人員，對一年內(nèi)的審計項目執(zhí)行情況進行互查，相互評審查看的內(nèi)容主要包括審計團隊（成員）工作的效率性，工作步驟的合理性，是否按照規(guī)定的審計方案內(nèi)容、程序和方法收集與復(fù)核審計證據(jù)。針對不合格的審計項目嚴(yán)格按照審計項目質(zhì)量控制責(zé)任制度的規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任，其中不合格審計項目包括取證不充分，不客觀、不屬實的審計項目等。

　�。ㄋ模┨岣邔徲嬋藛T的素質(zhì)

　　從專業(yè)素質(zhì)方面著手，審計單位要爭取實現(xiàn)取證方法和技術(shù)的變革，要通過人才市場等多種途徑廣納人才，著力打造一支復(fù)合型的高素質(zhì)審計人員隊伍，具備審計程序?qū)嵤┻^程中所需要的電子設(shè)備數(shù)據(jù)處理知識，能夠靈活地使用各種財務(wù)會計軟件，力爭所取證據(jù)的全面、可信和典型，保證用證的準(zhǔn)確、充分與適當(dāng)。

　　從職業(yè)道德素質(zhì)方面來看：所有經(jīng)手審計業(yè)務(wù)的審計人員，都應(yīng)該按照獨立審計準(zhǔn)則和審計工作規(guī)范的指導(dǎo)來執(zhí)行審計工作，加強審計人員道德素養(yǎng)建設(shè)，力爭使審計成果既客觀公正又不脫離實際。

　　總而言之，審計工作質(zhì)量是審計工作重中之重，需要抓深、抓細、抓實。要通過提高審計證據(jù)的質(zhì)量來提升審計工作的整體水平，充分發(fā)揮審計工作在經(jīng)濟建設(shè)中所起到的積極作用。

　　審計證據(jù)的論文 篇4

　　隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和內(nèi)部審計職能的發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部現(xiàn)場審計方式遭遇挑戰(zhàn)，其缺點也日益突出；為了在保證質(zhì)量的前提下盡最大限度地節(jié)約審計成本，聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)運而生。本文在分析了聯(lián)網(wǎng)審計涵義的基礎(chǔ)上，進一步探討了聯(lián)網(wǎng)審計的特征、意義，深入研究了聯(lián)網(wǎng)審計的利弊。

　　聯(lián)網(wǎng)審計 審計方式 計算機審計

　　隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快以及現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計要求的日益提高，特別是電子商務(wù)時代的來臨，內(nèi)部審計傳統(tǒng)的審計手段、審計方法等都遭遇了前所未有的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以現(xiàn)場審計為其主要形式。在現(xiàn)場審計環(huán)境下，審計的優(yōu)點在于任務(wù)明確、目標(biāo)具體，但也有著其根本性的缺點：成本較高、人員分散、時間緊迫。根據(jù)經(jīng)濟活動的成本-效益原則，內(nèi)部審計工作也應(yīng)在以提升審計質(zhì)量為前提的情況下最大限度地節(jié)約審計成本、提高審計效率。為了適應(yīng)這一要求，聯(lián)網(wǎng)審計作為新興的審計方式應(yīng)運而生。

　　一、聯(lián)網(wǎng)審計的涵義

　　聯(lián)網(wǎng)審計，是內(nèi)部審計機構(gòu)或人員通過計算機遠程訪問、調(diào)用被審計單位的財務(wù)會計資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料及其所反映的經(jīng)濟活動，按照一定的程序，利用輔助審計工具實時檢查和評價相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性，幫助企業(yè)加強風(fēng)險管理，增加組織價值，從而實現(xiàn)組織目標(biāo)的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動。本文主要研究現(xiàn)代信息系統(tǒng)環(huán)境下的網(wǎng)上報送聯(lián)網(wǎng)審計。

　　聯(lián)網(wǎng)審計既區(qū)別于傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計，也區(qū)別于計算機輔助審計。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以現(xiàn)場審計為主要形式，在現(xiàn)場審計環(huán)境下，審計的優(yōu)點在于任務(wù)明確、目標(biāo)具體，但也有著其根本性的缺點：成本較高、人員分散、時間緊迫；而聯(lián)網(wǎng)審計通過計算機等非現(xiàn)場的方式采集資料數(shù)據(jù)并加以分析，不僅降低了審計成本，而且便于更有效地整合審計資源，突出數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險管理的作用，更重要的是能對被審計單位建立實時的監(jiān)控系統(tǒng)，解決了現(xiàn)場審計事前對風(fēng)險預(yù)警力不從心的狀況，強化了審計管理的作用，增強了審計的時效性，從而最終實現(xiàn)事前、事中和事后的全過程審計。因此，它既克服了傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計中人員分散、審計資源利用效率不高的缺點，也區(qū)別于只注重審計方式、不注重過程審計的計算機輔助審計。它是在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛯徲嬓畔⒒�環(huán)境下發(fā)展的必然要求，可以幫助審計機構(gòu)和人員在提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低審計成本、有效地規(guī)避審計風(fēng)險，從而達到提高企業(yè)管理效率的目的。

　　二、聯(lián)網(wǎng)審計的特征

　　1.時效性。聯(lián)網(wǎng)審計通過計算機網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的數(shù)據(jù)傳輸及相應(yīng)的審計分析軟件，能夠?qū)Ρ粚徲媶挝唤�立實時的監(jiān)控，解決了現(xiàn)場審計事前對風(fēng)險預(yù)警力不從心的狀況，強化了審計管理的作用，增強了審計的時效性。

　　2.過程性。聯(lián)網(wǎng)審計的重要特點之一就是對所屬單位的財務(wù)資料、業(yè)務(wù)信息可以進行全程的實時監(jiān)控、跟蹤，并通過相應(yīng)的審計分析軟件，及審計人員對異常信息的分析，對相關(guān)企業(yè)進行事前、事中、事后的全過程預(yù)警、排查、總結(jié)等工作。這一特性是在傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計及計算機輔助審計中無法體現(xiàn)的。

　　3.效率性：聯(lián)網(wǎng)審計通過計算機等非現(xiàn)場的方式采集資料數(shù)據(jù)并加以分析，不僅降低了審計成本，而且便于更有效地整合審計資源，避免了現(xiàn)場審計人員分散、時間緊迫、成本較高的弊端，同時也增強了審計管理的作用。

　　三、聯(lián)網(wǎng)審計的意義和作用

　　聯(lián)網(wǎng)審計通過遠程的方式采集資料數(shù)據(jù)和觀察業(yè)務(wù)流程，既解決了審計力量分散、審計效率不高的現(xiàn)狀，也有利于解決公司規(guī)模擴大與加強管理協(xié)調(diào)之間的矛盾，從而真正實現(xiàn)總公司對下屬基層單位的實時監(jiān)控與審計，凸顯了內(nèi)部審計相對于其他兩種審計方式的魅力之所在，必將成為電子商務(wù)時代下內(nèi)部審計的常規(guī)及主要的手段。

　　同時，聯(lián)網(wǎng)審計通過對采集數(shù)據(jù)的分析，利用專家的集體智慧，建立風(fēng)險指標(biāo)體系，能對風(fēng)險點產(chǎn)生預(yù)警功能，從而有效地進行風(fēng)險管理，達到防患于未然的目的，減少企業(yè)損失。

　　四、聯(lián)網(wǎng)審計利弊分析

　　聯(lián)網(wǎng)審計與現(xiàn)場審計相比，在多個方面發(fā)生了變化。但是，需要強調(diào)的一點是，因為在兩種模式下，審計的主體、客體，審計的目標(biāo)并沒有本質(zhì)變化，聯(lián)網(wǎng)審計與傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計模式并不是對立的概念，而是互相關(guān)聯(lián)，互為補充的。本文從以下從幾個方面對這兩種審計模式進行比較。

　�。ㄒ唬┞�(lián)網(wǎng)審計的優(yōu)勢

　　較現(xiàn)場審計而言，聯(lián)網(wǎng)審計在以下幾個方面體現(xiàn)出優(yōu)勢。

　　1．提高資源利用效率

　　聯(lián)網(wǎng)審計的一個優(yōu)勢在于提高審計資源的利用效率。聯(lián)網(wǎng)審計借助現(xiàn)代技術(shù)，實現(xiàn)遠程的數(shù)據(jù)采集、審計取證、分析評價，在多個方面提高了審計資源的效率，降低審計成本。

　�。�1）旅行的時間成本和經(jīng)費成本，尤其在審計機構(gòu)和被審計單位距離較遠的情況下。在一般的審計項目中，駐地審計項目的成本中，相當(dāng)一部分由差旅費用和時間組成。而聯(lián)網(wǎng)審計模式下，審計組除了必要的現(xiàn)場調(diào)查和現(xiàn)場溝通外，可以大大減少審計人員差旅和駐地的時間與經(jīng)費成本。

　　（2）減少調(diào)閱資料時間，審計人員可以遠程獲取主要審計資料，避免常規(guī)審計中依賴被審計單位提供數(shù)據(jù)，等待數(shù)據(jù)的時間。根據(jù)統(tǒng)計，一般審計項目中，審計人員等待調(diào)閱會計資料的時間大量占用審計人員的有效工作時間。聯(lián)網(wǎng)審計模式下，主要的審計數(shù)據(jù)采集通過固定的審計數(shù)據(jù)采集接口來獲得，審計人員通過審計數(shù)據(jù)接口獲取數(shù)據(jù)，具有前所未有的主動性和靈活性。

