上市公司審計報告范文第1篇

摘 要 本文針對上市公司的虛假財務(wù)報告的問題進行了研究，論述了解決上市公司的財務(wù)報告在審計時避免生成虛假財務(wù)報告的對策。

關(guān)鍵詞 上市公司 審計 虛假 財務(wù)報告

上市公司的財務(wù)報告的審計是由上市公司的自己聘請會計事務(wù)所里的注冊會計師來進行的，上市公司要為次支付審計費用，包括中介機構(gòu)在公司審計時的交通費、食宿費等，這樣會計師與上市公司經(jīng)常串通舞弊，制造虛假的財務(wù)報告。目前我國上市公司的虛假財務(wù)報告的問題日益嚴(yán)重，對企業(yè)的之間的公平市場競爭產(chǎn)生重要的影響，并嚴(yán)重危害證券市場的健康發(fā)展，對于虛假財務(wù)報告進行嚴(yán)格的審計對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展以及市場經(jīng)濟的健康發(fā)展都具有重要的意義。

一、加強中介機構(gòu)審計的獨立性

為了加強中介機構(gòu)審計的獨立性，應(yīng)該避免中介機構(gòu)主動進行獨立審計，應(yīng)該在在中介機構(gòu)之間的相互競爭加強監(jiān)督機制，通過相互監(jiān)督，促使中介機構(gòu)“被動”獨立審計。首先，我們可以選擇專門中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)組織對上市公司財務(wù)報告進行審計工作，選擇的時候要選擇水平高、有責(zé)任心和競爭力強的注冊會計師參與，專門機構(gòu)、省級分支機構(gòu)和其中的工作人員，不承擔(dān)由于審計報告而引發(fā)的任何法律責(zé)任。另外，上市公司將審計中介費用上繳到專門機構(gòu)，專門機構(gòu)再聘請會計師事務(wù)所來審計上市公司的財務(wù)報告，那么會計師事務(wù)所將從專門機構(gòu)領(lǐng)取報酬，只有這樣才能真正保證審計的獨立性，保證上市公司的財務(wù)報告的真實性。其次，以中介機構(gòu)競爭淘汰機制保證審計質(zhì)量。上市公司的財務(wù)報告在每年都要進行先行審計和再審的兩道審計，在審計的時候要出具審計報告，并附交兩次報告差異的報告書，如果利潤差異超過20%仍要針對差異進行復(fù)審，復(fù)審后要針對差異出具裁判書。

二、完善審計人員的應(yīng)用義務(wù)

1.保持高度職業(yè)質(zhì)疑

按照有關(guān)規(guī)定，注冊會計師在計劃和實施審計工作時，應(yīng)該遵循保持職業(yè)懷疑態(tài)度的原則。因而在整個審計階段，審計人員至始至終都要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，并掌握足夠的展業(yè)判斷技巧，具有審計專業(yè)的獨立判斷能力，這是審計人員最基本的審計基礎(chǔ)能力，只有這樣才能增強對上市公司財務(wù)報告舞弊的敏感性。

2.充分了解客戶的情況

審計人員在出外勤的時候可以到企業(yè)的各個部門進行交流，與車間人員進行溝通，了解員工的看法，公司的生產(chǎn)現(xiàn)場等，通過多種方法使審計人員在對財務(wù)報告進行審計的時候能夠清楚的了解到被審計單位的具體情況，包括該上市公司在整個行業(yè)中的地位，客戶的經(jīng)營管理情況，只有充分的了解到情況后才能發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動機。

三、嚴(yán)格按照審計程序進行審計

1.分析性復(fù)核程序

上市公司虛假財務(wù)報告表現(xiàn)在濫用時間性差異、虛構(gòu)收入、欺詐性資產(chǎn)評估、少計費成本費用等。虛假的財務(wù)報告會使企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常狀態(tài)，審計人員要進行分析性復(fù)合，從公司全局的角度來看待被審計單位的財務(wù)與經(jīng)營狀況。

2.尋找關(guān)聯(lián)方并剔除關(guān)聯(lián)交易

我國上市公司背后大多存在著集團公司，注冊會計師審計前應(yīng)該理順整個上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，通過往年的審計底稿、 股東名冊、董事會決議等信息深入分析，可以運用關(guān)聯(lián)交易剔除法，找出隱藏的關(guān)聯(lián)方，根據(jù)市場行情分析公司的利潤率是否存在不合理的地方，并分析關(guān)聯(lián)方的盈利能力以及實現(xiàn)利潤是否穩(wěn)定，將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額剔除，如果上市公司在很大程度上依賴與關(guān)聯(lián)方，注冊會計師應(yīng)該注意關(guān)聯(lián)交易定價，分析是否存在不對等交易，避免進而做出虛假的財務(wù)報告。

3.舞弊審計詢問程序

注冊會計師在審計過程中應(yīng)該對違反常規(guī)的重大經(jīng)營決策實施特別詢問程序，最初要與被審計單位的工作人員進行交流加深情感聯(lián)系，建立起一定的友好關(guān)系后可以從一些輕松的問題入手，讓逐步提出涉及一些針對舞弊的敏感問題，注冊會計師從相關(guān)人員的回答中獲得線索，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。

四、深化延伸性的審計

1.突擊盤點

注冊會計師應(yīng)該在不通知對方的情況下進行盤點，只有這樣才能發(fā)展舞弊現(xiàn)象，如果通知了對方，舞弊者就會有所戒備并準(zhǔn)備好相關(guān)資產(chǎn)以應(yīng)對檢查，所以通知后的審計毫無意義。

2.調(diào)查供應(yīng)商或客戶

虛假財務(wù)報告是由于上市公司虛構(gòu)資產(chǎn)、收入或成本造成的，在虛構(gòu)的同時公司往往會虛構(gòu)供應(yīng)商并偽造采購業(yè)務(wù)，虛構(gòu)客戶已銷售產(chǎn)品來虛增銷售收入，為了切實進行審計，不僅要對上市公司的情況了解清楚，還要了解上市公司進行業(yè)務(wù)往來的供應(yīng)商與客戶，對其進行認(rèn)真調(diào)查以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的供應(yīng)商與客戶。

3.追查期后事項

當(dāng)上市公司與往來方進行不真實的商品銷售，或是附加了無條件退回的銷售收入提前確認(rèn)，期后被審計單位會購回這批商品或接受退貨。注冊會計要進行期后事項的追查，只有這樣才能發(fā)現(xiàn)上市公司為應(yīng)付審計人員審計時公司關(guān)聯(lián)方在期末時還款，審計完畢后再將上期還款退還給關(guān)聯(lián)方的情況。

4.測試及評估公司管理層執(zhí)行內(nèi)部控制的有效性

上市公司虛假財務(wù)報告的生成不是單獨形成的，大部分原因是由于公司在組織管理上存在漏洞，公司的內(nèi)部控制管理不夠嚴(yán)格。因而在審計的時候還要審查公司的內(nèi)部控制制度，促使公司的管理層嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，提高審計工作的效果。

五、結(jié)束語

上市公司擁有資源的獨特性和稀有性，在資本市場上具有融資的便利性，是我國的一個特殊群體。治理上市公司虛假財務(wù)報告是一個系統(tǒng)工程，需多管齊下，綜合治理，才能進一步完善上市公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)，促進公司的健康順利的發(fā)展。

參考文獻：

[1]王延軍. 如何完善上市公司的內(nèi)部審計.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報.2008(1).

上市公司審計報告范文第2篇

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計；審計報告

上交所2023年年報工作通知中的要求是：“在本所上市的“上證公司治理板塊”樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司，應(yīng)在2023年年報披露的同時披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告（以下簡稱“內(nèi)控報告”）。本所鼓勵其他有條件的上市公司（特別是擬申請加入“上證公司治理板塊”的公司）在2023年年報披露的同時披露內(nèi)控報告。鼓勵上市公司聘請審計機構(gòu)對公司內(nèi)部控制進行核實評價，公司聘請審計機構(gòu)對公司內(nèi)部控制進行核實評價的，應(yīng)披露審計機構(gòu)對公司內(nèi)部控制的核實評價意見�！�

深交所2023年年報工作通知中的要求是：“上市公司應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7號）和本所有關(guān)規(guī)定出具年度內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制自我評價報告應(yīng)經(jīng)董事會審議通過，公司監(jiān)事會、獨立董事、保薦機構(gòu)（如適用）應(yīng)對公司內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)表意見。中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)當(dāng)至少每兩年要求會計師事務(wù)所對公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制審計報告�！�

2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出上市公司可聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。2023年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》指出企業(yè)“應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告”,同時給出內(nèi)部控制審計報告的參考格式。

上市公司是我國的一個特殊群體，由于其資源的獨特性和稀有性，以及在資本市場上具有的融資便利性，憑借其特殊的市場地位，得到了地方政府和銀行信貸的各種政策的支持和扶持。但是，由于種種原因，集萬千寵愛于一身的我國上市公司的整體業(yè)績，國際上從“安然”到“世界通信”，這一系列的財務(wù)欺詐案件的曝光，讓廣大投資者對上市公司財務(wù)報告的信心崩潰。如何確保財務(wù)報告的真實、可信性，是內(nèi)部審計人員要重點加以研究和解決的事情。由于內(nèi)部審計是上市公司財務(wù)報告的最初檢驗者，審計的質(zhì)量如何，關(guān)系到上市公司的聲譽和形象，因此，上市公司的內(nèi)部審計可以說是任重道遠(yuǎn)。

一、上市公司出具內(nèi)部審計報告的必要性分析

1.上市公司內(nèi)部審計報告現(xiàn)狀

內(nèi)部審計報告是公司開展內(nèi)部控制審計的理論方向，其對上市公司順利開展內(nèi)部控制審計起著至關(guān)重要的積極作用。內(nèi)部審計報告是指內(nèi)部審計人員，依據(jù)審計計劃對被審計但是實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件；其內(nèi)容包括審計概況（審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標(biāo)準(zhǔn)）、審計依據(jù)（開展審計時所要遵循的國家相關(guān)法律、法規(guī)和制度機制）、審計結(jié)論（依據(jù)已查明的事實，對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價）、審計決定及審計建議；其具有七大顯著特征：正確性、客觀性、完整性、清晰性、及時性、建設(shè)性以及重要性；其制定分五大步驟：整理分析工作底稿、擬定審計報告提綱、撰寫審計報告初稿、征求被審計單位意見以及審計并簽發(fā)審計報告。