　�。�3）技術(shù)手段使審計查證的效率提高。現(xiàn)代聯(lián)網(wǎng)審計的實施大量依靠信息技術(shù)。在被審計單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜、經(jīng)營規(guī)模不斷擴大的情況下，信息技術(shù)提供了高效率的審計方法，如采用嵌入式審計模塊(EAM, Embedded Audit Module)技術(shù)，在被審計單位信息系統(tǒng)中內(nèi)嵌入審計模塊，可以對被審計單位經(jīng)濟活動進行實時的審計監(jiān)督。采用通用或?qū)Ｓ脤徲嫻ぞ�，能夠高效而且可靠地對大量電子交易進行復(fù)查。

　　2.提升審計的獨立性

　　現(xiàn)場審計時，審計人員依賴被審計單位提供數(shù)據(jù)，提供數(shù)據(jù)的效率和質(zhì)量影響到審計行為的實施效果。聯(lián)網(wǎng)審計時，借助于審計數(shù)據(jù)采集接口，審計師具備更大的靈活性和行為的獨立性�？梢詫�審計事項進行更加自由的調(diào)查取證，形成審計意見。

　　此外，現(xiàn)場審計時，審計人員和被審計單位人員在工作全過程中接觸，在涉及敏感問題時，難免會受到各方面的干擾，影響到審計人員的獨立判斷。而在聯(lián)網(wǎng)審計模式下，審計人員與被審計單位人員處于物理上的不同地點，從環(huán)境上有利于審計人員的獨立性。

　　3．強化審計時效性

　　利用審計數(shù)據(jù)采集接口、遠程審計取證的聯(lián)網(wǎng)審計模式，使得對被審計單位的實時監(jiān)控、持續(xù)監(jiān)控和全過程監(jiān)控成為可能，例如，采用嵌入式審計模塊(EAM, Embedded Audit Module)技術(shù)，在被審計單位信息系統(tǒng)中內(nèi)嵌入審計模塊，可以對被審計單位經(jīng)濟活動進行實時的審計監(jiān)督。對于審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題，可以及時通知管理當(dāng)局，以避免損失的擴大化。而傳統(tǒng)的審計一般都是在審計事項結(jié)束之后再進行審計，對過程無法控制，而且審計中發(fā)現(xiàn)的問題、造成的損失都造成既成損失。

　　4．提供宏觀決策支持

　　聯(lián)網(wǎng)審計便于審計人員從整體的、宏觀的角度進行分析，有助于開展效益和管理審計，這一點對于分支機構(gòu)較多的大型機構(gòu)尤為明顯。由于大型機構(gòu)分支機構(gòu)分布在各地，財務(wù)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一般也分布在不同的地點。傳統(tǒng)審計人員一般只能夠?qū)δ骋粋�分支機構(gòu)進行審計，很難掌握整體情況。聯(lián)網(wǎng)審計能夠高效率取得所有分支機構(gòu)最新的數(shù)據(jù)。根據(jù)這些數(shù)據(jù)，審計人員可對整個機構(gòu)的運營情況進行審計，為管理層提供有價值的決策支持信息。

　　5．有利于改善項目管理

　　傳統(tǒng)審計模式下，審計組的成員經(jīng)常分散在不同的工作地點，對于審計人員、進度和質(zhì)量管理帶來一定的難度。聯(lián)網(wǎng)審計中，由于數(shù)據(jù)的集中獲得，項目小組可以以集中在審計機構(gòu)工作為主，便于審計機構(gòu)對審計過程、審計進度控制。

　　此外，在復(fù)核階段，相對于傳統(tǒng)審計復(fù)核人員一般無法查閱審計資料，復(fù)核的質(zhì)量很難保證，而在聯(lián)網(wǎng)審計模式下 復(fù)核人員也能夠隨時查閱審計資料，便于項目經(jīng)理或?qū)徲嫴块T管理層通過加強復(fù)核來保證審計質(zhì)量。

　　（二）聯(lián)網(wǎng)審計的局限性

　　與傳統(tǒng)審計相比聯(lián)網(wǎng)審計在多個方面發(fā)生了變化，這些變化也使聯(lián)網(wǎng)審計帶有了一定的局限性。

　　1．審計技術(shù)方法的局限性

　　聯(lián)網(wǎng)審計主要通過遠程取證來完成審計，主要的審計取證工作通過計算機來完成。由于計算機的使用，引入了一些新的審計方法，如EAM、通用審計軟件(GAS)等，這些審計技術(shù)方法能夠有效的提高審計覆蓋面、提高審計效率。但是，聯(lián)網(wǎng)審計模式下，傳統(tǒng)審計中的一些常用方法，如詢問法，觀察法、盤點法在聯(lián)網(wǎng)審計中將不再適用。而這些方法在審計中的地位非常重要。因此，審計師應(yīng)該慎重選擇審計方法。

　　2.溝通形式發(fā)生變化

　　傳統(tǒng)審計過程中，審計人員與被審計單位有關(guān)人員的溝通是必不可少的，有經(jīng)驗的審計人員也能夠從溝通交談中發(fā)現(xiàn)審計線索。聯(lián)網(wǎng)審計模式下，這種面對面的溝通將大大減少，取而代之的是電子郵件、電話等通訊手段。溝通形式的改變，對信息的交流效率和準(zhǔn)確性帶來了一定影響。審計師要慎重選擇溝通方式，以及通過對信息交流結(jié)果的確認(rèn)。

　　3．內(nèi)部控制的被動依賴

　　首先，審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要內(nèi)部控制來保證。聯(lián)網(wǎng)審計模式下，審計的主要資料來源是從被審計單位信息系統(tǒng)采集的原始數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)的真實性主要是依賴于被審計單位的內(nèi)部控制。換言之，如果沒有健全的內(nèi)部控制制度來保證數(shù)據(jù)信息的真實性，那么審計師的工作都將建立虛假信息之上，帶來極大的審計風(fēng)險。

　　其次，對被審計單位內(nèi)部控制的依賴是“被動依賴”�，F(xiàn)場審計模式下，審計人員可以通過對被審計單位的內(nèi)部控制進行測試，根據(jù)測試結(jié)果來依賴對內(nèi)部控制的依賴程度。這種依賴可以稱之為“主動依賴”。而在聯(lián)網(wǎng)審計模式下，對內(nèi)部控制的測試強度和頻率很難得到保證。而實質(zhì)性檢查不可能達到窮盡所有業(yè)務(wù)的程度。因此，審計師不得不“被動依賴”被審計單位的內(nèi)部控制制度。

　　4．技術(shù)復(fù)雜性增加

　　現(xiàn)代聯(lián)網(wǎng)審計主要是借助信息技術(shù)完成。為了保證審計過程的順利完成，審計師對審計過程完成的各個環(huán)節(jié)。如數(shù)據(jù)采集、傳輸、分析，有足夠的了解，審計師需要對網(wǎng)絡(luò)、軟件、硬件、數(shù)據(jù)庫等方面有一定的掌握。這些技術(shù)因素往往超出傳統(tǒng)審計人員的知識范圍，需要對審計人員進行培訓(xùn)，補充知識。

　　審計證據(jù)的論文 篇5

　　一、水利工程項目績效審計理論基礎(chǔ)

　�。ㄒ唬┕�共受托責(zé)任理論

　　權(quán)力是對有價值資源的控制公權(quán)力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過稅收或提供壟斷性服務(wù)的方式獲得公共資源來服務(wù)社會大眾，即取之于民、用之于民。社會公眾與政府的委托代理一旦確立，政府就掌握了國家資源進行國家事務(wù)管理，而社會公眾的控制力和約束力是不足的，故社會公眾希望政府的政策制定、權(quán)力行使、資源的利用能公開透明化，避免濫用權(quán)力和資源，規(guī)避政府人員作為理性經(jīng)濟人所產(chǎn)生的道德風(fēng)險和逆向選擇，能及時的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。政府為了能夠更好地成為服務(wù)型政府，提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，不懈怠地履行社會公眾的受托責(zé)任，不僅要對公共資源的合法合規(guī)性負責(zé)，而且還要對公共資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性負責(zé)�？傊�，公共受托責(zé)任是政府績效審計發(fā)展的內(nèi)生性動因，政府績效審計也因公共受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。

　�。ǘ�）新公共管理理論

　　20世紀(jì)70年代到20世紀(jì)80年代，隨著傳統(tǒng)的公共管理體制不斷暴露其冗長的組織結(jié)構(gòu)所帶來的政府效率低下、公共預(yù)算總額盲目擴大帶來的經(jīng)濟財政危機等引起公眾強烈不滿的問題，社會大眾的價值觀念不斷變化、民主意識和參與意識不斷增強，民眾對政府提出了更高的要求，于是在英、美等西方國家掀起了政府改革運動，稱為新公共管理運動。這場改革實行全面質(zhì)量管理和目標(biāo)管理的企業(yè)管理理念和方法，引入競爭機制來提高政府工作效率，增加顧客導(dǎo)向理念來改善政府和社會的關(guān)系，從注重機構(gòu)、過程和程序轉(zhuǎn)為注重項目、績效和責(zé)任，來創(chuàng)造一個高效、負責(zé)的新型政府。在新公共管理背景下，政府績效審計是對政府績效管理進行監(jiān)督和評價的一種有效工具。同時這種背景也為政府績效審計提供了良好的政治環(huán)境和發(fā)展動力。

　　二、水利工程項目績效審計評價體系構(gòu)建

　　（一）以水利工程項目

　　績效審計目標(biāo)為指導(dǎo)首先要厘清水利工程項目績效審計的思路，明確水利工程項目績效審計的定位，確定水利工程項目績效審計的目標(biāo)，以目標(biāo)為導(dǎo)向來確定水利工程項目績效審計的內(nèi)容、范圍、方式和方法。

　�。ǘ�）針對不同水利工程項目

　　績效審計目標(biāo)設(shè)計評價指標(biāo)水利工程按目的或服務(wù)對象可分為防洪工程、農(nóng)田水利工程、水力發(fā)電工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和環(huán)境水利工程等。因此在對水利工程項目進行評價時，不能設(shè)計一個通用的評價指標(biāo)體系，而是要根據(jù)不同目的或不同服務(wù)對象“量體裁衣”地設(shè)計針對性的評價指標(biāo)。

　�。ㄈ�）選擇評價標(biāo)準(zhǔn)

　　評價標(biāo)準(zhǔn)是審計人員對被審計單位進行評價的尺子，具有指導(dǎo)性和根本性的作用。在水利工程項目已經(jīng)存在的國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)主管機關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)，可以直接納入評價指標(biāo)體系中，但要注意歸納并注意更新修正。如《中華人民共和國水利行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》、《水利工程建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)管理規(guī)定》、《水利工程建設(shè)程序管理暫行規(guī)定》、《水利基本建設(shè)資金管理辦法》、《水利部基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》等法律法規(guī)的具體內(nèi)容作為評價定性和定量指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。對于在水利工程項目中存在一些不符合實際情況的標(biāo)準(zhǔn)，要與水利工程項目的人員進行溝通改進并能得到項目人員的認(rèn)可。對于在水利工程項目中缺少某些可以應(yīng)用的評價標(biāo)準(zhǔn)，聽取在相關(guān)領(lǐng)域有深造詣的專家的意見和建議，再同有關(guān)專業(yè)主管部門商討，由它通過法定程序制定。

　　（四）靈活運用審計技術(shù)與方法

　　跟蹤審計和績效審計的結(jié)合，加大了績效審計的深度和廣度。從水利工程建設(shè)項目生命周期理論角度反映建設(shè)程序各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系，從管理角度對績效進行描述，使得績效審計所要獲得的審計證據(jù)遠遠要多于傳統(tǒng)財務(wù)收支審計所要獲得的審計證據(jù)。除采用傳統(tǒng)財務(wù)收支審計技術(shù)和方法外，要針對不同關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)容和問題采取針對性的審計技術(shù)和方法，從而提高審計證據(jù)的準(zhǔn)確性和適當(dāng)性，能更好進行績效評價。如在對水利工程項目進行績效審計過程中，利用財務(wù)收支審計的分析程序，可以發(fā)現(xiàn)資金管理的問題；利用穿行測試可以發(fā)現(xiàn)水利工程項目內(nèi)部控制制度的缺陷；采用調(diào)查問卷法獲得社會公眾對水利工程項目的滿意度；利用環(huán)境保護專家的工作評價水利工程項目對自然災(zāi)害、人文和自然景觀的影響；采用結(jié)果導(dǎo)向分析評價水利工程項目的效果，采用問題導(dǎo)向分析水利工程項目問題產(chǎn)生的原因。實踐是檢驗審計技術(shù)和方法的唯一標(biāo)準(zhǔn)，只有通過實踐才能找到水利工程項目各個環(huán)節(jié)不同內(nèi)容和問題的最適合的方法。

　�。ㄎ澹�將定性與定量方法相結(jié)合

　　水利工程項目建設(shè)有政治、經(jīng)濟、社會、環(huán)境的目標(biāo)，其中經(jīng)濟性評價可以量化，而政治、社會、環(huán)境評價難以量化，只能通過定性衡量，如水利工程移民對移民工作的滿意度，水利工程對古跡和自然景觀的影響等。對于經(jīng)濟性指標(biāo)，要從不用角度、不同層次設(shè)置定量指標(biāo)，使定量評價結(jié)果更加準(zhǔn)確，更具有證明力和說服力，如從資金到位率、資金利用率、資金有效率、結(jié)余資金率、資金挪用率、資金損失浪費率來評價資金在籌集、使用、監(jiān)督管理方面整體效益。而對定性評價指標(biāo)，要有較強的原則性，全面完整評價，提高定性評價的科學(xué)性。但定性指標(biāo)和定量指標(biāo)都存在一定的局限性，不能一味地追求量化使評價體系簡便化，也不能一味追求定性指標(biāo)使評價體系更加準(zhǔn)確而忽視量化帶來的簡便。

　　三、水利工程項目績效審計缺陷

　�。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)審計觀念制約

　　績效審計在我國的發(fā)展還不成熟，傳統(tǒng)審計觀念根深蒂固，無法發(fā)揮起促進作用的能動性。審計人員在對水利工程項目績效審計還沒有跳出傳統(tǒng)審計的圈子或是不自覺地將重點轉(zhuǎn)向財政收支審計，沒有從整體宏觀的角度，長遠發(fā)展的角度對水利工程項目績效審計進行深入的探討，停留在概念和框架上。

　�。ǘ�）審計管理體制制約

　　水利工程項目的開展涉及到我國多個政府部門的審批和監(jiān)督。水利部門負責(zé)水利工程項目的立項、審批；財務(wù)部門負責(zé)水利工程項目資金的撥付；水利部門的建設(shè)與管理部門監(jiān)督指導(dǎo)水利工程項目的勘察設(shè)計、工程招投標(biāo)、工程監(jiān)理以及工程質(zhì)量和安全等；審計各級機關(guān)負責(zé)對不同級別的水利工程項目進行財務(wù)決算審計；有關(guān)主管部門負責(zé)水利工程項目的日常運營管理。因此在這種多重領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督體制下，各個部門可能會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，造成監(jiān)管不當(dāng)和失控。而且審計機關(guān)與其他政府部門共同受中央和地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，千絲萬縷的利益紐帶使得難以克服的審計超然獨立性問題。

　�。ㄈ�）審計資源制約

　　績效審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計相比，審計范圍更廣、審計內(nèi)容更多、審計程序更復(fù)雜、所消耗的人力財力物力更多。水利工程項目績效審計所需的資料有很多是從外部獲得的，社會效益、環(huán)境效益存在滯后性，對其評價需要長時間的數(shù)據(jù)收集和調(diào)查。審計資源受到限制會使審計范圍縮小，獲取的審計證據(jù)變少，審計結(jié)論不準(zhǔn)確，審計風(fēng)險加大，給審計人員對水利工程績效審計帶來了一定的難度和壓力。

　�。ㄋ模�審計人員素質(zhì)制約

　　由于我國各地經(jīng)濟文化教育發(fā)展水平不同，地理環(huán)境的差異，使得水利工程項目實施的具體情況各不相同。加上我國政府對民生問題的關(guān)注，使得民生水利工程項目比重加大，尤其是農(nóng)田水利工程，只有基層審計人員才能了解其具體情況。從審計專業(yè)知識結(jié)構(gòu)來看，開展水利工程項目績效審計，審計人員除精通財務(wù)、會計、審計等專業(yè)知識外，還需要掌握管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護等方面的知識，這與開展水利工程項目績效審計的人員數(shù)量和質(zhì)量要求存在不匹配，復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏。

　　（五）績效審計方法與技術(shù)制約

　　由于我國績效審計起步較晚，在水利工程項目績效審計工作經(jīng)驗不足、案例研究與總結(jié)的成果不多，政府績效審計未形成一套通用的評價體系，更不用說基于行業(yè)、類別細分的水利工程項目。雖然國外有大量先進的審計方法和技術(shù)，但是由于每個國家政治經(jīng)濟社會發(fā)展水平的不同，評價指標(biāo)存在或多或少的差異，而且對于不同的審計項目審計方法和技術(shù)也有所區(qū)別。

　　四、水利工程項目績效審計完善措施

　�。ㄒ唬�樹立正確審計觀念

　　為了更好的開展水利工程項目績效審計，必須樹立正確的審計觀念。審計機關(guān)和人員對水利工程項目進行全過程跟蹤績效審計，從事前、事中、事后對水利工程項目進行評價，不僅要評價水利工程項目的合法性、合規(guī)性、真實性，而且要評價水利工程項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性，發(fā)揮績效審計“免疫系統(tǒng)”的作用。

　�。ǘ�）強化審計獨立性，進行體制轉(zhuǎn)變

　　在我國行政型國家審計管理體制下，審計機關(guān)難以獨立實施監(jiān)督。通過對水利工程項目進行跟蹤審計，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監(jiān)督成本高且監(jiān)督層次較低。只有從根本上改革審計管理體制才能解決審計獨立性問題。美國立法模式使國家審計獨立于行政部門行使審計監(jiān)督權(quán)、法國司法型模式使國家審計獨立于行政與立法部門行使審計監(jiān)督權(quán)、德國和日本獨立型模式使國家審計獨立于立法、司法和行政部門行使審計監(jiān)督權(quán)，其中美國立法模式的獨立性是最強的。我國可以借鑒美國的立法型審計模式，由全國人民代表大會領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督審計署，審計署只對全國人大負責(zé)，向全國人大報告工作，審計署對地方各級審計機關(guān)實行直線管理。審計署經(jīng)費實行單獨的財政預(yù)算，確保審計機關(guān)在經(jīng)濟上的獨立性。