2.上市公司內(nèi)部審計報告特征

基于內(nèi)部審計報告隸屬于自愿披露性質(zhì)，因此，內(nèi)部審計報告披露的過程實質(zhì)上為健全與本公司財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，確保公司內(nèi)部控制信息的準(zhǔn)確性、高效性、完整性。同時，也一定程度上揭示了內(nèi)部審計報告滯后是引起財務(wù)報告質(zhì)量不足或者公司未能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的財務(wù)管理目標(biāo)的主要原因，從而，嚴(yán)重制約了上市公司的健康、穩(wěn)定發(fā)展。為解決這一不良弊端，我國上市公司聘請注冊會計師提供內(nèi)部審計報告，通過加強內(nèi)部審計報告披露進一步強化內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，進而，將真實、準(zhǔn)確的內(nèi)部控制信息傳遞給上市公司領(lǐng)導(dǎo)者，增強上市公司領(lǐng)導(dǎo)決策的高效性、正確性。

3.隨著上市公司資產(chǎn)規(guī)模增加的需求主動披露內(nèi)審報告

隨著公司總資產(chǎn)規(guī)模的增加，管理層會越來越傾向于披露自愿性質(zhì)的內(nèi)控審計報告。公司總資產(chǎn)的增大，使得公司有更多的資產(chǎn)投資于內(nèi)部控制的設(shè)計、維護和實施當(dāng)中，而這種做法很明顯的會提供公司內(nèi)部控制的質(zhì)量。隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的增加，管理層會傾向于向市場傳遞公司內(nèi)部控制優(yōu)秀的信號，以換取市場對管理層努力的肯定。同樣，隨著公司規(guī)模的增大，對于內(nèi)部控制的需求也在不斷的增大，很難想象一個跨國公司沒有完善的內(nèi)部控制，投資者會用腳投票，只有完善的內(nèi)部控制，才會吸引投資。所以出于內(nèi)外兩方面的壓力和動力，總資產(chǎn)規(guī)模大的公司會傾向于披露內(nèi)部控制審計報告。

二、上市公司內(nèi)部審計報告存在著問題

1.上市公司內(nèi)部審計報告缺乏必要的審計指引

基于上市公司缺乏具體的審計指引，以至于注冊會計師在審計時鑒證對象不明確以及審計報告格式未確定。研究調(diào)查上市公司內(nèi)部審計報告發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)行相當(dāng)一部分內(nèi)部審計報告以“我們接受委托，對后附的XX股份有限公司管理層在20XX年12月31日作出的內(nèi)部控制有效性的評估進行了簽證”開頭；明確了上市公司管理層的責(zé)任：以財政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，設(shè)計、實施和維護有效的內(nèi)部控制，并對其有效性進行合理評估；明確了上市公司注冊會計師責(zé)任：立足于鑒證工作的基礎(chǔ)之上對XX公司上述內(nèi)部控制的有效性提出可行性鑒證意見；出具鑒證結(jié)論：XX公司依據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范建立的內(nèi)部控制制度于20XX年12月31日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部審計報告中缺乏非財務(wù)報告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計報告由財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計報告時，過于重視財務(wù)報告內(nèi)部控制，忽略了非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性，以此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計報告的高效性。

3.內(nèi)部審計報告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計意見。現(xiàn)階段，我國上市公司內(nèi)部審計報告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見格式、帶強調(diào)事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其原因在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的報告，同時，會計師事務(wù)所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，以至于我國上市公司內(nèi)部審計流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。

4.內(nèi)審報告中極少涉及非財務(wù)報告內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制審計指引指出.在內(nèi)審報告中應(yīng)增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”.意味著企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍應(yīng)包括非財務(wù)報告內(nèi)部控制。然而上市公司中內(nèi)審報告簡單提及非財務(wù)報告內(nèi)部控制.其余報告均只是認(rèn)為企業(yè)在重大方面保持了與財務(wù)報表或財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性.對非財務(wù)報告的內(nèi)部控制并無涉及。這與內(nèi)部控制配套指引尚未正式在上市公司實施有關(guān).更是因為長久以來人們將內(nèi)部控制片面理解為與財務(wù)報告有關(guān).忽視了非財務(wù)報告的內(nèi)部控制。

5.其他問題

上市公司盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量是我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的重要影響因素，其表現(xiàn)在于：第一，對于盈利能力和財務(wù)報告質(zhì)量較高的上市公司而言，其內(nèi)部審計信息披露力度越大，此時，一旦出現(xiàn)財務(wù)狀況異常勢必造成其股票交易受到證監(jiān)會特別處理的上市公司和第一大股東持股比例偏的上市公司披露內(nèi)部審計信息可能性降低；第二，上市公司缺乏足夠的證據(jù)表明公司規(guī)模是上市公司內(nèi)部審計信息披露的影響因素；第三，上市公司未能夠?qū)��?nèi)部審計信息披露落實到位，其高效性難以充分發(fā)揮。

三、完善我國上市公司內(nèi)部審計報告的相關(guān)建議

1.增強會計師事務(wù)所獨立性。由上述可知，我國會計師事務(wù)所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對于其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會計師事務(wù)所需進一步加強注冊會計師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識教育、再培訓(xùn)，切實實現(xiàn)注冊會計師思想和能力的獨立性；另一方面，會計師事務(wù)所需定期接受注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和管理。