　�。ㄈ�）合理配置人員與整合審計資源

　　分工和專業(yè)化可以在一定程度上改善資源稀缺性和不可再生性。在審計資源受限的情況下，在中央到地方的政府審計部門下設(shè)立專門的績效審計部門，再分設(shè)不同項目的審計小組，與不同領(lǐng)域的專業(yè)審計人員進行匹配�？梢酝ㄟ^設(shè)立水利工程項目績效審計組來提高審計效率和效果。另外加強對現(xiàn)有審計內(nèi)外部資源的整合，加強審計內(nèi)部人員之間、審計人員與外部人員、審計人員與水利工程項目的人員進行有效溝通，達到審計資源的優(yōu)化配置。

　�。ㄋ模﹥�(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)

　　具體包括：一是引進管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護等專業(yè)人才進行綜合培訓(xùn)，使其專業(yè)知識與審計知識相結(jié)合。二是加強對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，增加與水利工程有關(guān)科目的專業(yè)知識，發(fā)揮一加一大于二的協(xié)同作用。三是目前審計成員中沒有水利工程方面的專家，在保持審計獨立性的前提下，可以利用水利工程專家的成果，發(fā)揮各專業(yè)人員的集體智慧。

　�。ㄎ澹﹦�(chuàng)新審計方法與技術(shù)

　　任何審計都離不開數(shù)據(jù)的支持，水利工程項目績效審計也無例外�？梢越梃b歐美國家的績效審計技術(shù)和方法，在對數(shù)據(jù)進行分析時采用了統(tǒng)計抽樣，計算機輔助審計技術(shù)等方法。傳統(tǒng)的審計檢查監(jiān)督方法與數(shù)學(xué)評價法、經(jīng)濟分析法、技術(shù)論證法等相結(jié)合。通過審計信息化建設(shè)，實現(xiàn)水利工程數(shù)據(jù)資源共享，審計人員能及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出解決意見，更好的為水利工程績效審計服務(wù)。在運用時要具體問題具體分析，了解各種審計技術(shù)和方法的優(yōu)缺點，鼓勵采用不同的審計技術(shù)和方法。在不影響審計質(zhì)量和審計結(jié)論的情況下，對于不同審計方法和技術(shù)都能解決同一問題的，選擇審計成本最低的那種。

　　審計證據(jù)的論文 篇6

　　摘要：隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的深入發(fā)展，審計方式日益成熟，行政事業(yè)單位的審計能力也在不斷加強，但隨之而來的是新的審計風(fēng)險，這種審計風(fēng)險因會計信息系統(tǒng)的電子化也出現(xiàn)的新的特征，內(nèi)部審計機構(gòu)與審計人員應(yīng)隨之改變審計方法，采取相應(yīng)的策略和輔助手段進行審計，以規(guī)避審計風(fēng)險。

　　關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計；風(fēng)險成因；防范控制

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險是指審計人員在進行審計工作時產(chǎn)生處理不當(dāng)、數(shù)據(jù)缺失、結(jié)果失真等行為的可能性，審計風(fēng)險的產(chǎn)生會對項目完成情況和審計結(jié)果造成影響，不利于單位的下一步?jīng)Q策。

　　一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)涵及特征

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員認(rèn)為存在嚴(yán)重錯誤或弊端的單位財務(wù)報告和審計結(jié)果是公正合法的，并提出不正確的審計意見的潛在可能性，審計風(fēng)險主不僅僅存在于審計部門和審計人員的主觀判斷錯誤中，也貫穿于整個審計過程。

　　(一)內(nèi)部審計風(fēng)險具有客觀性和普遍性

　　審計風(fēng)險是客觀存在的，根據(jù)我國現(xiàn)在的審計方式，不管怎樣，抽樣審計總會產(chǎn)生一定的誤差，這些誤差可大可小，形成的審計風(fēng)險規(guī)模不同，造成的損失也不盡相同，因此，風(fēng)險總是不可避免的，通過內(nèi)部審計風(fēng)險研究，人們只能盡力改變風(fēng)險發(fā)生的條件，降低損失，不可能完全消除風(fēng)險。

　　(二)內(nèi)部審計風(fēng)險具有潛在性

　　內(nèi)部審計人員的行為對審計結(jié)果有著重要的影響，如果審計人員不能嚴(yán)肅認(rèn)真對待審計過失并勇于承擔(dān)責(zé)任，就會產(chǎn)生審計風(fēng)險，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的潛在性。同時，審計風(fēng)險只是一種潛在的風(fēng)險，也受到其他諸多條件的約束和影響，如外部法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、內(nèi)部人員管理等。

　　(三)內(nèi)部審計風(fēng)險存在審計的全過程，具有普遍性

　　每一個審計項目和審計環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)失誤，促使風(fēng)險因素的形成，導(dǎo)致最后的審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，形成并加劇審計風(fēng)險�？赡墚a(chǎn)生審計風(fēng)險的因素包括單位的內(nèi)控能力、經(jīng)濟財務(wù)狀況、審計技術(shù)與方式等。

　　二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險成因分析

　　(一)審計人員缺乏業(yè)務(wù)規(guī)范，職業(yè)技能與審計要求不匹配

　　一名合格的審計人員應(yīng)該具備完善的知識體系，擁有豐富的審計經(jīng)驗，掌握熟練的審計技能，但目前我國行政事業(yè)單位部分審計人員在這些方面仍舊欠缺。內(nèi)部審計人員在審計過程中如果審計目標(biāo)不明，不能嚴(yán)格按照相關(guān)制度與程序進行內(nèi)審，缺乏公正客觀的工作態(tài)度和嚴(yán)肅認(rèn)真的工作作風(fēng)，風(fēng)險防范意識淡薄，將會導(dǎo)致審計錯漏、丟失，降低審計質(zhì)量，無形中增大了審計風(fēng)險。

　　(二)審計體制不健全，內(nèi)部審計缺少規(guī)范，不能獨立完成

　　目前，除了個別單位、企業(yè)自行制定的內(nèi)部審計章程，我國尚未實施管理有效的內(nèi)部審計法律法規(guī)，這就導(dǎo)致有些單位內(nèi)部審計遇到無法可依、無章可循的尷尬現(xiàn)象。另外，部分單位沒有設(shè)置專門、獨立的審計機構(gòu)或部門，造成審計會計職能混淆，內(nèi)部審計機構(gòu)與單位結(jié)構(gòu)不能協(xié)調(diào)運行。即使有了審計機構(gòu)，機構(gòu)在行使權(quán)責(zé)過程中仍會受到一定的限制和阻礙，由此可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。

　　(三)審計方式滯后，具有局限性

　　我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計依然停留在落后的基礎(chǔ)階段，現(xiàn)有的審計方式不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)會計審計模式的需求，存在財務(wù)賬表不清、發(fā)票真假部分、審計模式落后的現(xiàn)象，對審計風(fēng)險防控考慮缺乏，導(dǎo)致審計風(fēng)險加劇，因而我國審計方式改革還需要很長一段時間。

　　三、行政事業(yè)單位如何防范內(nèi)部審計風(fēng)險

　　(一)加強審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，加快審計隊伍建設(shè)

　　行政事業(yè)單位必須要加強審計人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，定期組織員工進行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，開展實戰(zhàn)交流與鍛煉活動，著重提高審計人員的思想素養(yǎng)，培養(yǎng)審計人員的廉潔意識，力求做到公正客觀、實事求是、依法辦事，確保審計結(jié)果的真實性。同時要加強審計人員的風(fēng)險意識，在進行審計工作過程中提高警惕，保持平常心，抵制非法誘惑，杜絕損失和麻煩的出現(xiàn)，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

　　(二)建立健全內(nèi)部審計法律體系，規(guī)范審計過程

　　我國應(yīng)建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)體系，鼓勵企事業(yè)單位依據(jù)實際情況，設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，完善審計規(guī)章制度，規(guī)范審計程序，明確權(quán)責(zé)范圍，使審計工作有法可依、有章可循，走上規(guī)范化、制度化、法制化道路，以便更好地執(zhí)行審計工作，最大化提高審計效率。

　　(三)積極尋求現(xiàn)代化內(nèi)部審計方法，改善審計環(huán)境，提高審計效率

　　我國經(jīng)濟環(huán)境變化快，企業(yè)間的狀況差別也很大，在審計工作中各單位要根據(jù)自身的實際情況，采取切合實際的審計方法，加強審計人員技術(shù)培訓(xùn)，督促員工快速掌握現(xiàn)代化電子計算機審計技術(shù)，利用網(wǎng)絡(luò)建立電子信息平臺，完善新的信息體系，實現(xiàn)審計信息與結(jié)果的資源共享，并下放審計人員相應(yīng)的審計處理職權(quán)，以方便會計財務(wù)工作的展開，及時處理審計問題，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