2.轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識。無論是上市公司還是會計師事務(wù)所均需樹立其正確的內(nèi)部控制審計觀，充分認(rèn)識到非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性，確保上市公司能夠立足于非財務(wù)報告內(nèi)部控制和財務(wù)報告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計報告制定，從而，全面調(diào)動上市公司內(nèi)部審計報告的高效性。

3.完善上市公司內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則�，F(xiàn)階段，我國上市公司內(nèi)部審計報告仍存在一定的瑕疵，大大的削弱了內(nèi)部審計報告職能。該形勢下，完善上市公司內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則已是不容忽視，即內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計報告披露力度，推進上市公司內(nèi)部審計報告名稱和格式的統(tǒng)一性。

4.加強上市公司內(nèi)審報告披露其他措施

針對上述上市公司內(nèi)審報告存在的其他問題，本文采取有效的措施予以解決：一是強制性加大上市公司內(nèi)部審計信息披露力度，切實規(guī)避上市公司披露流于形式的不良現(xiàn)象；二是充分發(fā)揮證監(jiān)會職能，確保統(tǒng)一對上市公司內(nèi)部信息披露的內(nèi)容和格式，持續(xù)規(guī)范上市公司的披露行為；三是證監(jiān)會進一步加強監(jiān)督刮泥，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)上市公司和注冊會計師內(nèi)部審計信息披露過程中的不法行為，依照國家相關(guān)法律法規(guī)予以嚴(yán)懲。

參考文獻:

[1]王艷華:淺析內(nèi)部審計報告的基本模式[J].現(xiàn)代商業(yè), 2023,(15).

[2]張亞琴:論如何提高內(nèi)部審計報告質(zhì)量[J].經(jīng)濟師, 2009,(06).

[3]吳華萍:淺析內(nèi)部審計報告的編制[J].無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2008,(05).

上市公司審計報告范文第3篇

關(guān)鍵詞：舞弊;舞弊動因;防范舞弊

一、引言

近年來,雖然我國上市公司因財務(wù)舞弊而被中國證監(jiān)會公開處罰的公司逐漸減少，但上市公司舞弊手段卻越來越隱蔽且日趨多樣化。上市公司舞弊帶來的社會后果非常嚴(yán)重，也對會計師事務(wù)所及注冊會計師產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。本文針對我國上市公司產(chǎn)生舞弊行為的動因、方式、手段，結(jié)合審計準(zhǔn)則的具體要求和我國的實際情況提出了相應(yīng)的審計對策。

二、舞弊的概念與方式

公司舞弊又稱公司欺詐，指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。在上市公司的信息披露中一般表現(xiàn)為有目的欺騙或故意謊報重大財務(wù)事實的不誠實行為。根據(jù)注冊會計師在財務(wù)報表審計中關(guān)注點的不同，我國上市公司的舞弊主要有以下兩種方式。

1.侵占資產(chǎn)

主要包括:管理層或員工在購貨時收取回扣；將個人費用在單位列支；盜取或挪用貨幣資金、實物資產(chǎn)等。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄,其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實。

2.對財務(wù)信息做出虛假報告

通常表現(xiàn)為:

(1)對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；

(2)對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達或故意遺漏；

3.對與確認(rèn)、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用。

三、我國上市公司產(chǎn)生舞弊行為的動因

引發(fā)我國證券市場上市公司舞弊行為的因素很多，主要有壓力因素、機會因素和自我合理化。

1.壓力因素

壓力是舞弊的行為動機，舞弊的壓力可能是經(jīng)營或財務(wù)上的困境以及對資本的急切需求。

（1）經(jīng)濟方面的動機。經(jīng)濟方面的動機是舞弊行為產(chǎn)生的最主要的因素，主要從舞弊成本來分析。

在我國主要是指直接成本，就是舞弊被揭露的可能性以及揭露出來以后，舞弊主體所要面對的懲罰力度。一般而言，我國的舞弊成本是很低的：①財務(wù)舞弊被揭露的概率低。②舞弊事后處罰過輕，違規(guī)成本非常低廉。

（2）經(jīng)營方面的動機。經(jīng)營方面的動機是舞弊產(chǎn)生的主要因素。①增加每股盈余，使公司的業(yè)績看起來更具有吸引力，以便增發(fā)或配股，鼓勵投資者。②公司出于籌集資金及納稅方面的考慮。在企業(yè)資金短缺、急于獲取貸款時，為了應(yīng)付金融機構(gòu)的考察，一些財務(wù)狀況不好的公司不得不編制一份“像樣”一點的會計報告。公司為了達到少納稅的目的，也會通過會計報告做文章，調(diào)整會計利潤，從而調(diào)整應(yīng)納稅所得額。③管理當(dāng)局為實現(xiàn)上級下達的目標(biāo)和任務(wù)并獲得績效獎金，面臨完成財務(wù)計劃的壓力。④公司面臨著市場占有率的持續(xù)下降及收益的突然減少，為掩蓋面臨的財務(wù)困難而舞弊。

2.機會因素

機會是企業(yè)進行舞弊而又掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時機。

（1）信息不對稱,是指契約的一方比另一方具有信息優(yōu)勢。信息不對稱的直接后果，是產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險問題。 信息不對稱的存在，為舞弊者提供了舞弊機會。

（2）疏松的內(nèi)部控制,完善的內(nèi)部控制制度對規(guī)模較大的公司意義重大。如果管理當(dāng)局壟斷權(quán)力，董事會或董事會成員缺乏獨立性：缺乏審計委員會的有效監(jiān)督；對重要控制缺乏適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控等都可能成為舞弊發(fā)生的隱患。