　　四、結(jié)語

　　總之，在行政事業(yè)單位中審計風(fēng)險的形成因素是多種多樣的。內(nèi)部審計風(fēng)險既客現(xiàn)存在，又具有一定的潛在性和可控性，我國行政單位要著重審計職能部門的設(shè)置，建立健全審計監(jiān)督評價體系，利用法律、經(jīng)濟、政策優(yōu)勢，探索現(xiàn)代審計方法，加強審計隊伍建設(shè)力度，內(nèi)部審計人員應(yīng)該采取各種有效措施控制和防范內(nèi)部審計風(fēng)險，從而有效地開展內(nèi)部審計工作，著力提高審計質(zhì)量。

　　參考文獻：

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　　審計證據(jù)的論文 篇7

　　［摘要］從整體環(huán)境來看，我國供電企業(yè)的財務(wù)審計仍然存在很大的風(fēng)險。為此，本文總結(jié)了目前我國供電企業(yè)財務(wù)審計的風(fēng)險種類以及造成風(fēng)險客觀存在的主要原因，并從多個角度對供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的控制策略進行了探討，為我國供電企業(yè)的長足發(fā)展提供了借鑒。

　�。坳P(guān)鍵詞］供電企業(yè)；財務(wù)審計；風(fēng)險成因；風(fēng)險控制

　　1我國供電企業(yè)財務(wù)審計存在的風(fēng)險

　　我國供電企業(yè)的財務(wù)審計風(fēng)險主要包括四個方面。第一，獨立性風(fēng)險。由于審計工作受到國家和政府的直接調(diào)控，而供電企業(yè)也是國家和政府直接領(lǐng)導(dǎo)的對象，因此一些國家直屬單位對供電企業(yè)的審計工作進行干預(yù)，導(dǎo)致我國供電企業(yè)的財務(wù)審計部門沒有獲得完全的獨立。當(dāng)涉及部門之間或者個人的利益關(guān)系，就難以保證相關(guān)財務(wù)審計工作的客觀性和公正性，也就無法發(fā)揮出其在企業(yè)經(jīng)營管理中的真正作用。第二，審計方法風(fēng)險。當(dāng)前供電企業(yè)進行財務(wù)審計工作主要采用的是用部分代替整體的抽樣判斷法。這種方法本身就存在準(zhǔn)確性低的問題。同時，即便在使用抽樣判斷法時，所采用的樣本數(shù)據(jù)由審計人員的經(jīng)驗產(chǎn)生，導(dǎo)致審計成果產(chǎn)生誤差增大。第三，審計人員素質(zhì)風(fēng)險。供電企業(yè)的財務(wù)審計人員應(yīng)該在具備較強的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)能力的基礎(chǔ)上掌握一定的電力知識。然而，目前我國供電企業(yè)財務(wù)審計部門工作人員的整體素質(zhì)低下，缺乏經(jīng)驗，人員隊伍結(jié)構(gòu)單一，不能滿足財務(wù)審計業(yè)務(wù)的要求。第四，失察風(fēng)險。財務(wù)審計是審計相關(guān)工作流程中最核心的環(huán)節(jié)。目前，隨著我國供電企業(yè)的發(fā)展和信息數(shù)據(jù)的大量增加，使得提供虛假信息、擅自更改憑證等違法亂紀(jì)現(xiàn)象越來越多，阻礙了審計工作的有效性，帶來了失察風(fēng)險。

　　2供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的成因分析

　　2．1財務(wù)審計工作業(yè)務(wù)的拓展

　　由于基層網(wǎng)點較為分散，供電企業(yè)的項目數(shù)量多而復(fù)雜，并且各個項目之間相互交錯增大了財務(wù)審計工作的技術(shù)難度和知識面的廣度。除此之外，隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，審計業(yè)務(wù)范圍也在逐漸擴大。除了要對財務(wù)收入和支出以及經(jīng)濟責(zé)任等的審計之外，逐漸向項目招標(biāo)與投標(biāo)、合同管理以及安全控制等方面進行拓展，迫使審計部門不得不與其他業(yè)務(wù)部門加強交流與合作，這就在一定程度上增大了審計風(fēng)險。

　　2．2供電企業(yè)財務(wù)審計能力較低

　　財務(wù)審計能力低下是增大財務(wù)審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在四個方面。首先，運用統(tǒng)計抽樣技術(shù)進行審計時得到的結(jié)果往往與實際總體有很大誤差，審計方法運用能力較差。其次，存在錄入信息不全面、審計證據(jù)模糊或缺失的現(xiàn)象；再次，財務(wù)審計工作沒有嚴(yán)格按照審計程序進行規(guī)范；最后，財務(wù)審計工作人員的較低的專業(yè)水準(zhǔn)、職業(yè)道德的缺失、薄弱的風(fēng)險意識以及較高的工作壓力等因素也是財務(wù)審計能力較低的體現(xiàn)，這些都在一定程度上給供電企業(yè)的財務(wù)審計帶來了不可忽視的風(fēng)險。

　　2．3供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計范疇大

　　由于我國供電企業(yè)人員流動性大，在界定經(jīng)濟責(zé)任時的審計工作難度相比其他企業(yè)來說較大，概括起來主要體現(xiàn)在以下幾方面的問題。第一，企業(yè)的財務(wù)行政管理人員在職時出現(xiàn)問題，這種情況下經(jīng)濟責(zé)任的界定比較復(fù)雜。第二，個人和集體責(zé)任的互相推脫。第三，對于已經(jīng)離任的責(zé)任人缺乏約束力等。這些都加大了財務(wù)審計的風(fēng)險。

　　3供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險控制策略

　　3．1改善財務(wù)審計方法和技術(shù)

　　隨著財務(wù)審計對象的復(fù)雜化以及財務(wù)審計范圍的擴大化，抽樣審計方法的適用性較強。從科學(xué)的角度上講，采用設(shè)定置信區(qū)間的統(tǒng)計抽樣方法相對來說比傳統(tǒng)的判斷抽樣方法的誤差風(fēng)險更小。同時，要有效控制財務(wù)審計的風(fēng)險，必須在審計項目開始之前做好工作計劃、保證審計取證的完整性以及提交審計工作成果報告。除此之外，財務(wù)審計信息系統(tǒng)的建立和應(yīng)用也能在一定程度上減少財務(wù)審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。

　　3．2提升財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)

　　相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)是進行財務(wù)審計工作的基礎(chǔ)，也是控制風(fēng)險的必要條件。供電企業(yè)財務(wù)審計工作的復(fù)雜性大大提高了對人員隊伍的要求。因此，我國供電企業(yè)可以通過引進優(yōu)秀人才、加大對現(xiàn)有人員的培訓(xùn)力度、設(shè)立考核機制等途徑提高審計人員在財務(wù)審計、法律道德、計算機技術(shù)以及人際溝通等各方面的能力。

　　3．3提高財務(wù)審計工作的獨立性

　　如前所述，由于供電企業(yè)的特殊性的存在，導(dǎo)致供電企業(yè)財務(wù)審計工作缺乏獨立性。因此，必須采取一定的措施來避免企業(yè)和政府對審計人員進行干預(yù)所造成的困擾。通過選取與企業(yè)沒有聯(lián)系的審計人員以及避免審計部門掛靠主管部門等措施來提高獨立性。

　　4結(jié)語

　　綜上所述，供電企業(yè)的財務(wù)審計風(fēng)險是不可能完全消除的，需要我們時刻警惕。規(guī)避和防范風(fēng)險的前提是我們必須充分了解和認(rèn)識造成風(fēng)險存在和風(fēng)險發(fā)生的因素，并有針對性的及時采取風(fēng)險控制策略，從而避免財務(wù)審計風(fēng)險對供電企業(yè)造成的巨大損失。

　　審計證據(jù)的論文 篇8

　　企業(yè)的庫存存貨是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、流動資金運作情況的晴雨表；也往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤、偷逃國家稅費基金的調(diào)節(jié)器。庫存存貨（包括原材料、自制半成品、產(chǎn)成品）量有多少，價值幾何，是責(zé)任真實性審計的一個重點，是核實企業(yè)利潤真實與否的關(guān)鍵問題，是前任與后任法人代表爭議的焦點問題，也是審計公證鑒定的一個難點問題。筆者結(jié)合審計實踐，就庫存存貨審計談點粗淺認(rèn)識。

　　一、對存貨“量、值、質(zhì)”的認(rèn)定

　　1、對存貨庫存量的真實性審定。

　�。�1）通過對庫存實物抽盤，檢查庫存帳、物、卡是否相符，有無短少或弄虛作假現(xiàn)象，有無入庫不入帳，出庫不出帳等問題。確屬盤盈的，應(yīng)沖減管理費用，計入前任實績；盤虧的，要弄清原因并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

　�。�2）通過對財務(wù)部門結(jié)轉(zhuǎn)成本的審計，檢查企業(yè)財會部門庫存物品帳與審核調(diào)整后的倉庫保管帳，數(shù)量上是否一致，有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)生產(chǎn)銷售成本。多轉(zhuǎn)成本的，應(yīng)調(diào)整計稅利潤；少轉(zhuǎn)的，應(yīng)加重對責(zé)任人的處罰，并調(diào)整有關(guān)帳戶。