(3)外在監(jiān)督不力,外在監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。我國財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)督等部門依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，負(fù)責(zé)對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。但目前監(jiān)管部門的監(jiān)管方式主要還是救火式，處罰較滯后，處罰力度不夠，行政處罰多于經(jīng)濟處罰，致使許多企業(yè)敢于鋌而走險以獲取經(jīng)濟利益。

(4)法制不完善。①法律責(zé)任的規(guī)定不明確。新《會計法》雖然在法律責(zé)任方面有了很大的改進，但真要對照實施起來，會計法律責(zé)任界定方面仍然存在著較大的操作難度。②民事賠償尚未建立。中國企業(yè)中的違規(guī)、造假者受到處罰多是行政處罰和刑事處罰，很少受到民事賠償處罰，與成熟市場經(jīng)濟國家成鮮明對比，這是由于現(xiàn)行法規(guī)的不足所造成的。在《會計法》、《公司法》中都沒有涉及民事責(zé)任賠償問題。《證券法》中，只是描述舞弊的責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)賠償民事責(zé)任，如何賠償民事責(zé)任，幾乎沒有涉及。③現(xiàn)行相關(guān)法律之間對于法律責(zé)任的表述存在一定程度的沖突。我國現(xiàn)行的公司法、會計法、刑法、證券法都對舞弊行為作了法律責(zé)任的規(guī)定，但現(xiàn)行法規(guī)對法律責(zé)任的處罰不是太輕就是處罰條款不明確，且存在一定的沖突，在處理的過程中很難把握。

3.自我合理化(借口)

舞弊者必須找到某個理由，使舞弊行為與其本人的道德觀念相吻合，無論這一解釋本身是否真正合理。在協(xié)同舞弊過程中，舞弊者自我合理化的理由就是公司利益：我是為了公司，不是為了自己。這時，即使會計人員單獨行為時的道德水平較高，也不會覺得協(xié)同舞弊有何不可。這就是集體行為對個人道德標(biāo)準(zhǔn)的侵蝕。 管理層在舞弊時自我合理化的理由就是：公司欠我的，這是我應(yīng)得的。這種觀點產(chǎn)生，主要受當(dāng)前人們價值觀的影響。

四、上市公司舞弊的手段

我國上市公司財務(wù)舞弊經(jīng)歷了從公開到隱蔽,從單一到多樣,從集中在期末的舞弊到連續(xù)、均勻、系統(tǒng)的舞弊，從真賬假作到假賬真作的過程。主要有以下幾種舞弊手段。

1.利用不當(dāng)?shù)臅�計政策和會計估計舞�?/p>

主要表現(xiàn)為，(1)選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法；(2)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法；(3)選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法；(4)選用不當(dāng)?shù)氖杖�、費用確認(rèn)方法；(5)選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄�策等方式�?/p>

2.利用剝離與模擬等“會計創(chuàng)新”舞弊

管理當(dāng)局一方面將一部分經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營性資產(chǎn)剝離，或者進行局部改制,將原本不具有獨立面向市場能力的生產(chǎn)線、車間或若干業(yè)務(wù)拼湊成一個上市公司，并通過模擬手段編制這些非獨立核算單位的會計報表。另一方面,剝離與模擬猶如“整容術(shù)”,通過將劣質(zhì)資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)的成本和潛虧剝離，便可輕而易舉地將虧損企業(yè)模擬成盈利企業(yè)。

3.利用資產(chǎn)重組舞弊

資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式,多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。我國上市公司的很多資產(chǎn)重組采用了協(xié)議定價的原則，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。

4.地方政府“援助”舞弊

地方政府采用稅收優(yōu)惠、財政補貼的形式幫助上市公司實現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，這些補貼往往數(shù)額巨大且缺乏正當(dāng)理由。這種地方政府“援助”為不少上市公司操縱利潤、粉飾財務(wù)報表開了方便之門。

5.虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)舞弊

(1)虛構(gòu)銷售,管理當(dāng)局通常通過自我交易、循環(huán)交易、陰陽交易、填塞渠道等方式虛構(gòu)銷售來操縱利潤、粉飾經(jīng)營業(yè)績；(2)虛構(gòu)資產(chǎn)評估。虛假的資產(chǎn)評估包括，未經(jīng)正規(guī)程序立項的資產(chǎn)評估、虛無資產(chǎn)評估和不恰當(dāng)?shù)脑u估。

6.利用關(guān)聯(lián)交易舞弊

這是我國上市公司最常用的舞弊手段。我國的上市公司背后大多都有一個龐大的集團公司，而整個集團公司就像一個大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司，它們之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜.有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu),致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個獨立法人之間的交易。通常,我國上市公司采用關(guān)聯(lián)購銷舞弊、受托經(jīng)營舞弊、資金往來舞弊、費用分擔(dān)舞弊等四種關(guān)聯(lián)交易舞弊方式來虛構(gòu)利潤。

7.利用隱瞞重要事項的揭露舞弊

例如對外擔(dān)保、重大訴案、補稅借款的限制條款、關(guān)聯(lián)方交易,或負(fù)債、會計方法變更等，未予適當(dāng)披露。

8.利用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”舞弊

“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是我國上市公司財務(wù)報表中的“垃圾桶”和“利潤調(diào)節(jié)器”，管理當(dāng)局常常利用這兩個報表項目操縱公司利潤。一般地,“其他應(yīng)收款”的內(nèi)容經(jīng)常涉及收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費用或失敗的投資，所以,它是隱藏潛虧的“垃圾桶”。而“其他應(yīng)付款”則常常是調(diào)節(jié)各期收入和利潤的“調(diào)節(jié)器”，當(dāng)收入多的時候,先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。

五、上市公司舞弊的審計策略

作為注冊會計師不可能揭露財務(wù)報表中存在的全部差錯和舞弊行為，但有責(zé)任揭露財務(wù)報表中的重大差錯、舞弊以及對財務(wù)報告有直接重大影響的非法行為。

1.詢問

詢問程序?qū)τ谧�冊會計師獲取信息，評估舞弊風(fēng)險十分有用。除了管理層以外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。

2.考慮舞弊因素

舞弊風(fēng)險因素是注冊會計師執(zhí)業(yè)實踐的總結(jié),對于注冊會計師評估舞弊風(fēng)險很有幫助。在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮被審計單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及所處行業(yè)等，以確定舞弊風(fēng)險因素的相關(guān)性和重要程度及其對重大錯報風(fēng)險評估可能產(chǎn)生的影響。

3.實施分析程序

注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系。

4.考慮其他信息

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

5.組織項目組討論

在整個審計過程中,項目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險評估及其應(yīng)對程序的信息。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項目組內(nèi)部的討論，并根據(jù)職業(yè)判斷、以往的審計經(jīng)驗以及對被審計單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項目組成員。項目組的關(guān)鍵成員及技術(shù)專家都應(yīng)當(dāng)參與討論。

6.設(shè)計延伸性審計程序借以發(fā)現(xiàn)舞弊

注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，擬可采納“錯誤與舞弊推定”原則,即若未搜索到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位會計報表的合法性和公允性，那么，應(yīng)推定該公司存在重大錯誤或欺詐嫌疑。

六、結(jié)語

鑒于我國上市公司舞弊對社會及公眾造成的重大影響和由此帶來的嚴(yán)重的法律責(zé)任，注冊會計師在對其進行審計時要保持足夠的執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，審計工作中要嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則的規(guī)定，并對上述事項予以足夠關(guān)注。如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項與適當(dāng)層次的管理層溝通，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重大程序等因素的影響。如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施。

參考文獻:

[1]楊本利:財務(wù)報表審計中的舞弊與對策[j].科學(xué)理財,2007(9).

[2]王海俠:上市公司舞弊的誘因分析[j]，會計之友，2007（3）.

上市公司審計報告范文第4篇

各B股上市公司：

按照我會新近修訂公布的《公開發(fā)行股票公司信息披露準(zhǔn)則第三號中期報告的內(nèi)容與格式》的要求，凡屬股票交易實行特別處理、擬在下半年辦理配股申報事宜、在中期擬定分紅預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案并將在下半年實施以及我會和交易所確認(rèn)的其他情形的上市公司，其中期財務(wù)報告均需經(jīng)過審計。境內(nèi)上市外資股公司（含同時發(fā)行了A股的公司）原則上執(zhí)行該準(zhǔn)則，但在中期財務(wù)報告審計問題上可按下述規(guī)定執(zhí)行：

一、股票交易實行特別處理的公司，可以只進行中期境內(nèi)審計（指中國注冊會計師依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，對公司按照中國會計制度編制的財務(wù)報告進行的審計，下同），不要求進行境外審計（指會計師依據(jù)國際審計準(zhǔn)則或境外主要募集行為發(fā)生地審計準(zhǔn)則，對公司按照國際會計準(zhǔn)則或境外主要募集行為發(fā)生地會計準(zhǔn)則調(diào)整的財務(wù)報告進行的審計，下同）、審閱；

二、擬在下半年辦理配股申報事宜的公司，可以不進行中期境內(nèi)、境外審計、審閱。但在上報配股申報材料時，須按我會要求提供有效期內(nèi)的境內(nèi)審計報告；如境外主要募集行為發(fā)生地證券監(jiān)管機構(gòu)有要求的，還須同時提供有效期內(nèi)的境外審計報告。

三、在中期擬定分紅預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案，并將在下半年實施的公司，不要求進行境外審計、審閱。

上市公司審計報告范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 信息披露 統(tǒng)計分析 對策建議

一、引言

從《上市公司內(nèi)部控制指引》到《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》再到《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，我國內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本形成。內(nèi)部控制建設(shè)從無法可依到有規(guī)可循，從自愿披露到強制披露，從簡單披露到全面披露，內(nèi)部控制規(guī)范體系從試點企業(yè)向全部主板控股公司推廣，我國上市公司全面內(nèi)部控制的高潮已然到來。

不可否認(rèn)，我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)工作經(jīng)過幾年的發(fā)展取得了巨大成績，特別是2023年強制內(nèi)部控制規(guī)范的實施，越來越多的上市公司加入內(nèi)部控制規(guī)范體系大軍。內(nèi)部控制規(guī)范的實施效果如何？存在哪些問題和不足？內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施是否提升了上市公司內(nèi)控信息披露的質(zhì)量？這些都成為監(jiān)管部門、上市公司和廣大投資者關(guān)注的焦點。因此，對上市公司內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀進行統(tǒng)計、分析，無疑是必要的。本文對2023年新疆上市公司內(nèi)部控制進行分析研究，揭示內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的政策建議，以期對新疆上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化改進提供借鑒。