　�。�3）對離任時間較長的經(jīng)濟責(zé)任，可根據(jù)離任后最近的盤點情況進行倒軋推算，經(jīng)前后任認(rèn)可后，按以上兩種處理處理。

　　2、對存貨庫存值的合理性認(rèn)定�？稍谂�清庫存量的基礎(chǔ)上，用以下幾種辦法對“值”進行認(rèn)定：

　�。�1）成本核對法。對抽樣檢查的物品成本（價）結(jié)轉(zhuǎn)進行核對，查看有無多（少）轉(zhuǎn)生產(chǎn)耗用原材料成本，多（少）轉(zhuǎn)生產(chǎn)管理費、車間經(jīng)費，多（少）轉(zhuǎn)銷售物品的產(chǎn)成品成本。對未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的要查明原因，并按規(guī)定調(diào)整相應(yīng)帳戶，追究相關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任。

　�。�2）橫向比較法。把庫存物品與同行業(yè)平均價格水平相比較，相同規(guī)格、相同質(zhì)量產(chǎn)品價格相近或較低的，視為合理；明顯高的，高出部分應(yīng)視為潛虧。

　�。�3）縱向比較法。當(dāng)期庫存物品，剔除物價上漲因素，與近幾年的庫存物品價格相比較，相近或低于前幾年價格的，可視為合理；高出較多的，應(yīng)作為有問題庫存物品，對高出較多部分應(yīng)視為潛虧。

　�。�4）保本核算法。對超出正常庫存需要的原材料，應(yīng)以保證后任在組織生產(chǎn)或銷售時基本不虧損為原則，可先將原材料按定額消耗標(biāo)準(zhǔn)加生產(chǎn)費用和應(yīng)攤管理費用，套算為產(chǎn)成品價；再將產(chǎn)成品價加銷售費用算出保本銷售價，與市場不含稅價相比較。低于或與市場價相近的視為正常，高出市場價較多的應(yīng)視為潛虧。

　�。�5）市價倒減法。對因技術(shù)改造或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整而造成積壓的庫存物品，可將這類物品的市場價減去正常的銷售費用后，與庫存價相比較，低于庫存價較多的部分應(yīng)視為潛虧。

　　3、對存貨庫存質(zhì)的可靠性鑒定。對于存放在倉庫時間較長且銷售緩慢或銷量很少的產(chǎn)成品以及長期積壓的原材料，要根據(jù)具體情況區(qū)別對待。

　�。�1）屬于適銷對路、質(zhì)量合格又在保質(zhì)期內(nèi)的產(chǎn)品，因營銷不力而造成的壓庫，不應(yīng)認(rèn)為是潛虧或有問題商品。

　�。�2）屬于滯銷積壓物品，要進行市場。通過降價可以銷售的，應(yīng)按降價后的銷售價減銷售費用與庫存滯銷物品的成本價相比較，低于滯銷物品成本價的部分，可視為潛虧或作為有問題商品處理。

　�。�3）屬于容易發(fā)生損耗、霉?fàn)�變質(zhì)和超過保質(zhì)期的積壓物品，經(jīng)銷售與技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督部門或其他有權(quán)部門鑒定后，應(yīng)視為虧損。

　　二、在審計中重視的幾個問題

　　1、對涉及庫存的疑點問題要弄清。

　　弄清庫存中的疑點問題，有利于檢查各項內(nèi)控制度在物資購銷、倉庫管理中的落實情況，正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營管理能力和廉政建設(shè)情況。

　�。�1）購銷價格反常。對購價明顯高于同類物品市場價或銷價低于同類物品市場價過大的，要認(rèn)真產(chǎn)生價格反常的原因及可能出現(xiàn)的問題，并組織人員進行必要的延伸審計或調(diào)查。

　�。�2）領(lǐng)用物品反常。對非生產(chǎn)車間及人員或生產(chǎn)車間及人員領(lǐng)用與本車間生產(chǎn)無關(guān)的原材料、自制半成品、輔助材料等反常現(xiàn)象，要督促被審計單位相關(guān)人員說明情況，解釋清楚。

　�。�3）投入產(chǎn)出反常。生產(chǎn)耗用原材料、輔助材料與其產(chǎn)出的半成品、產(chǎn)成品應(yīng)成一定的比例關(guān)系，對產(chǎn)出入庫的半成品、產(chǎn)成品明顯少于投入物品應(yīng)當(dāng)產(chǎn)出數(shù)的，要進行深入細致的調(diào)查取證，弄清原因、分清責(zé)任。

　　2、對庫存涉稅問題的處理要到位。

　�。�1）非生產(chǎn)耗用物品的稅務(wù)處理。對為生活區(qū)或職工福利耗用的原材料、產(chǎn)成品等未分列出來的，應(yīng)當(dāng)單列出來，減少進項稅抵扣或視同銷售增加銷項稅，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)帳面利潤或增加虧損。對因企業(yè)管理混亂等原因造成的庫存物品遺失、短少、霉?fàn)�變質(zhì)等損失，應(yīng)相應(yīng)減少進項稅抵扣，調(diào)減利潤或增加虧損。

　　（2）抵債物資的稅務(wù)處理。企業(yè)商品發(fā)出后，購貨方因資金等因素，長期拖延付款，只好用物資進行抵債。對這類庫存抵債物資，應(yīng)視同銷售處理，并相關(guān)稅費，調(diào)整企業(yè)利潤或虧損。

　　3、對庫存問題的評價要慎重。

　　（1）慎用“認(rèn)定”。受抽樣檢查等多種因素，審計不可能將庫存中所有問題都查出來；就是列為抽查的，由于受審計時間和人員素質(zhì)等影響，也不一定能將問題查深查透；再說對有些問題的定性也很難十分準(zhǔn)確。因此審計在對庫存問題評價時慎用“審計認(rèn)定”。

　�。�2）客觀反映。審計對庫存問題的評價，客觀反映庫存的檢查情況：一是介紹整個帳面庫存情況和被審計單位自查情況；二是反映重點抽查情況，包括重點抽查物品的帳面數(shù)量、金額，庫存盤查后的實有數(shù)量、金額，誤差情況及原因；三是隨機抽樣檢查情況，包括抽查樣本的選擇，抽查總金額占帳面庫存總金額的比例，抽查誤差情況及誤差率（包括最大誤差率和平均誤差率）。對誤差率較大的，擴大樣本檢查情況，也應(yīng)予說明。

　�。�3）推論有據(jù)。揭示企業(yè)庫存物品問題，有完整的證據(jù)材料。屬于推論的問題，要與檢查的客觀情況相符合；對企業(yè)倉庫管理中的經(jīng)驗評價、結(jié)論，亦有相應(yīng)的材料來證明。要防止審計評價與審計的證明材料和審計所揭示的問題有矛盾。

　　審計證據(jù)的論文 篇9

　　一、財政資金績效審計的現(xiàn)狀

　　1.績效審計的全球化發(fā)展趨勢�？冃�審計這個概念源自于美國，隨著經(jīng)濟、社會的不斷發(fā)展，人民對政府要求更加公開透明，并對人民負責(zé)。因此，像英國、加拿大、澳大利亞等市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家對績效審計均已經(jīng)有了豐富的實踐。隨著新公共管理運動席卷全球，績效審計的發(fā)展日新月異。新公共管理運動重視績效管理，要求對政府部門提供服務(wù)的同時對其進行有效監(jiān)督，評估標(biāo)準(zhǔn)與績效審計的“3E”標(biāo)準(zhǔn)大體一致，以達到降低政府運作成本，提高行政能力為目的。各國績效審計發(fā)展情況不同，評價標(biāo)準(zhǔn)體系也就有所差異。但是總體而言，各國都比較注重相關(guān)的規(guī)范建立。美國早在1972年頒布了《政府的機構(gòu)、計劃、項目、活動和職責(zé)的審計準(zhǔn)則》，這是比較完善的一套審計準(zhǔn)則。加拿大在1977年就頒布了新《審計法》，績效審計在綜合審計中的比重和地位也在日益增長。

　　2.我國財政專項資金績效審計的現(xiàn)狀。上世紀(jì)80年代初，我國審計理論界就開始探討績效審計，并提出審計工作應(yīng)向績效審計轉(zhuǎn)變，但實際，政府審計主要還是圍繞財政財務(wù)收支的真實合法性范疇開展，績效審計一直未付諸實踐。2001年，國家審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計、農(nóng)村電網(wǎng)審計以及2002年組織的重點機場審計，在專項資金的使用效果和有關(guān)政策的完善性方面，開始進行試點�！秾徲嬍�2008～2023年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出全面推進績效審計，著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系。審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確要深化財政財務(wù)收支真實、合法審計與績效審計的結(jié)合，全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。劉家義審計長在北京舉行的“2023世界審計組織第六屆績效審計研討會”上表示，到2023年，中國所有的審計項目都將開展績效審計�？傮w而言，我國實施績效審計的起步較晚，存在審計覆蓋面較窄，規(guī)范程度較低，缺乏明確適用的績效審計準(zhǔn)則與評價指標(biāo)體系等問題，目前仍處于摸索階段。