二、樣本選取與數(shù)據(jù)來源

新疆作為西部地區(qū)上市公司數(shù)量最多的省份，截至2023年12月31日共有上市公司39家，本文以此為樣本數(shù)量。

本文數(shù)據(jù)來源于上市公司公開披露的年報、內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告及其他公開資料。披露情況以能否在深、滬交易所或巨潮咨訊網(wǎng)上查找到內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告為準(zhǔn)。數(shù)據(jù)截止日期為2023年4月30日。

三、新疆上市公司內(nèi)部控制評價披露情況

（一）內(nèi)部控制評價報告披露情況

1.內(nèi)部控制評價報告總體披露情況。根據(jù)統(tǒng)計，39家上市公司中，有36家上市公司在2023年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告，披露比例為92.31%；3家未披露內(nèi)部控制評價報告，占比7.69%。其中滬市21家企業(yè)中有19家披露了內(nèi)部控制評價中告，占比為90.48%，深市18家企業(yè)中有17家披露了內(nèi)部控制評價報告，占比為94.44%，僅有1家企業(yè)未披露。在36家披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，內(nèi)部控制評價結(jié)論均為有效，占比為100%。

2.按是否強制實施分類的內(nèi)部控制評價報告披露情況。2023年，新疆上市公司納入強制實施分類的上市公司為26家，其中國有控股25家，境內(nèi)外同時上市1家。經(jīng)統(tǒng)計，26家上市公司中，有24家公司在2023年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價報告，占比為92.31%。非強制實施的公司13家中有12家公司披露了內(nèi)部控制評價報告，占比為92.31%。

（二）內(nèi)部控制評價缺陷的披露情況

1.內(nèi)部控制評價缺陷標(biāo)準(zhǔn)的披露情況。在36家披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，13家披露了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比36.11%，23家未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比63.89%。其中納入強制實施范圍同時披露了內(nèi)部控制評價報告的24家上市公司中，9家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比37.5%，未納入強制實施范圍的12家上市公司有4家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比33.33%。

2.上市公司內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露情況。36家披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司中，有28家上市公司披露了自身存在內(nèi)部控制缺陷，占比為77.78%。其中，1家企業(yè)披露了存在內(nèi)部控制重要缺陷和一般缺陷，2家公司披露了存在內(nèi)部控制一般缺陷，全部公司均無重大缺陷。共披露內(nèi)部控制缺陷54個，其中重要缺陷3個，占比5.56%；一般缺陷51個，占比94.44%。

四、新疆上市公司內(nèi)部控制審計披露情況

（一）內(nèi)部控制審計報告披露整體情況

2023年新疆上市公司中有26家披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為66.67%；13家未披露內(nèi)部控制審計報告，占比33.33%。其中滬市21家企業(yè)18家中披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為85.71%，深市18家企業(yè)中有8家披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為44.44%，10家企業(yè)未披露內(nèi)部控制審計報告。

（二）按是否強制實施分類的內(nèi)部控制審計報告披露情況

2023年，強制實施分類的上市公司為26家，據(jù)統(tǒng)計，有22家公司在2023年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為80.77%，4家公司未披露內(nèi)部控制審計報告，占比為19.23%。非強制實施的公司13家中5家公司披露了內(nèi)部控制審計報告，占比為38.46%。8家公司未披露內(nèi)部控制審計報告，占比為61.54%。

（三）按板塊分類的內(nèi)部控制審計報告披露情況

根據(jù)上市板塊對上市公司分類，統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，27家主板上市公司中有20家披露了內(nèi)部控制審計報告，披露比為74.07%；9家中小板上市公司有6家披露了內(nèi)部控制審計報告，披露比為66.67%；創(chuàng)業(yè)板上市公司3家均未披露內(nèi)部控制審計報告。

（四）按審計結(jié)論分類的內(nèi)部控制審計報告披露情況

在26家披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司中，內(nèi)部控制審計結(jié)論均為標(biāo)準(zhǔn)無保留有效審計意見，審計結(jié)論100%為有效。未見保留意見及否定意見審計報告。

五、存在的問題

（一）內(nèi)部控制信息披露中存在的問題

1.內(nèi)部控制信息披露依據(jù)和格式各不相同。內(nèi)部控制評價報告的名稱和內(nèi)部控制評價依據(jù)復(fù)雜多樣。首先，內(nèi)部控制評價報告的名稱五花八門：內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制的自我評價報告、內(nèi)部控制及自我評價報告、關(guān)于內(nèi)部控制的自我評價報告等。其次，內(nèi)部控制評價報告的依據(jù)也各不相同，有：《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《公司法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《證券公司內(nèi)部控制指引》、深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》、《股票上市規(guī)則》、《主板上市公司規(guī)范運作指引》、《中小板上市公司內(nèi)部審計工作指引》、《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》、《關(guān)于做好2023年度報告披露工作的通知》等。內(nèi)部控制評價報告的依據(jù)不同內(nèi)容也不相同，致使企業(yè)內(nèi)部控制信息的可比性也大大降低。