　　二、我國財政專項資金績效審計的`難點

　　1.財政資金績效管理的基礎(chǔ)薄弱�？冃�審計是建立在績效管理基礎(chǔ)之上，其審計評價是對財政專項資金績效目標(biāo)管理的鑒證與再評價，因此績效管理是探索和開展財政專項資金績效審計的重要保證。而目前，我國相關(guān)政府部門還存在專項項目決策論證不夠科學(xué)、績效目標(biāo)執(zhí)行不到位、績效管理資料不全、控制管理效果不佳、招投標(biāo)程序流于形式等問題，績效審計缺乏必要的審計依據(jù)與“抓手”。

　　2.績效審計法律法規(guī)的不明確。目前中國還沒有一套完整法規(guī)體系適用于績效審計，已出臺的法律法規(guī)中涉及績效審計的內(nèi)容較少，除了一些地方制定的條例外，無一套有權(quán)威的并適合中國審計的績效審計操作指南。1994年《審計法》第二條第三款只是原則性地規(guī)定審計機關(guān)對“財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”，因為《審計法》并沒有明確授予審計機關(guān)開展績效審計的權(quán)限，對財政財務(wù)收支的效益性審計也沒有明確具體內(nèi)容，審計機關(guān)在這種法律框架下開展績效審計存在許多障礙。《審計法》在2006年修訂時僅在第一條中增加“提高公共資金使用效益”的提法，但績效審計的法律授權(quán)實屬不夠充分。新修訂的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》對于績效審計在第六條中雖有體現(xiàn)，但仍未以一個專門的準(zhǔn)則來規(guī)范績效審計，績效審計審什么、怎么審、怎樣衡量和控制其質(zhì)量等都沒有明確規(guī)定，這使得具體實施缺乏足夠的法律依據(jù)和行為規(guī)范。

　　3.績效審計目標(biāo)和內(nèi)容的深度不足。中國績效審計無論是認(rèn)識上還是實踐上，都比較膚淺，在目標(biāo)范圍的確定，計劃的制訂以及程序、方法等方面還沒有形成一套適合績效審計的模式。目前的績效審計僅以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重損失浪費和國有資產(chǎn)流失問題，而不能像國外那樣搞全面的績效審計和政策性績效審計。同時，績效審計的主要類型非完全意義上的績效審計，而是融進了一些績效審計目標(biāo)和內(nèi)容的傳統(tǒng)審計：要么是傳統(tǒng)的財政財務(wù)審計與績效審計密切結(jié)合，使真實、合法、績效目標(biāo)和內(nèi)容融為一體；要么是績效審計與審計調(diào)查密切結(jié)合，諸如審計署近年來開展機場建設(shè)審計、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)審計等審計項目就是融進了績效理念的審計調(diào)查。

　　4.績效審計評價體系的不健全。目前開展績效審計最大的難題就是缺少統(tǒng)一且公正權(quán)威的績效審計評價體系和可供遵循的準(zhǔn)則與程序，績效審計評價的標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)難以確定。評價財政專項資金項目的績效，既有貨幣量化衡量的經(jīng)濟效益，又有不易于貨幣量化的社會效益、生態(tài)效益等。對專項資金項目本身的經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益評價的復(fù)雜性等，都給績效審計增加了難度和風(fēng)險性。

　　5.審計觀念與人才建設(shè)的滯后。受傳統(tǒng)審計模式的影響，審計人員習(xí)慣于對會計資料的真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性進行審查與判斷，對經(jīng)濟活動效益性的分析與評價尚缺乏一定的經(jīng)驗積累。由于績效審計工作立足于宏觀，著眼于微觀管理與效果分析，若審計思路宏觀性不夠，審計結(jié)果揭示的問題往往深度不夠，代表性也不強，導(dǎo)致績效審計評價的充分性與恰當(dāng)性存在一定的控制風(fēng)險。審計人員是績效審計實踐的主體，也是關(guān)鍵要素。不僅審計觀念的轉(zhuǎn)變，而且開展績效審計所應(yīng)具備的綜合素質(zhì)和勝任能力，都對審計人員提出了更高的要求�？冃�審計需要對被審計單位與項目資金實現(xiàn)政策目標(biāo)的經(jīng)濟性、效率性與效果性進行分析評價，不僅要有綜合的審計工作能力，還要有創(chuàng)新的審計技術(shù)方法，需要審計人員具有多學(xué)科和多領(lǐng)域的知識結(jié)構(gòu)。目前傳統(tǒng)領(lǐng)域的審計人員視野相對狹窄，缺乏必要的評價財政績效的意識、知識及技術(shù)技能。我國審計隊伍中，絕大多數(shù)是財務(wù)、審計類知識結(jié)構(gòu)背景，而其他方面的專業(yè)人才比重明顯偏低，復(fù)合型人才更是緊缺。

　　三、推進財政專項資金績效審計的對策

　　筆者認(rèn)為，推進我國財政專項資金績效審計，首先應(yīng)明確責(zé)任主體與審計思路，即項目建設(shè)單位是績效目標(biāo)管理主體，財政部門及主管單位是績效評價主體，而審計部門則是績效目標(biāo)管理與評價的監(jiān)督主體。財政專項資金績效審計主要對績效目標(biāo)管理與績效評價情況進行鑒證監(jiān)督。其次，要轉(zhuǎn)變觀念突出重點。既要擺脫績效審計“高不可攀”的畏難情緒，又要在正確理解把握依法審計的同時，勇于開拓創(chuàng)新，摸索總結(jié)績效審計的方式方法與實施經(jīng)驗。在審計過程中，要緊緊抓住資金流程這個主線，從立項、撥付、管理等環(huán)節(jié)著手進行檢查，評價投資效果，看是否達到了預(yù)期的目標(biāo)以及實現(xiàn)的經(jīng)濟和社會效益如何。再次，應(yīng)不斷健全統(tǒng)一績效審計評價的指標(biāo)體系，使推進績效審計有據(jù)可依。具體來說，推進我國財政專項資金績效審計的對策如下：

　　1.加強績效管理夯實績效審計基礎(chǔ)。加強財政資金的績效管理，是推進績效審計的前置性工作與基礎(chǔ)。雖然審計部門在實施績效審計時強調(diào)審計監(jiān)督的“關(guān)口前移”、“過程延伸”，但畢竟審計人力資源與時間有限，在審計項目時間緊任務(wù)重情況下，績效審計主要還是以事后監(jiān)督為主，對績效管理薄弱的財政專項資金項目實施績效審計存在較大的困難。因此，只有不斷加強財政專項資金的績效管理工作，增強有關(guān)部門單位績效管理的意識，健全并有效執(zhí)行績效管理相關(guān)制度，如：推進財政支出績效評價管理與預(yù)算績效管理，落實財政資金項目的績效目標(biāo)管理，嚴(yán)格執(zhí)行績效評價制度等，在完善績效管理上優(yōu)化績效審計外部環(huán)境，進而促進績效審計的順利實施并趨向成熟。

　　2.建立健全績效審計的法律法規(guī)。強化績效審計理論研究，完善相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，讓績效審計有法可依，有據(jù)可考。應(yīng)在《審計法》和其他相關(guān)法律法規(guī)中對國家審計機關(guān)開展績效審計的法律地位、審計權(quán)限、范圍、目標(biāo)等加以明確，以便在最大程度上保障國家審計的獨立性和權(quán)威性，為開展績效審計提供良好的法制環(huán)境。還要認(rèn)真總結(jié)以往經(jīng)濟責(zé)任審計和專項資金審計中效益評價方面的經(jīng)驗，結(jié)合財務(wù)收支審計的審計準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)、操作性較強的績效審計準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則中要對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告基本形式等作出具體規(guī)定。

　　3.拓展財政專項資金績效審計的目標(biāo)和內(nèi)容。我國近年來逐步加強與完善了財政支出的績效評價管理，為財政專項資金績效審計開展提供了有效“抓手”與載體。通過分析財政專項資金項目的特點，其使用方向與決策審批涉及到權(quán)力的運行，資金使用支出的管理控制與監(jiān)督情況，梳理出財政專項資金績效審計的著力點，即：圍繞“權(quán)力使用”與“職責(zé)履行”，緊扣“項目進程”與“資金流向”的主線。具體來說，財政專項資金績效審計的內(nèi)容包括以下方面：立項決策審計。首先，查看立項論證情況，看立項是否進行了可行性研究、可行性研究內(nèi)容是否完整、技術(shù)經(jīng)濟論證是否充分、立項條件是否具備、有沒有脫離本地實際違背發(fā)展規(guī)律而盲目上項目的問題。其次，查看申報程序，看有沒有虛假立項、重復(fù)申報的問題。最后，查看項目概預(yù)算情況，判斷是否經(jīng)濟合理，有沒有高估冒算、虛列概算等問題。在項目立項與審批決策的績效審計中，重點關(guān)注權(quán)力運用與職責(zé)履行情況，即資金投向上是否正確，是否向民生、社保以及基礎(chǔ)設(shè)施改善等重要領(lǐng)域傾斜，將有限的財政資金是否用在“刀刃”上。專項資金的管理績效審計。對專項資金管理的審計，首先要全面掌握資金項目整體規(guī)劃、實施計劃和上級部門的批復(fù)，并以此為依據(jù)審查資金分配是否與上級部門批復(fù)的項目名稱、投資額度相符，有沒有不按計劃分配資金的問題；然后檢查各環(huán)節(jié)應(yīng)到位及已到位資金、數(shù)額是否真實及其到位時間；同時揭示各級主管部門是否按指標(biāo)、計劃、進度或規(guī)定程序，及時、足額地撥付了資金，具體查看有無滯留、截留、擠占、挪用等現(xiàn)象。重點關(guān)注專項資金管理制度健全與執(zhí)行情況，監(jiān)管措施與程序落實是否到位，確保財政專項資金在使用方向與用途上不走樣，符合政策規(guī)定與要求。支出績效審計。專項資金的使用情況是決定專項資金效率的關(guān)鍵，因此這一環(huán)節(jié)的審計工作應(yīng)該是重中之重。主要審查項目包括使用過程中項目執(zhí)行單位是否按規(guī)定的用途和范圍對專項資金進行了使用，是否存在截留、克扣、挪用及虛報冒領(lǐng)等情況；檢查資金使用過程是否存在隨意擴大項目規(guī)模、隨意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、高估冒算、擴大項目建設(shè)成本等資金浪費的現(xiàn)象；更重要的是對使用專項資金實施項目的質(zhì)量與效果進行評價，是否實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)和效益。