2.內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性和及時性問題。2023年新疆上市公司納入強制實施范圍的上市公司為26家，其中2家公司只披露了內(nèi)部控制評價報告，未披露內(nèi)部控制審計報告；2家公司既未披露內(nèi)部控制評價報告，也未披露內(nèi)部控制審計報告。這些公司未履行向投資者披露內(nèi)部控制披露信息的責(zé)任和義務(wù)。

在“中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究”報告中，2023年新疆上市公司內(nèi)部控制評價報告披露狀況在全國32個省區(qū)中排名23位，整體水平不高。但統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司大多數(shù)建立了內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督等進行了披露并得出有效的結(jié)論，這與指數(shù)研究報告的結(jié)論有較大差異，說明新疆上市公司內(nèi)部控制自我評價準(zhǔn)確性還有待提升。

3.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露比例和披露質(zhì)量不高。2023年新疆36家上市公司中，披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司僅13家，占比為36.11%。且在這些公司中，對缺陷披露時避重就輕，僅披露“還存在一般缺陷”，但具體有幾項，表現(xiàn)在哪些方面，基本未披露。在內(nèi)部控制評價報告中所有的公司均不存在“重要”缺陷。對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清使得內(nèi)部控制缺陷信息的準(zhǔn)確性不高。

（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

1.內(nèi)部控制評價范圍的問題。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司在內(nèi)部控制評價范圍方面普遍存在“流于形式”現(xiàn)象。對上市公司在控股股東、關(guān)聯(lián)交易、分、子公司管控、擔(dān)保、對外投資等易出現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷問題方面，幾乎未進行披露。在對內(nèi)部控制建設(shè)實施范圍描述時泛泛而談“內(nèi)部控制范圍涉及公司本部，各事業(yè)部，分、子公司等，實施范圍做到全覆蓋”，但對分、子公司如何管控并未進行信息披露。

2.風(fēng)險評估工作薄弱，需要進一步加強。風(fēng)險控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。財政部《企業(yè)內(nèi)部控制評價報告模板》明確要求，內(nèi)部控制評價范圍涵蓋公司及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，重點關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，并列示確定的“十大”風(fēng)險。然而，2023年新疆上市公司的內(nèi)部控制評價報告未列示風(fēng)險項目，也未制定相關(guān)的應(yīng)對措施。可見，上市公司的風(fēng)險評估工作未得到重視，仍處于起步階段。

3.內(nèi)部控制信息化有待進一步提高。本文發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司在實施內(nèi)部控制體系建設(shè)及評價過程中，信息化程度不高，信息化產(chǎn)品的采納和應(yīng)用水平依然很低。上市公司在內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制評價中還停留在手工操作階段，對內(nèi)部控制的效率將產(chǎn)生不利影響。

六、對策建議

2023年，新疆上市公司內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告的披露數(shù)量及比例都在增加，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量也在不斷提高。然而上市公司內(nèi)部控制信息披露及體系建設(shè)依然面臨挑戰(zhàn)，對此，本文提出以下對策建議，以期提升上市公司內(nèi)部控制整體質(zhì)量。

（一）加強制度建設(shè)，梳理內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，統(tǒng)一信息披露格式

上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制信息披露過程中遵循的標(biāo)準(zhǔn)多樣化，是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)不規(guī)范，內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告格式混亂的主要原因。為減少由此引發(fā)的負(fù)面影響，提高內(nèi)部控制報告的可比性，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)梳理內(nèi)部控制規(guī)范，對內(nèi)部控制披露內(nèi)容和形式做出統(tǒng)一要求，避免上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和信息披露中的選擇性和隨意性，為上市公司全面實施內(nèi)部控制規(guī)范體系建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的制度奠定基礎(chǔ)。

（二）強化內(nèi)部控制缺陷披露機制，提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量

內(nèi)部控制缺陷數(shù)量是衡量上市公司內(nèi)部控制有效程度的重要指標(biāo)。從上市公司缺陷披露情況看，內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)不明確、內(nèi)部控制缺陷等級含糊、內(nèi)部控制缺陷整改措施不到位依然是上市公司在內(nèi)部控制缺陷披露中存在的主要問題。進一步完善內(nèi)部控制缺陷披露機制，明確內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制缺陷整改措施，是提高內(nèi)部控制有效性的重要舉措。

（三）擴大內(nèi)部控制體系建設(shè)范圍，保證實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)

對易出現(xiàn)內(nèi)部控制重大和重要缺陷的業(yè)務(wù)，上市公司在內(nèi)部控制評價時應(yīng)更加重視和強調(diào)。另外，上市公司在重視自身內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的同時，對分、子公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作也不能忽視。甚至分、子公司有時還是發(fā)生內(nèi)部控制重大缺陷的重災(zāi)區(qū)，對此上市公司應(yīng)監(jiān)督指導(dǎo)其建立完善的內(nèi)部控制制度，以保證內(nèi)部控制目標(biāo)的全面實現(xiàn)。

（四）加強信息化建設(shè)，推進上市公司信息化建設(shè)水平

內(nèi)部控制體系的建立，涉及到企業(yè)的每項業(yè)務(wù)、每個部門和崗位。要實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效落地，加大信息化產(chǎn)品的采納和應(yīng)用程度，通過信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制進行集成、轉(zhuǎn)化和提升后形成的信息管理平臺，是降低內(nèi)部控制實施成本，提升內(nèi)部控制的效率和效果的有效途徑。

參考文獻：

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