　　審計證據(jù)的論文 篇10

　　摘要：

　　工程審計建設(shè)過程中，需要加強工程審計工作，保證工程造價的監(jiān)督管理標(biāo)準(zhǔn)。按照工程項目的實際規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進行合理的分析，及時糾正其中可能存在的審計難點，規(guī)范工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，促進工程資金的合理安排，依法完成工程審計高效的使用，提高工程監(jiān)督管理水平。工程審計是一項綜合細致的管理工作，需要按照工程綜合審計標(biāo)準(zhǔn)進行合理的規(guī)范，促進工程審計難點的要點分析，進而為工程計量標(biāo)準(zhǔn)提供良好標(biāo)準(zhǔn)。

　　關(guān)鍵詞：

　　工程;審計;難點分析

　　0引言

　　確定審核單價和審核費用進行分析，確定建設(shè)工程審計的決算標(biāo)準(zhǔn)，對工程審計中的相關(guān)問題進行分析，根據(jù)工程審計難點確定有效解決的審計對策方案。

　　1工程審計難點

　　1.1工程造價審計的難點

　�。�1）合同招標(biāo)文件的審核。需要對合同、招標(biāo)文件、相關(guān)協(xié)議進行準(zhǔn)確的審核，這是確保審計工作準(zhǔn)確的先決條件。工程合同簽訂后，因工程變更需要簽訂補充協(xié)議。因此，必須仔細的研究合同，招標(biāo)文件以及協(xié)議內(nèi)容，確定工程造價款的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，對合同計價標(biāo)準(zhǔn)類型盡心準(zhǔn)確的分析。

　�。�2）工程量的審核。按照工程量標(biāo)準(zhǔn)對審計人員進行現(xiàn)場審核，確定圖紙測量的標(biāo)準(zhǔn)計算量。根據(jù)工程審計的準(zhǔn)確程度，對工程造價的最終結(jié)果進行分析，確定工程造價過程中可能產(chǎn)生的各種問題，無法達到預(yù)期的效果。工程量的有效審計往往具有一定的特異性，需要按照實際的工程合同標(biāo)準(zhǔn)，對圖紙進行現(xiàn)場簽證處理，及時做好數(shù)據(jù)信息的變更，及時對數(shù)據(jù)進行審核，確保工程造價審計的準(zhǔn)確性。按照紙測量標(biāo)準(zhǔn)，分析與圖紙之間存在的誤差，采用實時糗事的審核標(biāo)準(zhǔn)，確保測量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高數(shù)據(jù)的正式性。審計人員需要按時到施工現(xiàn)場，根據(jù)實際的施工測量標(biāo)準(zhǔn)進行計量分析，對可能存在的隱蔽工程進行及時查閱和驗收，記錄相關(guān)數(shù)據(jù)的真實情況。

　�。�3）單價的審核標(biāo)準(zhǔn)。按照單價審核標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容進行分析，確定招標(biāo)單價的審核標(biāo)準(zhǔn)，采用準(zhǔn)確的定額單價套用分析，對定額換算標(biāo)準(zhǔn)值進行審計，采用補充定額審計的方法確定施工工程造價的定額內(nèi)容。在工程造價中不可以隨意的更改數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，需要有一定的法律規(guī)定，采用科學(xué)的規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)，加強審核單價的標(biāo)準(zhǔn)權(quán)威性效果。

　　（4）費用的審核。按照工程造價的費用審計進行核算，確定工程合同的審核標(biāo)準(zhǔn)。在審核過程中，需要嚴(yán)格的按照相關(guān)文件規(guī)定確定審計的費用量多少，確定工程審計是否符合實際的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對文件資源、生產(chǎn)合同產(chǎn)生的各種糾紛問題進行參照對比分析，確定工程合同可以優(yōu)先解釋的順序。在工程審核計費過程中需要注意文件實際的使用時間效用，根據(jù)實際的費用標(biāo)準(zhǔn)，制定合理的施工實際管理情況，采用準(zhǔn)確的費率標(biāo)準(zhǔn)，對施工費、材料費進行價格調(diào)整，確定審核文件符合實際規(guī)定的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

　　1.2竣工決算的審計工作

　　工程竣工決算審計過程中需要對整個工程進行重要部分的審計分析，對施工中的各項資料進行審計，確定資金的最大效益標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，對審計單位、審計職能部分、章程和相關(guān)決議進行分析，為審計工作提供良好的參考依據(jù)�？⒐�決算審計的重點工作包含檢查各渠道的資金流入情況，對各種資金的有效支出標(biāo)準(zhǔn)合法性、建設(shè)周期性、投資價款進行合同約定分析，確定合同中的質(zhì)量、工期、人員變更均符合實際的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。采用有效的交付使用資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，確定是否可以按照檢驗標(biāo)準(zhǔn)完成施工資產(chǎn)的驗收。根據(jù)實際的投資效益發(fā)展水平，對施工評價標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟技術(shù)水平、社會環(huán)境指標(biāo)等內(nèi)容進行準(zhǔn)確的分析，建立符合建設(shè)工程投資的有較決策標(biāo)準(zhǔn)，提出符合工程經(jīng)濟評價的標(biāo)準(zhǔn)，分析直接影響投資效益的相關(guān)因素問題。

　　2工程審計問題

　　工程審計過程中存在較多的問題，需要提高工程技術(shù)人員的技術(shù)水平，實現(xiàn)復(fù)合型人才的有效管理，加強工程審計工作的不斷完善，進行提高工程審計各方面的發(fā)展水平，對工程財務(wù)的收支不平衡問題進行調(diào)整，對出現(xiàn)項目超預(yù)算的問題進行重點分析。另外，工程審計過程中往往存在各個部門之間無法有效溝通協(xié)調(diào)的問題，受工程量的影響，建設(shè)部門、監(jiān)理、審計等部分之間往往無法有效的溝通和協(xié)調(diào)，這對工程審計工程造成各種漏洞，嚴(yán)重的影響工程審計工作的有效開展。

　　3工程審計難點問題的解決方案

　　3.1提高工程審計人員的綜合素質(zhì)水平

　　投資審計工作需要有專業(yè)的技術(shù)水平，良好的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，按照這樣的基表標(biāo)準(zhǔn)，才可以有效的提高綜合業(yè)務(wù)水平，進而提高綜合知識水平，確保工程審計工作的有效開展。審計人員在工作過程中往往不可避免的會遇到各種誘惑問題，這就要求審計人員有一顆廉潔之心。遵守審計人員的專業(yè)職業(yè) 道德標(biāo)準(zhǔn)，對可能存在的誘惑控制，堅持廉潔審計工作的處理方式和方法，遠離可能存在的腐敗思想，建立自身職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。

　　3.2工程審計需要與各個部門之間進行有效的溝通

　　根據(jù)工程審計的相關(guān)工作要點和工作內(nèi)容，對工程建設(shè)中的各個方面進行準(zhǔn)確的分析，確定工程設(shè)計工作的整體質(zhì)量，實現(xiàn)工程之間的有效交流和溝通。逐步拓展工程審計的信息量，提高工程審計的準(zhǔn)確性，

　　3.3建立工程信息共享標(biāo)準(zhǔn)

　　按照工程審計可實施的標(biāo)準(zhǔn)，逐步提高工程審計工作的整體質(zhì)量，拓展各個部門之間的有效溝通和交流，拓展工程資料的審計共享信息化標(biāo)準(zhǔn)，及時掌握市場價格信息，做好物料數(shù)據(jù)的價格調(diào)整。

　　3.4審計工作的創(chuàng)新

　　傳統(tǒng)的工程審計工作往往存在較多的不足之處，需要采用合理的審計方法，加強工程審計工作的利用高效率，分析工程審計工作之間存在規(guī)律性，建立符合工程審計標(biāo)準(zhǔn)的審計方法，確定審計效果。

　　4結(jié)語

　　綜上所述，工程審計過程中往往會遇到各種審計問題和審計難點，需要對工程實際的情況進行合理的分析，確定工程造價標(biāo)準(zhǔn)，對工程實際的人工、材料量進行質(zhì)量管理，及時對審計人員進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高審計人員自身的工作素質(zhì)水平，提升審計工作人員在工程造價管理中的額規(guī)范性，建立健康的工程審計管理環(huán)境，提高工程審計的穩(wěn)定發(fā)展。

　　參考文獻：

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